Заключение
В ходе выполненного диссертационного исследования был проведен комплексный анализ системы налогообложения в Испании, который позволил выявить наиболее характерные черты испанской трехуровневой налоговой системы (общенациональной, региональной, местной) с выделением как общих, так и специфических параметров, определяющих функционирование модели налогового федерализма в стране.
Создание испанскими законодателями в сложнейший период становления государственности (1978 г.) уникальной модели государственного устройства - «государства автономий», в которой сосуществуют и взаимодействуют столь различные (по численности населения, экономическому положению, исторической эволюции) регионы Испании, создало основу современной демократической финансовой и налоговой системы. В то же время процесс формирования национальной финансовой системы, сопровождавший развитие процесса создания Автономных сообществ (Proceso Autonomico) в Испании, не был четко урегулирован на конституционном уровне. Это явилось причиной постоянной корректировки государственной финансовой системы с учетом новых экономических и политических требований времени.
Очевидные диспропорции в объеме финансовых и налоговых компетенций различных Автономных сообществ Испании, (главным образом в связи с тем, что форалъные территории в силу исторических причин пользуются значительно большей автономией в финансовой и налоговой сфере, нежели Автономные сообщества общего режима, а также бюджетные различия среди самих Автономных сообществ общего режима) порождают большое количество предложений о необходимости более справедливого распределения полномочий между различными регионами Испании.
В отношении регионального уровня власти и его финансовых полномочий, можно отметить, что система финансирования Автономных сообществ в Испании нестабильна: она находится в постоянном развитии и часто подвергается реформированию.
До недавнего времени центральное правительство Испании продолжало регулировать и взимать большую часть обязательных платежей, и более половины ресурсов региональных правительств приходились на государственные трансферты.Реформирование системы финансирования регионов Испании расширило их бюджетные возможности, что, в свою очередь, повлекло укрепление их финансовой самостоятельности и независимости от центральных органов власти.
Несмотря на эту положительную для Испании тенденцию, действующие ограничения на установление собственных налогов регионами значительно снизили эффективность как в части собираемости налогов, так и для достижения целей налогового регулирования. Собственные налоги Автономных сообществ формируют незначительную часть доходов региональных бюджетов по сравнению с обязательными платежами, переданными им государственным уровнем власти, либо разделенными с ним. Это свидетельствует о недостаточной гибкости налоговой системы государства и сохраняющейся высокой доли ее централизации, несмотря на значительную государственно-территориальную децентрализацию государства в целом. В то же время очевидно, что на региональном и местном уровнях власти в Испании необходимо более активно формировать собственный налоговый потенциал, собственные источники доходов в целях саморазвития и проведения финансовой политики в интересах местного населения. При последовательном выполнении данных условий будет повышаться эффективность децентрализованной системы управления и развития налогового федерализма в государстве.
Финансовая компетенция местных органов власти в Испании характеризуются традиционным дефицитом бюджетных ресурсов и налоговых поступлений. Ситуация, при которой государство само определяет порядок функционирования местной налоговой системы, а также суммы финансовых средств для передачи местным органам власти, необходимые для осуществления их полномочий, без непосредственного участия последних в данном процессе, представляется существенным изъяном испанской налоговой системы.
Благодаря закреплению на конституционном уровне таких важных принципов, как обеспечение равенства и гарантии прав автономий, государству необходимо создать основы для того, чтобы каждый уровень власти представал перед гражданами как ответственный участник налогового процесса и механизма распределения доходов.
В данном отношении в Испании очевидно требуется большая институциональная определенность в разграничении полномочий между различными уровнями власти. Активно ведется дискуссия о необходимости расширения компетенции верхней палаты Генеральных Кортесов (Сената) для решения таких насущных проблем испанской государственности, как оптимизация политико-территориального устройства государства, системы его финансирования, а также вопросов налогового федерализма.В диссертации были рассмотрены ключевые элементы налогового федерализма Испании - распределение полномочий в налоговой сфере между различными уровнями власти и управления, принципы налоговой и финансовой децентрализации, а также способы гармонизации налогового законодательства. Это подтверждает обоснованность применения термина «налоговый федерализм» к Испании, формально не являющейся федерацией, и доказывает возможность рассмотрения вопросов налогового федерализма в отношении государств, где существует децентрализация налоговых компетенций среди органов различных уровней власти независимо от их формы государственного устройства.
Исследовав основные аспекты испанской системы налогообложения, можно сказать, что Испания представляет собой пример модели кооперативного или интеграционного налогового федерализма, который в то же время от других государств с подобной формой налогового федерализма отличает региональная налоговая асимметрия.
Проведенное исследование показало обоснованность и целесообразность дальнейшего реформирования правового регулирования налогообложения в
Испании путем упрощения ее налоговой системы, создания условий для более равномерного распределения налогового бремени, выправления дисбаланса бюджетной системы, главным образом, региональной и местной, характеризующейся несоответствием расходных обязательств и доходных полномочий. Важным направлением финансовой реформы является оптимизация инструментов межбюджетного регулирования - вертикальной сбалансированности и горизонтальной гармонизации.
Для исправления существенного вертикального налогового дисбаланса, а также устранения изъянов налоговой системы в 2017 году началось обсуждение очередной налоговой реформы в стране, результаты которой еще предстоит оценить испанским налогоплательщикам в последующие годы. Можно предположить, что в результате предстоящей реформы государство обретет более сбалансированную, эффективную и справедливую налоговую систему, основанную на предоставлении большей финансовой самостоятельности региональным и местным органам власти при условии соблюдения ими строгой бюджетной дисциплины.
Представляется, что результаты исследования вопросов налогового федерализма и особенностей правового регулирования налогообложения в Испании могут быть полезны и для Российской Федерация. Опыт Испании вполне применим в современных условиях России, если его, разумеется, не копировать, а рассматривать через призму эффективности правовых механизмов разграничения компетенции центральных и региональных органов власти.