<<
>>

§ 2. Причины и основания обжалования административных решений, действий (бездействия) налоговых органов Ирака.

Причины обжалования решений, действий или бездействия налоговых органов многочисленны и различны. Можно сказать, что причины налоговых споров являются лучшим выражением существования реальных проблем, наблюдаемых как в законодательном регулировании, так и в деятельности налоговой публичной администрации.

Налоговое законодательство каждой страны базируется на обязательных правилах налогообложения, и должно включать в себя правовые тексты, которые формулируют общие принципы налогообложения. Данные принципы составляют твердую основу организации системы налогообложения и защищают права всех участников указанных отношений, о чем утверждают многие специалисты в области финансового и налогового права[36]. Применительно к проблеме обжалования действий и решений налоговых органов принципы налогообложения имеют непосредственное отношение - именно нарушение этих важных правил часто становится причиной возникновения юридического налогового конфликта.

Из важнейших общих положений и принципов налогообложения выделим следующие[37]:

1. Принцип справедливости и равенства в уплате налогов согласно размеру доходов членов общества. Граждане обязаны платить налоги и участвовать в поддержании государственного бюджета в зависимости от уровня фактически подтвержденных доходов физического или юридического лица.

С точки зрения налоговой справедливости, административный орган при оценке реальных доходов должен учитывать интересы физического или юридического лица в случае потери им источника дохода в определенный период времени или при несении физическим или юридическим лицом фактических потерь в случае ущерба при осуществлении коммерческой или производственной деятельности. Принципы правовой справедливости не позволяют наложение бремени на не полученный доход по причине прерывания деятельности или потери источника дохода в течение определенного периода времени, а при обжаловании начисления должен быть произведен административный вычет и отменено административное решение. В качестве позитивного примера отметим, что Иракский закон «О подоходном налоге» фактически применяет данные нормы[38]. Здесь закреплены семейные льготы и пособия, прогрессивное налогообложение, учитывающее разницу в доходах иракских граждан и компаний, право обжалования решений, действий и бездействия налоговых органов, понижение ставок кредитования производств, займов, пошлин, с целью установления справедливости и равенства в начислениях[39]. Аналогичные нормы содержатся и других налоговых законах Ирака, а также в налоговом законодательстве сравниваемых арабских и неарабских стран.

2. Принцип посильности налогового бремени или учета возможностей налогоплательщика. Соответствующее правило об уплате налога означает необходимость учета обстоятельств и состояния дел физического или юридического лица при организации налогообложения и сборе налогов. Также возможность уплаты частями, рассрочки платежей, предоставлением возможности обжалования после установленного законом срока, освобождение от уплаты или предоставление льгот на основании финансового положения налогоплательщика.

Отметим, что в рамках данного правила иракское налоговое законодательство включает в себя положения, закрепляющие право на рассрочку уплаты налога по заявлению физического или юридического лица, давая возможность уплатить сумму налога частями в определенные сроки, согласно положениям законодательства.

Также законом предусматриваются полномочия налоговых органов на принятие решений о снижении налоговой ставки в зависимости от обстоятельств физического или юридического лица, а также об изменении порядка уплаты налога или освобождении от его уплаты. Кроме того, указывается на необходимость принятия во внимание интересов физического или юридического лица в случае обжалования начисления.

3. Принцип экономии в сборе налогов. Этот принцип подразумевает разумную организацию деятельности самой налоговой администрации Ирака, избежание волокиты и бюрократических проволочек при сборе налогов, а также в процессе разрешения налоговых споров и конфликтов.

4. Принцип достоверности и ясности текстов налогового законодательства. Это означает, что физическое или юридическое лицо должно быть в курсе всех своих налоговых обязательств относительно размера налога, способа определения его размера, времени его уплаты, принципа оценки чистого дохода, то есть знать обо всем, что связано с действиями при уплате и сборах налогов с учетом льгот, вычетов, освобождений от уплаты и послаблений в налоговом законодательстве[40].

Применение данного правила подразумевает уведомление физического или юридического лица о начислении, а также, в случае обжалования, физическое или юридическое лицо должно быть уведомлено о сроках рассмотрения обжалования и апелляция или кассация, принимаемых Апелляционными комитетами или Кассационным органом.

Если о решении административного органа или апелляционного комитета не было произведено уведомление физического или юридического лица надлежащим образом, такие решения могут быть обжалованы. При этом иск может быть отклонен и рассмотрение апелляционного или кассационного дела прекращено, если физическое или юридическое лицо было уведомлено надлежащим образом о налоговом начислении или сроках уплаты сумм налога в виде рассроченных платежей, но не уделяло данным вопросам должного внимания, и не исполняло свои обязательства.

На взгляд автора понятие «принципа достоверности и ясности» тесно связано с понятием других принципов, а именно прозрачности в системе налогообложения или принципа гласности. Это означает, что налоговые административные органы должны предоставлять полную информацию, повышать информированность физического или юридического лица.

Действительно, применение вышеуказанного принципа гласности в системе налогообложения имеет практические преимущества, такие как, сокращение случаев финансовой и административной коррупции в административных органах, а также сокращения затрат и расходов физическим или юридическим лицом при обжаловании административных решений, и служит повышению информированности и правовой культуры физических и юридических лиц, кроме того, приводит к укреплению доверия в административной деятельности между физическим или юридическим лицом и административным органом.

Таким образом, отметим, что принцип гласности является важным принципом в административном процессе и предполагает, что гражданин имеет право на ознакомление с материалами и документами дела, ходом его подготовки, участие в осуществлении производства, помимо случаев обжалования. Принцип гласности связан с принципом публичности в сфере возложения на государственный орган обязанности ведения производства по делам государственного значения, обеспечивать сторонам возможность осуществлять свои права на основании обязанности и беспрепятственно[41].

Исследователь полагает, что важнейшие причины, приводящие к обжалованиям административных решений и действий должностных лиц налоговых органов, сосредоточены в области ненадлежащего применения «принципа достоверности и ясности» и в отсутствии «налоговой прозрачности» со стороны административного органа. Например, отсутствие у физического или юридического лица информации о принципах и способах оценки дохода, а также отсутствие информации о категориях и правилах предоставления льгот, другой подобной информации. При этом физическое или юридическое лицо обязывается к уплате налога без разъяснений.

Причины обжалования решений налогового органа в Ираке являются одной из важнейших тем, представляющей интерес для правоведов в трактовке, анализе, учете и в выявлении данных причин, учитывая их связь с общеправовыми проблемами граждан и интересами государства при издании административных решений с целью сохранения общественного порядка в обществе.

Правовые источники указывают на то, что принимаемое налоговым органом административное решение, прежде всего, должно соответствовать законодательству, в том смысле, что каждое принимаемое решение должно быть правомочным и издаваться в рамках, устанавливаемых законодательством и соответствовать определенным правовым критериям. Административное решение подлежит обжалованию, изменению или отмене в соответствии с условиями законодательства в случае, если наличия нарушений законодательства, таких как принятие решения некомпетентным органом, отсутствие причины для вынесения решения, либо не соответствие причин и цели решения, а также другие аналогичные нарушения.

Административные решения принимаются во многих областях государственно-административного управления и являются своего рода государственной услугой для граждан. Функции управления осуществляют административные органы, подчиненные правительственному административному аппарату, их задачей является применение положений законодательства и установленных правил с целью предоставления наиболее качественных услуг для граждан и, вместе с тем, достижения целей, которые ставит перед собой государство в отдельном секторе или определенной области управления. Органы административного управления являются средством достижения государственных целей и средством выражения государственной воли и политики. Пожалуй, среди наиболее важных областей государственного управления в Ираке находится сфера налогообложения.

Налог представляет собой важный инструмент, используемый государством для достижения финансово-экономических целей в интересах общества и пополнения государственного бюджета. Данные задачи выполняют административные органы, уполномоченные в сборе налогов с доходов или собственности участников экономической деятельности. Налоговые органы Ирака осуществляют свою деятельность на основании налогового законодательства и нормативных актов Министерства финансов Ирака в целях реализации государственной финансовой политики. Налоговый платеж исчисляется в соответствии с оценкой подтвержденного дохода налогоплательщика и на основании налогово-административного решения как ключевого средства при исполнении налоговыми органами своих функциональных полномочий, которыми их наделяет налоговое законодательство.

Юриспруденция в определениях и понятиях административного решения выделяет несколько аспектов: компетенция в издании решения, формальные процедуры, содержание решения, причины и цель решения. Отсутствие или пренебрежение каким-либо из данных аспектов может быть причиной обжалования. Решение должно включать в себя данные аспекты в полной мере, без упущений при его составлении, в целях придания ему правовой легитимности.

Главной нашей задачей здесь является рассмотрение причин, которые могут служить основанием возникновения налогового спора и обжалования действий налоговых органов. Перейдем к рассмотрению конкретных причин.

1. Компетенцией в производстве административных решений обладают полномочные органы власти, определенные Законом Ирака «Об административных органах», а также уполномоченное лицо в принятии административных решений в определенной сфере[42]. Нужно принять во внимание то, что общая идея компетенции в принятии решений проистекает из принципа разделения властей в зависимости от характера правового акта, но в соответствии с выполняемыми действиями, которые влекут правовые последствия. Законодатель правомочен в распределении компетенций административных органов в соответствии с характером их юрисдикции и типом функции[43].

Случаи нарушений компетенций при издании решений представляют собой причину для обжалования действий должностных лиц. Например, осуществление одним административным органом действий, лежащих в компетенции другого административного органа, вне зависимости от того, схожи их компетенции или различны. Также издание решения не компетентным органом вместо другого административного органа рассматривается как нарушение компетенций. Как и случаи издания решений без наличия на то полномочий и компетенции, издание решения лицом неуполномоченным в этом или не связанным с административной деятельностью, издание административным органом решения, которое лежит в компетенции законодательных или судебных органов, а также издание решения без подписи или печати компетентного на то органа[44].

Что касается определения компетенции налоговых органов, то в Ираке она определяется отдельными законами по налогам. Например, Закон «О подоходном налоге» Ирака определяя налоговый орган, который специализируется в оценке доходов конкретных лиц и в исчислении налога, указывает тот налоговый орган, который находится поблизости от дома налогоплательщика или по месту его работы. В случае если есть больше одного налогового органа ввиду большого количества мест проживания или работы налогоплательщика, исчисление налога осуществляется в одном налоговом органе, либо министром финансов определяется тот налоговый орган, который исчисляет налог. Если административное решение принято не уполномоченным на то служащим или налоговым органом, не имеющим полномочий в издании налогово-административных решений, то незаконное решение может быть обжаловано по причине отсутствия компетенции и нарушения принципа законности[45].

Аналогично определяются полномочия налогового органа и в Законе "О налоге на недвижимость"[46].

Также в области обжалований мы находим, что налоговое законодательство уделяет внимание вопросу компетенции издания решений административными органами, специализирующимися в урегулировании налоговых споров. Например, в статье 33 упомянутого Закона " О подоходном налоге" определен специальный административный орган, в который требуется направлять жалобы, при этом важно, что они не могут быть приняты другим органом. В статьях 38 - 39 Закона "О подоходном налоге" определены компетенции апелляционных комитетов и их юрисдикции, а также рассмотрение нарушений, допускаемых

налогоплательщиком в ведении бухгалтерской документации,

предназначенной для налоговой отчетности.

2. Следующая причина - это формальные процедуры, необходимые для вынесения налогово-административного решения, которые входят в общий порядок. Если же формальные процедуры в издании решения определены Законом, то они должны присутствовать в издаваемом решении, чтобы его форма соответствовала Закон. Формальные процедуры являются внешним проявлением решения, выражающего волю государственного налогового органа, выдающего решение и определяющего этапы, через которые следует такое решение до тех пор, пока не вступит в законную силу и не станет

юридически обязательным для исполнения[47].

Законодатель уделяет внимание вопросам формальных процедур на стадии издания решения в целях его защиты от искажений, а так же во избежание спешки при принятии решения административным органам, так как соблюдение формальных процедур требует времени и пристального внимания со стороны каждого компетентного сотрудника, подписывающего решение.

Также формальные процедуры, касающиеся интересов и прав граждан, представляют собой существенные аспекты в издании решения и влияют на его содержание, и, следовательно, могут привести к недействительности решения и его обжалованию, что также может послужить причиной его отмены. Если же не будут соблюдены формальные процедуры, являющиеся несущественными и второстепенными, которые касаются только интересов административного органа и не влияют на права и интересы граждан, то это не приведет к недействительности или отмене решения, а исправление таких недоработок возможно непосредственно самим административным органом[48].

На этой основе должна производиться выдача налоговых постановлений, включая юридические формальности, такие как необходимость наличия печати налогового органа на извещениях и уведомлениях налогоплательщику, согласно Статье 41 Закона "О подоходном налоге", а также необходимость следования процедурам и формальностям в действиях по уведомлению налогоплательщика согласно Статье 42. В противном случае, административное решение будет считаться противоречащим Закону и подлежать обжалованию.

Отмечая наличие некоторых формальностей и процедур, исправление которых законодатель позволяет уполномоченному сотруднику при наличии ошибки, если такая ошибка не приводит к нарушению содержания и назначения административного решения, без необходимости обжалования данного решения, а также в случае возникновения некоторых ошибок или несоответствий в данных уведомления с реальной действительностью без необходимости обжалования уведомления или определения его ложности с точки зрения Закона. Например, наличие ошибки в имени налогоплательщика, либо несоответствие указанной суммы налога реальной и другие ошибки. Здесь допустимо исправление, не прибегая к прямому обжалованию на постановление об уведомлении[49].

Э.Следующая причина обжалования касается содержания административного решения, которое включает в себя определенный вопрос, правовые нормы и обязательные для исполнения персональные указания, что составляет сущность административного решения и его правовое содержание. Предписания такого решения должны быть возможными в их исполнении и соответствовать Закону[50].

Нарушение содержания решения или несоответствие его Закону в юрисдикции названо нарушением законодательных норм или положений. Например, ошибка в применении правового положения; ошибка в интерпретации правового положения; нарушение правил и инструкций, изданных административным органом, компетенции которого выше органа, принявшего противоправное решение; издание решения, изначально не соответствующего правовым положениям; отказ административного органа в принятии и издании решения, которое он обязан сделать; а также другие случаи нарушений, которые приводят к недействительности и отмене решений, в частности, в области обжалований действий представителей административных органов[51].

Заметим, что данные условия всегда присутствуют в налоговоадминистративном решении в том, что касается оценки дохода или налога (существо решения). В этом аспекте текст налогового законодательства Ирака ясно и недвусмысленно говорит об обжаловании решения, если оно включает в себя нарушение или ошибку в оценке дохода или налога, налагаемого на основании того, что, в частности, определено в статьях 33-40 Закона "О подоходном налоге"[52], а также ошибки в оценке недвижимости, что определено Законом "О налоге на недвижимость"[53].

4. Некоторые авторы считают, что обязательным условием действительности административного решения является указание причины его вынесения, то есть "совокупность правовых элементов и внешних обстоятельств, которые позволяют административному органу принимать определенное решение в конкретном случае". Без наличия данных причин административное решение не законно. С точки зрения общего принципа указания причин административного решения должна быть указана хотя бы одна причина для административного решения, а административный орган должен указать причину вынесенного постановления, за некоторыми исключениями в этом вопросе[54].

Однако данная позиция не является общепринятой. Обычно административный орган не обязан указывать причины издания административного решения, за исключением случаев, когда этого требуют тексты законодательства. Мы полагаем, что предпочтительнее указывать причину решения в том же правовом акте, так как в этом заключается защита прав граждан, поскольку решения заключают в себе правовые последствия, связанные с изменением или приобретением нового правового статуса гражданина. Таким образом, решение содержит правовые последствия, фактически меняющие существующее положение прав людей в обществе. Указание причин решения способствует гарантированному обеспечению информацией адресата о причинах принятия и необходимости такого решения, что указывает на законность его принятия. Также указание причин ведет к отсутствию спешки в выдаче решения и тщательной его проработке, а также его анализу до издания, за исключением определенных случаев, которые, на наш взгляд, возможно, не требуют указания причин, например, в случаях, которые включают в себя личную и конфиденциальную информацию, или в случаях, не терпящих отлагательства.

Кроме того, указанные причины решения должны соответствовать Закону. Например, причина должна быть реально существующей при принятии решения и не воображаемой или вымышленной, подтверждаться реальными фактами до выдачи решения административным органом. Данные факты и причины должны быть побудительным мотивом административного служащего в принятии решения. Указываемые причины должны соответствовать содержанию законодательства, и в случае отсутствия их упоминания в том или ином Законе, административный орган имеет полномочия самостоятельно определить причины принятия и издания решения. В данной ситуации судебный контроль играет важную роль в оценке законности правовых оснований или оценке правомерности причин издания решения, и такой контроль возникает только в случае обжалования причин решения. Причины решения сверяются на соответствие Закону, они должны быть указаны до даты принятия данного решения. В случае отсутствия всех данных условий в решении, оно подлежит обжалованию и отмене[55].

В сфере подоходного налогообложения в Ираке причины принятия налоговых решений можно определить текстом статьи 2 Закона «О подоходном налоге» Ирака, который определяет источники дохода, подлежащие налогообложению[56], на основании того, что получение дохода считается достаточным основанием для исчисления и предъявления налога после оценки дохода.

Налоговый орган должен учитывать интересы налогоплательщика при применении положения об освобождении от налогообложения, так как наложение налога на источник дохода, не подлежащий налогообложению, является нарушением закона со стороны налогового органа. В качестве примера приведем кассационное решение № 4 от 10.03.1998 года. Налогоплательщик продавал объект недвижимости, состоящий из двух зданий, по частям. Когда было продано первое здание, налогоплательщик пользовался льготой и освобождался от уплаты налогов. Данная льгота действует и в случае продажи второго здания, так как оба здания относятся к одному объекту недвижимости. Однако налоговый орган начислил налог на доход от продажи второго здания, обосновав это тем, что с момента продажи первого здания не прошло 5 лет, в течение которых налогоплательщик имел право пользоваться льготой согласно Налоговым инструкциям Главного Центрального налогового органа № 07-2755 от 11.10.1994 года.

Налогоплательщик обжаловал решение налогового органа в Апелляционном комитете с просьбой предоставить ему льготу и отменить решение налогового органа о налогообложении сделки по продаже второго здания. Апелляционный комитет в решении от 11.01.1998 года постановил удовлетворить требование налогоплательщика и признал его право на льготу по сделкам продажи обоих зданий. Затем налоговый орган подал иск в Кассационный орган с требованием отменить решение Апелляционного комитета и оставить в силе решение о налогообложении сделки по продаже второго здания, но Кассационный орган отклонил иск налогового органа, признав решение Апелляционного комитета действительным и соответствующим закону, так как второе проданное здание относится к одному объекту недвижимости, и изначально обе сделки подпадают под действие льготного периода налогообложения.

В сфере налоговых обжалований также важны их основания. В налоговом законодательстве установлено, например, что в рамках второго этапа обжалования Апелляционный комитет должен указать юридические основания, приводимые в действие для поправки или отмены оспариваемого налогово-административного решения в одних и тех же апелляционных решениях, а также в определении оснований для такого обжалования на всех юридических этапах.

Отметим, что Закон «О подоходном налоге» подтверждает необходимость указания на юридические основания для обжалования налогово-административного решения на всех этапах.

5. Также ряд специалистов обращают внимание на такое неочевидное обязательное условие действительности административного решения, как цель его принятия[57]. Цель и назначение административного решения является важным условием для конечного результата, на достижение которого направлены усилия административного органа. Это та самая цель, к осуществлению которой стремится законодательство в управленческих решениях и в интересах общества и охраны общественного порядка.

Нарушения, совершенные умышленно и преследующие не соответствующие Закону цели в выданном решении, в юриспруденции обозначаются как «акт злоупотребления властью» или «превышение должностных полномочий» в издании административного решения. Доказательство и расследование таких нарушений, присутствующих в решениях, представляет сложность.

Проверка в случае обжалования действий и решений должностных лиц изначально направлена на другие аспекты обжалуемых решений, такие как основания решения или обжалования, соблюдение формальностей и другие подобные вопросы, так как они лежат на поверхности и их проще обнаружить и доказать. Кроме того, проверка таких ошибок является устоявшейся в практике юриспруденции, и производится как предохранительная мера, даже если есть уверенность в правильности

решения в целом[58].

Также необходимо обеспечить определенные условия, чтобы доказать наличие правонарушения в мотивах издания решения. Например, чтобы доказать злоупотребление властью в изданном решении, такое решение должно повлечь за собой определенные последствия, и более того, нужно доказать преднамеренность и умышленность издания противоправного решения служащим налогового органа или должностным лицом, имеющим полномочия в издании административных решений[59].

Цель принятия налогового решения не направлена на достижение никаких иных целей, кроме достижения общественного интереса, и такое решение не издается с целью достижения материальных выгод или личных интересов служащего, который принимает административное решение, так как это влечет отклонения, злоупотребления властью и превышение финансовых полномочий по отношению к другим членам общества. Целями в сфере налоговых решений являются сбор налогов и других государственных поступлений для поддержки государственного бюджета. Цели или результаты налогового решения должны достигаться с учетом интересов, как налогоплательщика, так и государства в целом. В случаях подготовки налогового решения с использования широких полномочий в целях повредить интересам налогоплательщиков, административное решение является противозаконным.

Например, в Статье 31 Закона «О подоходном налоге» говорится о возможности подачи обжалования налогоплательщиком, по истечении установленного Законом срока в 21 день при наличии уважительных причин и правовых оснований. Например, когда налогоплательщик подаёт жалобу по истечении установленного законом срока в 21 день, но налоговый орган отклоняет данное обжалование по причине задержки, не смотря на то, что при этом налогоплательщик имеет юридические основания, подтверждающие причины задержки подачи жалобы, в таком случае действиях налоговых органов, имеющих целью оказание давления на налогоплательщика и принуждение его к оплате большей суммы налога без возможности воспользоваться правом на обжалование, расцениваются как противозаконные.

Еще одним примером может быть ситуация, когда отдельный сотрудник налогового органа, воспользовавшись своим широким полномочием, может отрицать законность представленных документов, подтверждающих причины обжалования (например, может сказать, что представленная квитанция, купля и продажа фальшивые), с целью получения финансовой выгоды с налогоплательщика[60].

Кроме того заметим, что большая часть налогового законодательства включает правовые положения по регулированию обжалований действии (бездействия) должностных лиц налоговых органов перед налоговыми органами, несмотря на высокую юридическую точность формулировок для большинства текстов налогового законодательства, мы все еще находим те или иные проблемы в налогообложении[61].

Итак, мы рассмотрели причины обжалований решений налоговых органов, которые по отношению к деятельности налоговых органов можно отнести к так называемым субъективным, т.е. вызванным упущениями со стороны самих налоговых органов. Есть другая категория вероятных причин возникновения налоговых споров и обжалований действий (бездействия) налоговых органов. Они связаны со многими аспектами самого налогового законодательства, а также с издаваемыми инструкциями руководящих должностных лиц для разъяснения непонятных текстов закона. Наконец, есть еще такие глобальные причины, которые связаны с реформированием налоговой системы в Ираке, технико-технологические причины, связанные с техническим и программным обеспечением деятельности налоговых и иных административных органов, компетенция которых затрагивает вопросы налогообложения (например, комитеты по оценки недвижимости, апелляционные комитеты и др.)[62].

При этом некоторые из этих причин имеются исключительно в налоговом законодательстве и не присутствуют в других отраслевых нормативных актах. Названные причины административных обжалований и споров указывают на несколько следующих проблем:

!.Налоговое законодательство Ирака включает в себя статьи, содержащие слова и термины, зачастую непонятные простым людям, так как юридическая терминология не является общеупотребительной в широких социальных слоях. Это, на наш взгляд, говорит об общей низкой налоговоправовой культуре, повышение уровня которой должно стать одной из первоочередных задач налоговых органов и Министерства финансов Ирака.

2. Большое количество постоянно появляющихся поправок к статьям налогового законодательства, что часто приводит к непониманию налогоплательщиками, а также сказывается на налоговой бухгалтерии, следовательно, это влияет на налоговую отчетность.

3. Во многих текстах налогового права есть ссылки на самостоятельность и отделенность данного вида права и его независимость от других действующих отраслей права, в то время как мы находим в определенных случаях приходящие нам на помощь в решении проблемы статьи, относящиеся к другим действующим видам права, например, гражданского процессуального права, гражданского права,

доказательственного права, уголовного права, административного права.

Мы полагаем, что такая ситуация приводит к путанице и конфликтам вследствие независимости и самостоятельности налогового законодательства, трудностей в понимании статей законодательства, обязательных к исполнению в некоторых случаях, так как

налогоплательщики будут принимать во внимание другие статьи и не будут руководствоваться налоговым законодательством вовсе, прибегая к Закону «О сборе долгов», в то время как сбор налогов обусловлен налоговым долгом и соответствующими штрафными платежами, что закрепляется в самом налоговом законодательстве Ирака по подоходному налогу[63].

4. Достаточно широкие возможности для усмотрения налоговыми органами, предоставленные налоговым законодательством. Например, по вопросу оценки юридической значимости доказательств, представляемых налогоплательщиком в обоснование изложенных в жалобе фактов и обстоятельств. Законодательство не устанавливает четких и понятных критериев такой оценки, что порождает различия во взглядах между налогоплательщиком и налоговым органом касательно юридической силы документов и доказательств, которые при обжаловании представляет налогоплательщик в обоснование своих прав и интересов.

5. Большинство инструкций, разработанных в развитие положений налогового законодательства, не должны иметь законной силы, так как эти документы не относятся к категории законодательных актов. Они приняты налоговыми или другими административными органами, и, следовательно, не должны регулировать существенные вопросы налогообложения, что, как известно, относится к прерогативе законодательных органов. Нарушение этого требования существенно вредит интересам налогоплательщика.

6. Отсутствие возможности судебного обжалования для налогоплательщиков. Здесь речь может идти как об участии судов общей компетенции, так и специализированных судах, действующих в некоторых арабских и европейских странах, например, специализированных административных судах или налоговых судах. Однозначный запрет на рассмотрение судами налоговых обжалований, установленный налоговым законодательством Ирака, зачастую приводит к потере уверенности налогоплательщиками и обществом в целом в правовой защите и доверия к государству. Более подробно на этой проблеме мы остановимся во второй главе.

7. Отсутствие информированности у большой части налогоплательщиков в том, что связано с налогами. Например, на сайте Главного Центрального налогового органа Ирака очень мало практической информации, по сравнению с аналогичным сайтом Федеральной налоговой службы России, отсутствует статистика, некоторые необходимые правовые документы, нет возможности обратиться с вопросом или сделать on-line запрос. Недостаточная организация системы информирования налогоплательщиков, как об их непосредственных налоговых обязанностях, так и о деятельности государственных налоговых органов, слабая налоговая политика приводит к недопониманию роли налогообложения и нежеланию налогоплательщика участвовать в софинансировании расходов государства, которые, в конечном счете, возвращаются обществу в виде государственных услуг и других общественных благ.

8. Недостаточный уровень квалификации сотрудников налоговых органов, а, следовательно, недостаточный уровень их профессиональной подготовки. На практике, существует очень много налоговых операций, и напротив, небольшое количество квалифицированных служащих, либо же отсутствие у служащих правовых компетенций и навыков для осуществления такого количества налоговых операций. Это приводит к путанице в административной работе, налоговом учете, зачастую к появлению ошибок в решениях, а в результате возникают конфликты и обжалования.

9. И, наконец, по нашему мнению, нельзя не признать, что на возникновение налоговых обжалований прямо или косвенно влияют некоторые юридические выводы и заключения специалистов-правоведов в налоговой сфере, которые идут в направлении некоторой критики системы налогообложения в Ираке.

Однако, с точки зрения принципиальной важности развития самого института обжалования действий и решений публичной администрации, это последнее обстоятельство можно рассматривать как, безусловно, положительное явление. Оно демонстрирует значимость научного и доктринального толкования налогового законодательства в Ираке, его влияние на правоприменительную деятельность.

Обратим внимание, что ряд таких авторитетных мнений были озвучены, например, на научной конференции по полному реформированию системы налогообложения с участием государственных органов, компаний и международных организаций, организованной Иракским Институтом

экономических реформ[64].

Среди докладов на конференции были такие, которые указывали на проблемы и сложности в организации налоговой системы Ирака, механизме налогообложения, организации и деятельности налоговых органов,

многочисленных законодательных положениях, являющихся причиной

путаницы в применении системы налогообложения, результатом чего являются негативные последствия, в том числе злоупотребления и нарушения со стороны налоговых органов.

На основании изложенного выше, можно сделать вывод, что причины обжалований тесно связаны с нарушением налоговыми органами различных общих и специальных правоприменительных принципов и правил.

Если систематизировать и кратко обозначить эти причины, то можно сформулировать юридические основания для обжалования решений

налоговых органов. Так, решение может быть обжаловано и подлежит отмене

в следующих случаях:

- если решение принято в нарушение принципа юрисдикции, то есть органом, не уполномоченным в принятии такого решения;

- решение принято с нарушением процедур и законодательно установленных условий;

- принятое решение не имеет оснований;

- решение содержит противоречия законодательству;

- если целью решения не являлось поддержание государственных интересов и присутствует личная заинтересованность и интерес отдельного лица (лиц).

Необходимо учитывать и характер присутствующих ошибок в принятом решении. В обжаловании нет необходимости, если ошибка имеет сугубо формальный характер и не влияет на действие и применение принятого решения, а также в случае, если допущенная ошибка не затрагивает интересы конкретного налогоплательщика.

Подводя итог размышлениям о причинах и основаниях обжалования и споров с налоговыми органами, можно сделать следующие выводы:

1. В основу регулирования налоговых отношений любого государства, в том числе Ирака, заложены фундаментальные принципы налогообложения При нарушении налоговым органом данных правил и принципов, а также положений налогового законодательства, действия или решения налогового органа могут быть обжалованы и подлежат, отмене или изменению. Из правоприменительной практики мы наблюдаем массу примеров апелляционных и кассационных решений, подтверждающих необходимость обязательного соблюдения данных принципов в налоговых начислениях, а результатом обжалования изданных с правонарушениями решений становится их отмена.

2. Причины обжалований решений налоговых органов, условно можно разделить на три группы. Первую группу по отношению к деятельности налоговых органов можно отнести к так называемым субъективным причинам, т.е. вызванным упущениями со стороны самих налоговых органов. Есть другая категория вероятных причин возникновения налоговых споров и обжалований действии (бездействия) налоговых органов. Они связаны с многими аспектами самого налогового законодательства Ирака. Наконец, есть еще такие глобальные причины, которые связаны с реформированием всей налоговой и административной системы в Ираке, а также техникотехнологические причины, связанные с техническим и программным обеспечением деятельности налоговых и других административных органов.

3. Налоговым законодательством Ирака определены административные органы, призванные осуществлять учет доходов налогоплательщиков и производить налоговые начисления, а также судебно-административные органы, компетентные в рассмотрении налоговых жалоб. Вместе с тем определен ряд условий и формальных процедур, целью которых является избежание поспешности в принятии решений, а также во избежание негативных последствий и в не нарушение прав налогоплательщика. Если решение было принято не уполномоченным на то лицом и/или без соблюдения предусмотренных законом формальностей и процедур, оно является недействительным.

4. Автор считает, что важнейшие причины, приводящие к обжалованиям административных решений и действий должностных лиц налоговых органов Ирака, сосредоточены в области ненадлежащего применения «принципа достоверности и ясности» и в отсутствии «налоговой прозрачности» со стороны административного органа. Например, отсутствие у физического или юридического лица информации о принципах и способах оценки дохода, а также отсутствие информации о категориях и правилах предоставления льгот, другой подобной информации.

5. Также среди важнейших причин налоговых конфликтов в Ираке находится и негативное усмотрение в правоприменительной практике налоговых административных органов, неясность ряда положений налогового законодательства, злоупотребления и экономическая коррупция, имеющая место быть в деятельности налоговой публичной администрации. Свою негативную роль играет запрет на судебное рассмотрение налоговых споров, ошибки в применении положений налогового законодательства и неправильное толкование данных положений административными налоговыми органами, а также ряд других причин.

6. Можно сформулировать юридические основания для обжалования решений налоговых органов. Решение может быть обжаловано и подлежит отмене в следующих случаях:

- если решение принято в нарушение принципа юрисдикции, то есть органом, не уполномоченным в принятии такого решения;

- решение принято с нарушением процедур и законодательно установленных условий;

- принятое решение не имеет оснований; решение содержит противоречия законодательству;

- если целью решения не являлось поддержание государственных интересов и присутствует личная заинтересованность и интерес отдельного лица (лиц).

<< | >>
Источник: Ахмед Хайдер Наджиб Ахмед. ОБЖАЛОВАНИЕ АДМИНИСТРАТИВНЫХ РЕШЕНИЙ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ В РЕСПУБЛИКЕ ИРАК. Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук. МОСКВА 2018г.. 2018

Еще по теме § 2. Причины и основания обжалования административных решений, действий (бездействия) налоговых органов Ирака.:

  1. ОГЛАВЛЕНИЕ
  2. § 1. Понятие, цели и назначение обжалования административных решений, действий (бездействия) налоговых органов Ирака.
  3. § 2. Причины и основания обжалования административных решений, действий (бездействия) налоговых органов Ирака.
  4. § 3. Законодательные основы права на обжалование решений, действий (бездействия) должностных лиц, и в налоговой сфере Ирака.
  5. § 4. Стороны правоотношения, возникающего в процессе
  6. ГЛАВА II. ПОРЯДОК ОБЖАЛОВАНИЯ АДМИНИСТРАТИВНЫХ РЕШЕНИЙ, ДЕЙСТВИЙ (БЕЗДЕЙСТВИЯ) НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ ПО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВУ РЕСПУБЛИКИ ИРАК.
  7. § 1. Различия в порядке обжалования административных решений должностных лиц налоговых органов на основании Иракских законов о налогах.
  8. § 2. Порядок обжалования административных решений в Законе «О подоходном налоге Ирак № 113 от 1982 года.
  9. § 3. Роль доказательств в процессе обжалования решений, действий (бездействия) налоговых органов в Ираке на всех этапах.
  10. § 4. Судебный порядок разрешения административных споров в Ираке и перспективы его применения в сфере налогообложения.
  11. БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК
  12. §3. Механизмы урегулирования МЕЖГОСУДАРСТВЕННЫХ СПОРОВ, ВЫТЕКАЮЩИХ ИЗ ДВУСТОРОННИХ И МНОГОСТОРОННИХ ИНВЕСТИЦИОННЫХ ДОГОВОРОВ
- Авторское право - Адвокатура - Административное право - Административный процесс - Антимонопольно-конкурентное право - Арбитражный (хозяйственный) процесс - Аудит - Банковская система - Банковское право - Бизнес - Бухгалтерский учет - Вещное право - Государственное право и управление - Гражданское право и процесс - Денежное обращение, финансы и кредит - Деньги - Дипломатическое и консульское право - Договорное право - Жилищное право - Земельное право - Избирательное право - Инвестиционное право - Информационное право - Исполнительное производство - История государства и права - История политических и правовых учений - Конкурсное право - Конституционное право - Корпоративное право - Криминалистика - Криминология - Маркетинг - Медицинское право - Международное право - Менеджмент - Муниципальное право - Налоговое право - Наследственное право - Нотариат - Обязательственное право - Оперативно-розыскная деятельность - Права человека - Право зарубежных стран - Право социального обеспечения - Правоведение - Правоохранительная деятельность - Предпринимательское право - Семейное право - Страховое право - Судопроизводство - Таможенное право - Теория государства и права - Трудовое право - Уголовно-исполнительное право - Уголовное право - Уголовный процесс - Философия - Финансовое право - Хозяйственное право - Хозяйственный процесс - Экологическое право - Экономика - Ювенальное право - Юридическая деятельность - Юридическая техника - Юридические лица -