§ 2. Становление порядка ежегодного пересмотра налогового законодательства

Другими налогами, действовавшими в это период, были «корабельные деньги» , «налог с очага» , а также «талья», которую обязано было уплачивать население, проживавшее на королевских землях, в целях финансирования чрезвычайных королевских расходов ^[104] . Как и «датские деньги», которые просуществовали до 1163 г., данные налоги не были постоянными и фактически не покрывали расходов короны, финансирование которых в основном осуществлялось за счет доходов от земельных владений короля, податей вассалов королю и королевских прерогатив. Временный и целевой характер налогов был поддержан и последующими правителями. Так, Генрих II до 1322 г. на разные цели трижды собирал «щитовые деньги», базой для расчета которого выступала земля, находившаяся в собственности лица. Кроме прямых налогов английские короли зачастую прибегали к сбору многочисленных косвенных пошлин на ввоз или вывоз определенных товаров (вина, шерсти и т.д.). В отличие от прямых налогов пошлины собирались на регулярной основе, и кроме исключительно фискальных целей они зачастую выступали первыми инструментами экономического регулирования (к примеру, применяясь в протекционистских целях)^[105].

На XIII - XIV вв. в Англии пришлось начало политической борьбы за право установления налоговых доходов, явившейся реакцией английского общества на постоянно увеличивающиеся финансовые запросы монархов, в том числе на финансирование крестовых походов ^{[106] [107] [108]} .

Исходной точкой данного процесса стало подписание королем Иоанном в 1215 г. Великой Хартии Вольностей, в соответствии с которой король взял на себя обязательство не взимать с подданных налоги без одобрения их представителями^[109]: ст. 12 Хартии указывала, что «ни щитовые деньги, ни пособия не должны взиматься иначе, как по «общему совету королевства»^[110]. Ст. 14 Хартии определила, что «общий совет королевства» должен был состоять из архиепископов, епископов, аббатов, графов и старших баронов, которые должны были быть заранее оповещены о собрании королем совета^[111].

Хартия традиционно признается исследователями английского права в качестве фундамента английского парламентаризма^{[112] [113]. Бесспорно утверждение о том, что Хартия 1215 г. сыграла особую роль в истории Великобритании, заложив основы парламентаризма и вынудив монархов периодически созывать совет из числа своих подданных для одобрения новых налогов или продления старых . Так, по мнению Н.И. Кареева, Хартия 1215 г. стала фундаментом построения всего здания английских политических свобод[114]. В. Томсинов называет Хартию}

правовым памятником данной эпохи, отмечая значение, которое Хартия сыграла для своего времени^[115].

Парламентом^{[117] [118], а деятельность Парламента все еще характеризовалась высокой степенью зависимости от личной воли короля .}

Постепенно английский Парламент не только добился права санкционировать введение налогов, но и последовательно расширял свою компетенцию в данной области. По мере усиления влияния подданных на короля, все новые и новые налоговые источники государственных доходов подпадали под обязательное одобрение и вотирование со стороны представителей всего общества в лице Парламента: Статут 1340 г. запретил взимание прямых налогов и аналогичных податей без одобрения Парламентом^{[119] [120]. В 1353 г., 1362 г. и 1371 г. положение об обязательном одобрении Парламентом постепенно}

распространялось на отдельные виды косвенных налогов . Однако, вплоть до

XVII в. некоторые виды косвенных налогов (к примеру, ввозные пошлины) рассматривались в качестве лицензий (патентов) на право осуществления определенных видов деятельности для регулирования национальной торговли, и их установление не требовало законодательного одобрения Парламентом .

В 1407 г. Генрих IV нарушил сложившуюся процедуру вотирования финансовых ассигнований и сообщил Палате общин уже результат проведенных им обсуждений с лордами. В результате жалоб представителей Палаты общин король объявил, что ни одна из палат Парламента не имеет права самостоятельно выступать перед королем с докладом по вопросу рассмотренных финансовых вопросов без получения согласия другой палаты, причем с докладом выступал спикер Палаты общин. Таким образом, в этом году было закреплено, что законодательная процедура по установлению новых налогов должна осуществляться Палатой общин .

Как и ранее особенностью данного периода была непродолжительность действия налогов и относительная редкость введения постоянных налогов: налог вводился обычно на несколько лет и служил для сбора средств на вполне определенные цели. Необходимым стал ежегодный созыв Парламента, особенно в период Столетней войны, что привело к росту политического влияния Парламента и укреплению его позиций .

Переломным моментом в истории развития английского финансового права стал конфликт между Карлом I и британским Парламентом, вызванный многочисленными попытками короля изыскать дополнительные источники средств в обход законно установленной процедуры: от принудительных ^{[121] [122] [123] заимствований у подданных [124] (пропорционально их предполагаемому состоянию)[125] до введения в 1635 г. королевским указом «корабельных денег»[126] [127]. Карл I попытался придать данному налогу легитимность, обратившись в Суд Казначейства в 1637 г. с просьбой подтвердить свое право на его установление (R. V. Hampden (Case of Ship-Money)) , а также четыре раза собирал Парламент, чтобы получить с его стороны одобрение на введение данного налога, однако согласия так и не получил[128] [129] [130]. Также в 1628 г. Парламент постановил, что никто из свободных людей не может быть насильно принужден к дару, ссуде или налогу без соответствующего акта Парламента . Кроме того, королем были введены многочисленные акцизы и был существенно расширен перечень товаров, торговля которыми требовала уплаты акцизной пошлины .}

Результатом нестабильных социально-политических условий между Славной революцией и Реставрацией Стюартов стало то, что Парламент для контроля над налогообложением ежегодно устанавливал список государственных доходов и расходов по цивильному листу для того, чтобы король вынужден был его созывать в следующем году . Формирование предпосылок формирования современной финансовой процедуры произошло в период Славной революции 1688 г., когда Палата общин стала ежегодно рассматривать финансовое положение государства и давать рекомендации по его изменению. Король окончательно лишился права устанавливать налоги самостоятельно, а государственные расходы стали оформляться издаваемыми специально для таких случаев актами о расходах. В соответствии с Актом 1689 г. «О правах и свободах подданных и порядке наследования Короны» (более известным как Билль о правах 1689 г.) , королю было запрещено самостоятельно устанавливать налоги

под предлогом прерогатив в иные сроки и иными способами, чем это установлено Парламентом . ^{[131] [132] [133]}

Таким образом, за представительными органами окончательно было закреплено право утверждать список государственных расходов и доходов^{[134] [135]. В этот же период источники государственных доходов постепенно стали формироваться в отдельные группы в зависимости от периода их взимания: в первую группу входили постоянно действующие налоги (в частности, имущественные), во вторую - ежегодно пересматриваемые пошлины и сборы, состав которых менялся в зависимости от нужд государства. Данный подход лежит в основе функционирования и современной налоговой системы Великобритании .}

Так, в 1671 г. английский Парламент путем издания закона принял налог на процессуальные действия^{[136] [137] [138]. После того, как истек девятилетний срок, на который был принят данный закон, он не был возобновлен в силу разногласий, возникших по его поводу между королем и Парламентом . В период войны с Францией в 1694 г. Парламент вотировал на четырехлетний срок ряд штемпельных налогов, которые предусматривали уплату пошлин с определенных документов . Акт 1694 г. несколько раз возобновлялся (в последний раз до 1806 г.) с последовательным увеличением ставок налога. Другим примером временного налога, который взимался в этот период, является так называемый налог «на похороны», который взимался с 1695 г. по 1706 г. и был введен в силу острой необходимости финансирования государственных нужд. Целевой и временный характер налога нашел отражение в его названии: «Акт для дарования Его Величеству некоторых налогов и пошлин на бракосочетания, рождения и погребения, а также на холостяков и вдовцов на пятилетний срок для упорного продолжения войны против Франции»[139].}

К XVIII в. под контроль законодательных органов в Великобритании попали все государственные доходы. К этому времени также складывается бюджетная процедура, существующая и на сегодняшний день, когда в рамках подготовки бюджетного акта принимаются решения в отношении налоговой системы. Планы о введении нового налога или пересмотре действующих налогов провозглашались в бюджетной речи, проходили череду дебатов и включались в случае одобрения в проект бюджета, как это происходит и сегодня, когда ключевые решения объявляются до подачи бюджетных актов на рассмотрение Парламента^[140]. Интересно отметить также, что уже примерно с этого периода правительство прибегает к публичным обсуждениям и консультациям^[141].

Таким образом, систематическое одобрение налогов стало гарантией существования Парламента и обеспечило его регулярный созыв королем, который в противном случае остался бы без источников финансирования своих расходов. Итоговым этапом формирования бюджетного процесса практически в современном виде стала постоянность и регулярность вотирования государственных доходов и расходов. Сложившиеся по поводу установления и пересмотра налогов и отдельных налоговых элементов в рамках бюджетной процедуры процессуальные правоотношения были в окончательном виде закреплены в начале XX в. путем принятия Акта 1911 г. «О Парламенте», а также в результате установления правил обеих палат Парламента и конституционных обычаев в данной сфере.

Вопросы бюджетного и налогового регулирования нашли свое закрепление в Великобритании в рамках финансовой процедуры. Налоговые нормы, основные направления развития и совершенствования налоговой системы закрепляются как в налоговых статутах, так и ежегодных финансовых биллях, которые касаются налогообложения, распределения полученных доходов и контроля за их расходованием . Регулярность пересмотра налоговых законов обеспечивается в Великобритании в рамках процедуры формирования бюджета, в котором закрепляется перечень государственных расходов и доходов, а также источники формирования доходной части бюджета.

Отражение финансовой процедуры, сформировавшейся в Великобритании, в практике колоний. Необходимо также рассмотреть законотворчество Парламента в отношении колоний, специфику процедуры установления налогов на подконтрольных короне Великобритании заморских территориях (которая во многом определила финансовые системы современных государств, образованных на этих территориях), а также исторические особенности налоговой политики Великобритании в отношении отдельных своих колоний (для сравнения - Австралии и Индии), которые могли послужить объяснением тому, что многие колонии позаимствовали в сфере установления налогов подход, выработанный Великобританией.

Некоторые исследователи отмечают, что контроль Великобритании над налогообложением колоний привел к многочисленным столкновениям интересов^{[142] [143]. Результатом ожесточенной политической борьбы колоний за свои права стало закрепление в английском праве положения о том, что внутренний налог может быть распространен на колонии только с согласия налогоплательщиков, то есть с согласия представителей колоний. В 1778 г. британский Парламент принял Акт «Об обложении колоний», согласно которому всякий налог, устанавливаемый на территории колоний, должен был получить одобрение представителей налогоплательщиков[144]. Акт Великобритании 1778 г. предусматривал, что Парламент не должен облагать колонии, провинции и плантации в Северной Америке или в Вест-Индии никакими повинностями, налогами или податями, за исключением тех пошлин, которые будут полезны для регулирования торговли [145] . Чистый доход с этих пошлин всегда должен употребляться на нужды той территории, которая уплачивает пошлину, точно так же, как употребляется доход от других пошлин, собираемых властью общих судов или общих собраний этих колоний, провинций или плантаций [146] . Данное положение, ставшее результатом негативного опыта Великобритании в североамериканских колониях в части установления и взимания с колонистов налогов, а также негативного отношения колоний к финансовым прерогативам монополии, легло в основу формирования системы взаимоотношений метрополии с колониями.}

Отсутствие единой финансовой системы метрополии и колоний делало невозможным их дальнейшую интеграцию. Неуплата колониями налогов в пользу метрополии воспринималась как обоснование того, что колонии не имели представителей в Парламенте Великобритании, поскольку избирательное право было неотделимо от налоговой обязанности^[147]. Таким образом, отсутствие унифицированной финансовой системы и единого бюджета, а также общего парламента во многом стало препятствием для дальнейшего объединения Великобритании и ее колоний.

Вместе с тем самостоятельность колоний в налоговых вопросах, заложенная Актом 1778 г., привела к тому, что Британская империя стала стабильным и устойчивым образованием^[148]. Такая политика была вызвана в первую очередь нежеланием центральных властей обострять отношения между метрополией и колониями^[149]. Г. Беркли (губернатор Капской колонии с 1870 г.) на заседании Парламента колонии в 1872 г. заявлял, что представительные учреждения и парламентская система правления - это единственная система, которая обеспечивает эффективный баланс интересов местного населения колоний и внутрипартийных споров ^[150] . Непосредственный контроль над финансами в колониях должно осуществлять колониальное правительство^[151]. Положения Акта 1778 г. нашли свое отражение практически во всех конституциях бывших британских колоний, которые пользуются сегодня правом на самоуправление (ст. 53 Федеральной конституции Австралии, ст. 53 Конституции Трансвааля, ст. 60 Конституции Южной Африки и т.д.).

Власти Великобритании придерживались несколько иного подхода в отношении налоговой политики, проводимой в Индии. И.Х. Озеров описывает практику формулирования финансовой политики в Индии на примере подоходного налога . Подоходный налог, введенный в 1860 г., за весьма короткий период времени (т.е. с 1860 г. по до 1873 г.) несколько раз коренным образом пересматривался: начиная с объекта налогообложения (временами налог применялся ко всем видам доходов, временами (в частности, с 1867 по 1869 г.) - исключительно к доходам от торговли) и заканчивая формой взимания налога (так, в 1867 г. применялось обложение как в форме лицензий, которых предусматривалось шесть видов, в то время как с доходов госслужащих налог удерживали при выплате заработной платы, а ряд налогоплательщиков уплачивал налог самостоятельно). В 1869 г. данный налог снова был пересмотрен и распространен на все виды доходов свыше 500 рупий по ставке в размере 1% от доходов, однако уже в течение этого же года ставка была поднята до 2%. В 1871 г. ставка была поднята до 3,3%, в 1872 г. ставка налога была понижена, а необлагаемый минимум повышен до 750 рупий. В 1873 г. минимум был повышен уже до 1000 рупий, но уже в конце этого года налог был отменен и вовсе не применялся вплоть до 1880 г.

Подобная нестабильная практика привела к тому, что местное население не успевало отследить многочисленные изменения налогового законодательства, а местные финансовые чиновники злоупотребляли этой ситуацией . Интересно, что И.Х. Озеров, описав негативное восприятие подоходного налога индийским населением, делает вывод о том, что подвижность налогообложения, изменчивость налоговых элементов и возможность подстраивать подоходный налог к меняющимся бюджетным потребностям применимы далеко не ко всем стадиям экономического развития общества^{[152] [153] [154]. Обществу, которое не отличается достаточным уровнем экономического и политического развития, эластичность квоты обложения будет приводить к непониманию налогоплательщиками сущности налога. В итоге в Индии возникла необходимость предусмотреть устойчивость налогообложения в противовес английскому подходу[155].}

В 1894 г., в соответствии с Актом Великобритании «О финансах», была урегулирована ситуация, когда один и тот же объект подлежит обложению налогом как на уровне метрополии, так и на уровне колонии. В этом случае, согласно ст. 20 Акта 1894 г., налоговые комиссионеры по запросу

налогоплательщика вправе были вычесть сумму местного налога на наследство из колониального налога в отношении того же имущества, переходящего к наследнику, если к нему применяются налоги как в колонии, так и метрополии^{[156] [157]}. Таким образом, ст. 20 Акт 1984 г. была направлена на предотвращение двойного налогообложения и создание справедливой налоговой системы в Британской

157

империи .

В 1949 г. данное положение было переформулировано в связи с утратой колониального статуса рядом территорий. В соответствии с Актом 1949 г. «О финансах» (ст. 28), из наследственной массы, передача которой облагается в Великобритании налогом на наследство, исключается имущество, расположенное за пределами Великобритании, если к нему применяется соответствующее иностранное налогообложение, и при условии, что наследодатель не обладал статусом домициля в какой-либо части Великобритании .

Таким образом, налоговая политика Великобритании в ее колониях могла принимать формы как регулирования отдельных налоговых вопросов в отношении колоний (как происходило в отношении Австралии), так и полноценного налогового регулирования и администрирования (как в случае с Индией). При этом установление соответствующих налоговых норм, распространявшихся в отношении определенных территорий, осуществлялось Великобританией также путем принятия ежегодного акта о финансах. Налоговая политика метрополии также могла характеризоваться недостаточностью стабильности и предсказуемости: как показывает пример Индии, излишняя подвижность налогообложения могла рассматриваться как недостаток налоговой системы. Тем более примечательно, что вне зависимости от степени воздействия Великобритании на налоговую политику ее колоний, и Индия и Австралия позаимствовали по сути регулярности пересмотра налогового законодательства и имплементировали данный принцип в своих финансовых системах после получения политической и фискальной независимости от Великобритании.

Пример Индии позволяет рассмотреть, как в первых бюджетных актах, последовавших после обретения данным государством независимости нашел свое отражение выработанный в Великобритании принцип подвижности налогообложения. В индийском бюджете на 1947 г. предложения по пересмотру действующего налогообложения были сведены к минимуму и были направлены исключительно на поддержание экономики в переходный период восстановления после Второй Мировой войны (так, в качестве временных мер были введены ^[158] новые налоги - налог на прирост капитала и налог на прибыль компаний)^[159]. Бюджеты 1947 - 1953 гг. содержали целый ряд принципиальных налоговых изменений, направленных на борьбу с инфляцией, поощрение производства, поддержание неимущих слоев населения, сокращение расходов физическими лицами (путем введения налогов на потребление). Однако, в целом налоговая политика отличалась высокой степенью нестабильности: если в 1947 г. прямые налоги были повышены, то в 1951 г. произошло их понижение, налог на прирост капитала, введенный в 1947 г., был отменен в 1949 г. и восстановлен уже в 1956 г.^[160] Результатом этого стали отчеты индийской Комиссией по налогообложению 1951 г. ^[161] профессора кембриджского университета Н. Калдором 1956 г., подготовленные по просьбе Правительства Индии и содержавшие рекомендации по совершенствованию индийской налоговой системы^[162]. Так, в отчете Н. Калдора предлагалось в течение следующих 5 лет предпринять ряд налоговых мер, направленных на стимулирование и поддержание национальной экономики, включая введение новых налогов, расширение налоговой базы действующих налогов и пересмотр текущих ставок.

Первым бюджетным актом, который содержал совокупность предложений по пересмотру налоговых норм и внесению требуемых изменений в источники налогового законодательства, стал бюджет 1957 г. При этом индийским Министром финансов было объявлено о том, что государственный бюджет должен содержать инициативы по совершенствованию налогового законодательства для обеспечения соответствия налоговых доходов бюджета экономическому положению налогоплательщиков, создания условия для надлежащего развития экономики с учетом социальных задач, стоящих перед правительством, а также способствовать устранению пробелов и недостатков в

налоговом законодательстве^[163]. Результатом этого, как отмечал Катт Дж. в 1969 г., стало то, что практически каждый год в рамках индийского бюджета пересматриваются отдельные элементы подоходного налога.

Австралия, как и Индия, позаимствовала многие особенности фискальной системы Великобритании. Дж. А. Л. Ганн и М. Маас, характеризуя в 1951 г. налогообложение в Австралии, указывают на то, что налоговые ставки устанавливаются ежегодными актами^[164]. Данные источники предусматривают, что ставки, действующие в течение указанного финансового года, продолжает действовать и в следующих периодах, до принятия акта, предусматривающего размер ставки на следующий год. Похожим образом происходит ежегодное изменение правовых основ налогообложения в ряде иных государств и территорий, ранее являвшихся британскими колониями - к примеру, в Новой Зеландии и в Гонконге^[165].

В заключение стоит отметить, что становление финансовой системы и формирование отдельных элементов налоговой и бюджетной политики в Великобритании и ряде ее бывших колониях во многом может быть объяснено политическими процессами. Предпосылкой зарождения парламентаризма в средневековой Англии стала конкуренция между монархом и сословиями по вопросу определения источников публичных финансов, закрепления отдельных налогов и пересмотра их элементов. Поскольку первоначально налоговая система Англии состояла в основном из временных налогов, действовавших в течение определенного периода, необходимость наличия парламента, требуемого королю для одобрения налогов и пополнения казны, легла в основу регулярного созыва парламента - единственного государственного органа, который имел право вотировать структуру публичные доходы, и систематического одобрения и пересмотра парламентом налоговых норм.

Данный принцип лег в основу формирования современной финансовой системы Великобритании и позднее был заимствован бывшими британскими колониями, которые сохранили его и после обретения независимости. Особенности британской налоговой политики в колониях и влияние правовой системы Великобритании на ее зависимые территории обеспечило заимствование ключевых правовых принципов и институтов бывшими британскими колониями, образующими сегодня группу государств общего права.

В настоящем исследовании в качестве объектов для изучения выступают источники правового регулирования Великобритании, которая по сути стала родиной формирования данного принципа налогового права, а также ряда ее бывших колоний, которые относятся к числу государств общего права. Из числа последних для изучения принципа регулярности пересмотра налогового законодательства в рамках бюджетного процесса были выбраны Индия и Новая Зеландия, где предложения по пересмотру налогового законодательства содержатся в бюджетных актах о финансах, а также Австралия, где налоговые инициативы провозглашаются в рамках подготовки бюджета, но не выделяются в отдельный акт (что позволяет распространить опыт Австралии и на иные государства общего права из числа бывших британских колоний, где бюджет представляет из себя единый акт - к примеру, Соединенные Штаты Америки и Канаду). Таким образом, настоящее исследование позволяет на примере некоторых государств общего права рассмотреть формирование и развитие принципа регулярности пересмотра налогового законодательства.

Выводы к главе

1. Изучение правовой доктрины по вопросу отражения принципа регулярности пересмотра налогового законодательства показывает, что данный принцип признается в исследованиях иностранных и российских правоведов в качестве процессуального (организационного) принципа налогового права, который имеет принципиальное значение для формирования и функционирования налоговой системы и служит показателем эффективности налогового регулирования. Многими исследователями отмечается значение принципа регулярности пересмотра налогового законодательства для обеспечения адекватного и оперативного внесения изменений в налоговые нормы в соответствии с развитием социально-экономических отношений, регулируемых соответствующими налоговыми нормами.

Регулярный пересмотр налогового законодательства, реализуемый в некоторых государствах в рамках подготовки и принятия закона о бюджете, признается рядом авторов в качестве инструмента налогового регулирования. Сближение налогового и бюджетного права в указанных государствах позволяет провести комплексную оценку планируемых изменений с учетом сбалансированности доходной и расходной части бюджета, обосновать необходимость корректировки налогового регулирования.

Признание принципа регулярности пересмотра налогового законодательства может быть отмечено как в работах отдельных ученых, так и в исследованиях межправительственных организаций (в частности, ОЭСР) и профессиональных ассоциаций, представленных объединениями правоведов и налоговедов. Рекомендации, подготовленные ОЭСР, позволяют рассмотреть, как регулярность пересмотра налогового законодательства, провозглашаемая изначально в качестве принципа налогообложения цифровой экономики и электронной торговли (начиная с 1998 г.), позднее стала признаваться в качестве фундаментального принципа, применимого к налоговой системе в целом. В рекомендациях и отчетах межправительственных организаций и профессиональных ассоциаций неоднократно отмечается, что регулярный пересмотр налогового законодательства является одним из признаков эффективного налогового регулирования.

Отечественными учеными, специализирующимися на налоговом регулировании, начиная с В.Н. Татищева, также отмечается необходимость систематического пересмотра действующих налоговых норм. В работах современных российских исследователей (И.И. Кучерова, А.С. Емельянова, А.А. Храброва, Е.Н. Евстгинеева, А.В. Брызгалина и т.д.) также встречается указание на необходимость учитывать в целях налогового регулирования изменения в экономической обстановке и благосостоянии налогоплательщиков. При этом некоторыми отечественными исследователями регулярность пересмотра налогообложения противопоставляется стабильности и предсказуемости налогового регулирования. Данная позиция может быть объяснена особенностями реформирования и частотой пересмотра налогового законодательства в России.

2. Особенности регулирования бюджетных и налоговых правоотношений в Великобритании и государствах общего права из числа бывших британских колоний, которые позаимствовали принцип регулярности пересмотра налогового законодательства, позволяют отметить, что современная финансовая система изучаемых государств основывается на:

- возможности ежегодного пересмотра отдельных налогов;

- множественности источников бюджетного и налогового права, отсутствии кодифицированных источников налогового права;

- ориентированности при формулировании налоговой политики на экономические реалии и положение налогоплательщиков;

- временном характере действия некоторых налогов или отдельных элементов налогообложения.

Зарождение принципа регулярности пересмотра налогового законодательства в государствах общего права связано с формированием налоговой и бюджетной системы Великобритании, берущим свое начало еще в Средних веках и обусловленным рядом исторических и политических особенностей, определивших характер взаимодействия английского парламента и монарха в рамках зарождения принципа разделения властей. Фундаментальные источники правового регулирования (Великая Хартия Вольностей 1215 г., Статут 1297 г. «О неналожении податей», Билль о правах 1689 г.) заложили основы регулярного созыва парламента для установления налогов, предложенных королем, путем принятия соответствующего законодательства. Итогом данного процесса стало формирование современной финансовой системы Великобритании, в рамках которой возможность ежегодного пересмотра налоговых правил лежит в основе формирования государственного бюджета и предусмотрена ежегодным актом о финансах.

Позднее ежегодный акт о финансах в Великобритании играл роль инструмента налогового регулирования в отношении ее колоний и зависимых территорий: акты о финансах содержали в том числе налоговые нормы, касающиеся регулирования налоговых правоотношений на территории британских колоний. Так, Акт Великобритании 1894 г. «О финансах» заложил правовые основы предотвращения двойного налогообложения имущества, переходящего по наследству, в Великобритании и ее колониях.

Влияние налоговой политики и правовой системы Великобритании на ее колонии привело к тому, что ключевые характеристики правовой системы и налогового регулирования Великобритании были позаимствованы рядом государств общего права, которые возникли на территории ее бывших колоний и сохранили принцип регулярного пересмотра налоговых норм и после обретения независимости.