§ 2. Принципы правового регулирования налоговых отношений, положенные в основу налогового федерализма, и механизмы бюджетного выравнивания в Испании
Различный подход государств к разграничению полномочий в области налогообложения обусловлен «особенностями их формирования и правовыми традициями, которые находят выражение в принципах, закрепленных в Конституции и налоговом законодательстве» .
По сути, «принципы - это руководящие идеи, которые являются своего рода главными ориентирами для всех участников налоговых правоотношений; на них же основываются государства при построении и реформировании своих налоговых систем» .Для придания финансовым отношениям центра и регионов большей стабильности Конституция Испании включает правовые принципы, закрепляющие правовые основы налоговой деятельности государства и компетенцию в сфере налогообложения центральных и местных органов в сфере . Более конкретные принципы налогообложения изложены в специальных налоговых законах.
Согласно ст.133 п.1 Конституции Испании, право устанавливать налоги принадлежит исключительно государству и осуществляется посредством издания закона. Безусловно, такая форма установления и введения налогов и сборов обуславливает наделение соответствующей компетенцией орган законодательной власти . C другой стороны, Конституция Испании также предоставляет право Автономным сообществам и местным органам власти (ст.133 п.2) устанавливать и [366] [367] [368] [369] взимать налоги наряду с государственными налогами, учреждаемыми 374 парламентом страны . Как видим, финансовая самостоятельность испанских Автономных сообществ, которая предполагает наличие собственных ресурсов и способность принимать решения по их использованию, закреплена конституционно. В ст.156.1 Основного закона говорится, что «Автономные сообщества пользуются финансовой автономией в целях своего развития и для осуществления своей компетенции, соблюдая принципы координации деятельности с государственными финансовыми органами и принципом солидарности всех испанцев». Как отмечает С.Г. Пепеляев, «независимость - важнейшее следствие автономии. В бюджетно-налоговом смысле это означает, что региональные органы власти и управления не должны зависеть от решения центральных органов о передаче части доходов для финансирования расходов, ответственность за которые несет регион. Соответственно, местные органы власти и управления не должны зависеть от решений центральных и региональных органов . Нельзя не согласиться с утверждением У. Рефьюза о том, что «если доходы одного уровня власти зависят от другого, то избирателям трудно определить, кто из избранных ими руководителей несет ответственность за их деятельность»[370] [371] [372] [373]. В Испании собственные налоги и надбавки к общим государственным налогам являются основными формами выражения региональной налоговой автономии. 377 Конституционный Суд Испании в своем Решении от 16 ноября 1981 г. детализировал компетенцию Автономных сообществ по введению налогов, указывая на то, что она «должно осуществляться в соответствии с Конституцией и законами» , и в силу этого регионы должны руководствоваться теми же 379 принципами, что и центральные органы власти . Соотношение принципа верховенства закона, который обязаны соблюдать Автономные сообщества, и финансовой автономии государственнотерриториальных единиц - вопрос непростой. Анализируя обязательные платежи Автономных сообществ, можно сказать, что не вызывают сомнений такие региональные налоги, как переданные на данный уровень с государственного (они априори уже установлены в законе) либо сборы, которые не могут превышать установленных ограничений (ст.7 и ст.8 Органического закона о финансировании Автономных сообществ закрепляют эти ограничения[374] [375] [376] [377]-*. Проблемы чаще всего возникают в отношении собственных обязательных платежей Автономных сообществ и надбавок к государственным налогам. Безусловно, полномочия Автономных сообществ в таком случае ограничиваются, поскольку большинство объектов налогообложения относится к сфере государственного регулирования . Данному принципу также должно следовать и государство, которое не должно вмешиваться в компетенцию, отведенную Автономным сообществам . В этой же статье закреплено, что в случае «экспроприативных действий» в налоговой сфере со стороны Автономных сообществ в отношении местных органов власти, первые обязаны компенсировать муниципалитетам данные изъятия. Это положение соотносится с другим принципом, хотя и не закрепленным на конституционном уровне , который подразумевает обязанность государства компенсировать Автономным сообществам возможные финансовые потери в случае принятия новых мер в сфере налогообложения. То же правило действует во взаимоотношениях Автономных сообществ и местных органов власти. Среди других ограничений Автономных сообществ в налоговой сфере можно назвать запрещение регионам взимать налоги с имущества, находящегося вне их территории, а также налоги, которые препятствуют свободному перемещению товаров и услуг . В ст.9 Органического закона о финансировании Автономных сообществ закреплено, что последние «не могут чинить препятствий свободному перемещению лиц, товаров или услуг, а также влиять на то, чтобы физические лица или юридические лица избирали определенные территории Испании в качестве места проживания /места регистрации» (в соответствии со ст.139 п.2 Конституции Испании). Таким образом, Органический закон о финансировании Автономных сообществ запрещает создание на территории государства каких-либо социальных или экономических привилегий. Как отмечается в исследовании «Предложения по реформированию системы финансирования Автономных сообществ»: «испанская система финансирования состоит из четырёх базовых элементов. Первый связан с распределением финансов - бюджетных средств между различными территориальными уровнями власти и компетенций в налоговой сфере, а также возможностями увеличения или уменьшения налоговой нагрузки на определенной территории. Второй элемент определяется порядком требований к целевому характеру расходования денежных средств путем наделения общим количеством необходимых ресурсов бюджеты регионов в целях единообразного предоставления государственных услуг на всей территории страны (принцип 386 бюджетной достаточности ). Данное правило реализуется посредством подсчета скорректированного коэффициента численности населения и подвергается периодическому пересмотру. Последние два элемента - межбюджетные трансферты, осуществляемые как между государственными органами власти и регионами, так и между самими Автономными сообществами в целях вертикального и горизонтального выравнивания бюджетных систем и, таким образом, сокращения существующих межтерриториальных различий по 387 уровню предоставления схожих социальных услуг населению . Неравномерное распределение источников бюджетных поступлений среди регионов вызывают проблему горизонтального бюджетного выравнивания. Большинство государств используют схожие механизмы перераспределения бюджетных средств межу уровнями бюджетной системы в целях обеспечения ее сбалансированности и сокращения различий в социально-экономическом 388 развитии регионов . [382] [383] [384] Вертикальное взаимодействие между государством и испанскими Автономными сообществами осуществляется главным образом посредством межбюджетных трансфертов из специализированных государственных фондов финансовой поддержки регионов. межтерриториальной солидарности), подразделяющийся с 2002 г. на Компенсационный фонд, финансирующий исключительно инвестиционные расходы, и дополнительный фонд (представляющий 33,33% ресурсов от соответствующего основного фонда, ресурсы которого направляются для финансирования как инвестиционных расходов, так и связанных с ними текущих расходов на максимальный период в два года). Поддержанию межрегиональной справедливости способствует созданная в 2009 г. система Фондов конвергенции (разделяющаяся на Фонд конкурентоспособности и Фонд сотрудничества) для целей выравнивания обеспечения финансирования в Автономных сообществах в перерасчете на душу населения и сближения уровней жизни в разных регионах. Основной целью данных фондов явилось поддержание экономического территориального баланса между Автономными сообществами и городами со статутами автономий. Фонд конкурентоспособности был создан для повышения межрегиональной справедливости и эффективности финансирования, укрепления региональной автономии и налоговых возможностей Автономных сообществ, препятствия несправедливой конкуренции между регионами (ресурсы Фонда на ежегодной основе распределяются между Автономными сообществами общего режима, где доход per capita ниже среднего). Фонд сотрудничества, в свою очередь, имеет [385] целью достижение задачи сбалансированности и гармонизации регионального развития, способствуя региональному сближению и повышению благосостояния и уровня жизни населения. Данный Фонд формируется в соответствии с положениями ежегодного Закона о государственном бюджете[386] [387] [388]. Не все испанские эксперты согласны с необходимостью существования столь разветвленной сети целевых бюджетных фондов в Испании, в частности, вышеупомянутых Фондов конвергенции. 392 значимых сфер - образование, здравоохранение и др. , то будет достигнут такой уровень региональной финансовой достаточности, при котором регионам не потребуется просить увеличения дотационной помощи со стороны центрального 393 правительства» . Важными принципом, регулирующим взаимоотношения центральных, региональных и местных органов власти, а также их взаимодействие с компетентными органами ЕС являются принципы координации деятельности при реализации государственной налоговой политики (несмотря на то, что Конституция прямо это не закрепляет)[389] [390]. По словам С.Лаго Пеньяса, не следует забывать, что в странах, имеющих более одного уровня налоговой администрации (как, к примеру, США или Канада) существует тенденция к совместному поиску решений различными уровнями власти вопросов в налоговой сфере[391]. Среди основных принципов, регулирующих «сосуществование» разноуровневых налоговых систем Испании, можно выделить следующие: 1) Нормы права ЕС и судебные решения Суда ЕС применимы на всей территории государства; 2) Конституционные принципы применимы ко всем обязательным платежам, независимо от устанавливающего их органа; 3) Положения Общего налогового закона[392] [393] обязаны соблюдать органы всех уровней власти, согласно ст.1 самого Закона, за исключением органов регионов форалъного налогового режима; 4) На законодательном уровне закреплен принцип взаимодействия всех - 397 государственно-территориальных уровней власти . В ст.61 Закона о финансировании Автономных сообществ от 2009 г. закреплено, что «органы государственной власти и регионов обязаны сотрудничать между собой как в отношении применения, как и надзора за - 398 исполнением положений налогового законодательства» . Ст. 5 Общего налогового закона закрепляет возможность подписания соглашений о сотрудничестве в налоговой сфере между государством и Автономными сообществами, а также местными образованиями. Речь идет о так называемых «вертикальных соглашениях о сотрудничестве»[394] [395]. Подобные соглашения между центральным правительством и Автономными сообществами использовались с самого начала существования испанского государства автономий, к примеру, для конкретизации обязательств, которые брали на себя Автономные сообщества при распределении государственных компетенций либо при передаче им налоговых полномочий или предоставлении государственных субсидий. В отличие от вертикальных, горизонтальные соглашения заключаются между различными Автономными сообществами для совместной реализации каких-либо работ или предоставления социальных услуг. На практике данный вид соглашений встречается достаточно редко (в год обычно заключается не больше трех подобных соглашений). Конституция Испании в ст.145.2 закрепляет возможность заключения двух видов соглашений между двумя и более Автономными сообществами. Первым является «соглашение для административного регулирования предоставляемых собственных услуг», о заключении которых Автономные сообщества должны лишь уведомить Генеральные Кортесы, а вторым является непосредственно «соглашение о сотрудничестве», который должен быть утвержден Парламентом страны[396]. В теории налогового федерализма достижение эффективной налоговой децентрализации подразумевает предоставление какого-либо «блага» органом того уровня управления, население которого будет им пользоваться и финансировать его посредством уплаты налогов (то, что называл У. Оатс «идеальным соответствием»[397]). Однако в современных условиях подобная «утопия» практически не реализуема, так как не у всех государственнотерриториальных образований имеется достаточно средств для покрытия расходов при предоставлении требуемых населению доходов. В этой связи без определенной доли солидарности между различными уровнями власти налоговый федерализм в государстве будет неэффективен, а фискальная децентрализация чрезмерно обременительна[398]. По мнению профессора Х. Руиса-Уэтра Карбонеля Х.[399], «испанская налоговая модель может предложить многое для других стран и реальностей. Нам (испанцам) пришлось вынести много уроков из процесса ее формирования, в частности, научиться находить компромиссы и заключать договоренности для достижения эффективной, автономной и солидарной налоговой системы». Принцип межрегиональной солидарности[400] закреплен в ст.2, 138 и 158 Конституции Испании, согласно нему государство обязано гарантировать установление адекватного и справедливого экономического баланса между различными частями испанской территории. Причем за Автономными сообществами не закреплено конституционное право получения финансирования из государственного бюджета: их право заключается в том, чтобы общий объем существующих государственных доходов распределялся по установленной на данный момент справедливой системе в соответствии с вышеназванными принципами солидарности и координации. Важно отметить, что реализация принципа солидарности среди испанских регионов в налоговой сфере не может повлечь за собой ухудшение положения более обеспеченных Автономных сообществ, а лишь улучшение положения экономически слабых. В Испании для этих целей создан вышеупомянавшийся Фонд межтерриториальной компенсации (ст.158 п.2 Конституции). На первом этапе все Автономные сообщества могли получать ресурсы из данного Фонда, которые предоставлялись не только для стимулирования развития дотационных регионов, но и для привлечения инвестиций для того, чтобы Автономные сообщества могли реализовывать переданные им государством полномочия по предоставлению государственных социальных услуг на своих территориях. С 1990 по 2001 гг. однако данным Фондом могли пользоваться лишь наименее развитые регионы[401], то есть Регионы Цели 1[402] по классификации ЕС[403]. Как отмечает Хохлов И.И., «следует отметить, что в Испании ликвидация неравномерности развития отдельных регионов обычно отступает на второй план по сравнению с приоритетными задачами общенационального экономического развития страны. Именно поэтому роль ассигнований ЕС на эти цели является для государства крайне важной»[404]. В принципе солидарности выражены одновременно две кажущиеся несовместимыми идеи: общенационального единства государства при одновременной автономии его территорий. Данный принцип возлагает на власти различных территориальных образований «надежды на благонадежное поведение», что в судебной практике и конституционной доктрине квалифицируется как «обязанность предоставления финансовой взаимопомощи органами власти различных уровней друг другу и прозрачности во взаимодействии. Данный постулат конкретизируется в Конституции для того, чтобы при осуществлении своих полномочий Автономные сообщества не принимали решения или осуществляли действия, которые могли бы ущемить или нарушить общегосударственные интересы. Таким образом принцип солидарности служит нахождению баланса между двумя трудносовместимыми понятиями - «автономия регионов» и «государственная целостность». Контроль за эффективным применением данного принципа возлагается на центральные органы власти. Рассуждая о принципе солидарности, закрепленным в ст.156 Основного закона Испании Р.Кальво Ортега пишет: «Некоторые авторы придают данному принципу большое значение, но, с моей точки зрения, его применение по отношению к налогам является спорным. Здесь можно говорить о солидарности между Автономными сообществами, но на практике ее не существует. В налоговой сфере, солидарность означает запрет экономических или социальных привилегий для Автономных сообществ»[405]. Нам представляется, что смысл принципа межрегиональной налоговой солидарности среди регионов Испании следует искать в условиях «выравнивания» доходной базы региональных бюджетов среди всех Автономных сообществ Испании, включая форалъные исторические территории (Наварра и Страна Басков), за счет возможности увеличения доходов в бюджеты от налоговых источников. Как пишет испанский юрист Х. Мартин Керальт: «Сложно себе представить, что в нашей (испанской) системе одни Автономные сообщества могли бы применять нормы, дискриминирующие финансовое положение других, приводя в подтверждение своего тезиса следование принципу солидарности. Однако реформа Статута автономии Каталонии является ярким примером именно 410 такой интерпретации данного принципа» . В споре с каталонскими радикальными националистами, претендующими на исключительность их Автономного сообщества, Центральное правительство Испании порой ссылается на п.2 ст.138 Конституции, где говорится, что различия, закрепленные в Статутах автономий одних регионов, ни в коем случае не могут предоставлять им экономические или социальные преимущества перед другими. Данная статья также закрепляет, что каждое Автономное сообщество должно участвовать в финансировании общественных расходов в соответствии со своими экономическими возможностями посредством справедливой налоговой системы (принцип регионального равноправия), основанной на принципах равенства и прогрессивного налогообложения (ст. 31 п.1 Конституции)[406] [407] [408]. Что касается принципа равноправия, он не означает, что все Автономные сообщества обладают одинаковой компетенцией, а то, что каждый регион должен осуществлять полномочия в соответствии с положениями Конституции и Статутов автономий на равной основе. По мнению профессора Р.Кальво Ортега, применение к испанской налоговой системе принципа равноправия явилось реакцией против «исторических привилегий» в отношении определенных лиц, выражаемых в форме налогового иммунитета, а с другой стороны, - выражением равенства в более широком понимании - как равенства перед законом . В ст.14 Конституции закрепляется «равенство всех испанцев перед законом и недопущение какой-либо дискриминации». Ст.31 Основного Закона раскрывает данный принцип в налоговой сфере: «каждый участвует в финансировании расходов в соответствии со своими экономическими возможностями». В этой связи следует упомянуть ст.139.1 Конституции, где закреплен важнейший принцип построения испанского общества: «все испанцы имеют одинаковые права и обязанности на всей территории Испании». Это положение не следует, однако, толковать как уравнивающее всех испанцев в их фискальных обязательствах перед государством независимо от того, в каком регионе они проживают, т.к. иначе это могло бы повлечь коллизию с другим конституционным принципом, закрепляющим автономию территориальных субъектов[409]. В своем Решении от 25 апреля 2002 г.[410] Конституционный Суд Испании постановил, что дополнительное положение 8 Закона № 42 от 30 декабря 1994 г. «О фискальных, административных мерах и мерах социального форалъного порядка, предоставляющих определенные налоговые льготы проживающим гражданам на территории Страны Басков и в странах ЕС»[411] противоречит принципу равенства, потому что «окончательные последствия применения закона приводили к тому, что большинство субъектов, проживающих в данном Автономном сообществе или других странах ЕС, пользовались значительными налоговыми преференциями либо полностью освобождались от уплаты налогов, что сокращало конкурентные возможности при ведении хозяйственной деятельности в других Автономных сообществах. Опираясь на принцип равенства как основу гарантии стабильности налоговой системы страны, Конституционный Суд указал на недопустимость установления законодателем налоговых льгот на отдельной территории государства или в отношении определенной группы субъектов без должного на это правового обоснования, так как это противоречит ст. 131.1 Конституции Испании[412] [413] [414]. Говоря о равенстве правового положения налогоплательщиков, согласно испанской правовой доктрине, данный принцип должен применяться крайне осторожно, т.к. он не относится к любым видам неравенства, а только тем, которые могут считаться дискриминационными. Так, в Решении №14 от 22 января 1998 г. Конституционный Суд постановил что принцип равенства не может квалифицироваться как требующий равного исполнения своих полномочий разными Автономными сообществами в налоговой и финансовой сферах . Данный принцип также действует и в отношении местных финансовых органов: он не должен препятствовать реализации принципов местной автономии и 418 финансовой достаточности муниципальных органов власти , что было закреплено в Решении Конституционного Суда № 221 от 11 декабря 1992 г.[415]. Принцип бюджетной достаточности Автономных сообещств для исполнения ими своих полномочий, так же, как и принцип обеспечения гарантии равновесия всей экономики государства, закреплен в Органическом законе о финансировании Автономных сообществ (ст.2)[416] 1980 г. Можно привести пример Решения № 37 Конституционного Суда от 16 ноября 1981 г. в отношении закона парламента Страны Басков №3 от 12 февраля 1981 г. о центрах по заключению договоров по перевозке товаров наземным транспортом . В нем говорится, что «принцип равных прав и обязанностей в любой части испанской территории, содержащийся в ст.139.1 Конституции, не может пониматься как неукоснительное и «монолитное единообразие» правопорядка, обозначающее, что при равных обстоятельствах в любой части национальной территории будут гарантироваться одинаковые права и обязанности. Согласно решению Суда, испанский правопорядок представляет «сложносочиненную структуру, где правовое положение граждан может отличаться в различных частях испанской территории, за исключением того случая, когда вопрос идет о равенстве предоставления гарантий осуществления данных прав». Конституционный Суд также определил, что принципы материального равенства и солидарности Автономных сообществ должны соблюдаться всеми органами государственной власти и учитываться при реализации ими своих полномочий[417] [418] [419]. Однако не любое неравенство означает нарушение, которое бы имело конституционное значение, а только то, при котором в одинаковых ситуациях существуют различия без объективной и логичной на то причины . Ст.2 п. 1 Органического закона о финансировании Автономных сообществ[420] и ст.157 Конституции Испании также закрепляют положения о том, что система бюджетных поступлений Автономных сообществ должна устанавливаться таким образом, чтобы ни в коем случае не были созданы необоснованные экономические привилегии на региональном уровне и не предполагалось установление налоговых барьеров на территории Испании. Положения Органического закона о финансировании Автономных сообществ о передаче налоговых полномочий предусматривают возможности перераспределения финансовой компетенции центральных и региональных органов власти, передачи налоговых поступлений из бюджета государства в региональные бюджеты, а -425 также вопросы налогового контроля и пресечения налоговых правонарушений . Для понимания особенностей налогового федерализма в Испании представляет интерес рассмотрение ст.206 Органического закона о реформе Статута автономии Каталонии 2006 г.[421] [422] [423] [424], где говорится, что «финансовые ресурсы, которыми располагает Автономное правительство региона - Женералитат - могут быть изменены таким образом, чтобы государственная система финансирования имела достаточно ресурсов для обеспечения принципа солидарности и выравнивания уровня бюджетной обеспеченности с другими Автономными сообществами за счет налоговых поступлений, с той целью, чтобы базовые услуги по образованию, здравоохранению и другие социальные услуги «государства всеобщего благоденствия» были предоставлены на схожем уровне на всей территории государства». Далее говорится, что все вышеперечисленное должно осуществляться «при том условии, что у всех Автономных сообществ будет схожая налоговая нагрузка в расчете на душу населения». Конституционный Суд Испании в своем Решении № 31 от 28 июня 2010 назвал противоречащим нормам Конституции упоминание о «схожей налоговой нагрузке в налоговой сфере», мотивируя это тем, что определять такие аспекты входит в 427 исключительную компетенцию государства , которое координирует деятельность государственных финансовых органов «в рамках многосторонней 428 системы сотрудничества и координации, предусмотренный Конституцией» . Данное Решение Суда также касалось другого положения Органического закона о Статуте автономии Каталонии, гласящего, что «государство гарантирует, что применение механизмов бюджетного выравнивания между Автономными сообществами с целью упорядочивания доходов на душу населения, ни в коем случае не повлечет изменений, ухудшающих положение каталонских налогоплательщиков в сравнении с тем, каким оно было до процесса выравнивания». Конституционный Суд постановил, что упомянутое положение будет противоречить Конституции в том случае, если оно представляет собой императивное указание органам государственной власти. Последние, в силу ст.138.1 Конституции, гарантируют эффективное осуществление принципа региональной солидарности в финансовой сфере, заботясь об установлении справедливого и адекватного экономического равновесия между всеми частями испанской территории. Конституционный Суд в то же время согласился с тезисом о том, что более «обеспеченным Автономным сообществам не должен быть нанесен вред в попытке «экономического стимулирования» посредством налоговой политики менее благополучных Автономных сообществ». Решение Суда также повлияло на попытку расширения Женералитата Каталонии прав в налоговой сфере каталонских местных органов власти. В Решении было признано не соответствующим Конституции положение упомянутого Органического закона, в котором говорилось, что «Женералитат, в рамках, установленных Конституцией и законодательством о местных финансовых органах, может наделять последних полномочиями по установлению и регулированию собственных налогов». Конституционный Суд счел, что в данном случае нарушается принцип равноправия законодательных полномочий местных органов власти государства в целом. В решении Конституционного Суда №152 от 1988 г.[425] о финансировании жилья впервые стала реализовываться идея «конституционной (или институциональной) благонадежности (lealtad institutional)» органов власти Автономных сообществ, вошедшая в разряд принципов испанского налогообложения[426]. В 1990 г. было принято первое Судебное решение о неконституционнности и недействительности закона, нарушающее данный принцип. Решение Конституционного Суда № 204 от 15 декабря 2011 г.[427] [428] [429] раскрыло содержание принципа институциональной благонадежности, указывая на то, что одним из главных его элементов является обязанность информировать региональными органами власти о проводимой ими налоговой политике, что, согласно практике Конституционного Суда, отмечается как необходимый минимум взаимодействия между государством и Автономными сообществами в 432 налоговой сфере. Применительно к Решению о финансировании жилья Автономные сообщества выступали против возможности государством требовать информации, касающейся регионального финансирования, ссылаясь на то, что это является формой контроля с его стороны за деятельностью Автономных сообществ. Однако Конституционный Суд отверг данное заявление в соответствии с требованием систематического обмена информацией для фискальных целей между Автономными сообществами и государством . Ст.209 Органического закона о реформе Статута автономии Каталонии 2006 г.[430] закрепляет принцип «институциональной благонадежности», предполагающий взаимное предоставление требуемой информации органами государственной власти и властей Каталонии с целью установления необходимых механизмов регулирования спорных ситуаций. Посредством данного Закона предусматривается создание совместной (между государством и регионами) Комиссии по экономическим вопросам, в обязанности которой входит конкретизация, актуализация и контроль за исполнением норм системы государственного и регионального финансирования. К полномочиям данного органа относится: а) согласование объема и условий передачи государственных налогов государством Каталонии; б) регулирование частично переданных государственных налогов и процент участия в доходах государства; в) согласование объемов взносов Каталонии в государственную солидарную налоговую систему и механизма выравнивания финансирования между Автономными сообществами; д) установление механизма сотрудничества между налоговыми администрациями Каталонии и государства; е) обсуждение процента участия Каталонии в территориальном распределении средств структурных европейских фондов. Перечисленные законодательные принципы в налоговой сфере важны для понимания механизма формирования и функционирования налогового федерализма в Испании. Как отмечает в своем диссертационном исследовании Синицына М.В.: «независимо от того, к какому типу налогового федерализма принадлежит то или иное государство - конкурентного, для которого характерна существенная автономность субъектов, или кооперативного, характеризующегося значительной централизацией налоговых полномочий, - достичь идеально сбалансированного распределения полномочий чрезвычайно сложно, что приводит к фискальным дисбалансам» [431]. К взаимоотношениям между государством и регионами следует отнести «принцип фискальной взаимной ответственности» (principio de corresponsabilidad fiscal), введенный Органическим законом 3/1996 о частичном изменении Органического закона о финансировании Автономных сообществ[432] и Законом 437 14/1996 о Передаче налоговых платежей . Данный принцип был нацелен на то, чтобы государство как единственный «сборщик налогов», а Автономное сообщество как орган, предоставляющий государственные услуги, рассматривались в качестве двух субъектов, несущих друг перед другом ответственность. Разумеется, это было сделано в целях повышения самостоятельности Автономных сообществ в получении доходов . Нынешняя система финансирования Автономных сообществ еще более расширяет понятие взаимной налоговой ответственности в силу увеличения переданных налоговых платежей от государства Автономным сообществам и увеличения нормативных и административных полномочий в налоговой сфере последних[433] [434] [435]. Принцип автономии и вышеупомянутый принцип взаимной налоговой ответственности укрепляются в новой системе посредством увеличения процентов передачи обязательных платежей регионам, а также посредством расширения законодательных полномочий Автономных сообществ, делегирования Автономным сообществам возможностей пересмотра актов регулирования, издаваемых налоговыми администрациями, а также благодаря укреплению сотрудничества между налоговыми органами Автономных сообществ и Государственным Агентством налоговой администрации[436]. Что касается нормативного регулирования местного налогообложения, можно утверждать, что данные полномочия разделены между государством и регионами, в то время как установление местных платежей относится к исключительной компетенции государства. Местные законодательные собрания в Испании получают основную часть доходов от собственных налоговых и неналоговых платежей и участия в налогах государства и регионов[437]. Муниципальные представительные органы власти уполномочены самостоятельно принимать решения о необходимости установления налоговых обязательств для реализации одного из важнейших налоговых принципов - финансовой самостоятельности муниципалитетов. В испанской доктрине выделяются два способа гармонизации принципов налоговой автономии местных органов власти, не обладающих нормотворческой компетенцией в налоговой сфере, и принципом верховенства закона: 1) введение государственной властью налогов, оставляя решение об их вступлении в силу и определении некоторых элементов их юридического состава на усмотрение местных органов власти; 2) в отношении налогов, обязательных к установлению, оставить конкретизацию их элементов в рамках, установленных государственным законом. Обычно в законе фиксируются такие элементы состава налога, как налоговая база либо максимальная налоговая ставка. Каждый муниципальный орган сам вправе решать, как воспользоваться своей налоговой автономией. В испанской муниципальной налоговой системе используется обе упомянутые 442 процедуры . Очевидно, что главной предпосылкой для поиска максимально эффективного способа децентрализации полномочий среди органов власти в налоговой сфере должно быть четкое понимание потребностей населения на конкретной территории, для чего весьма востребованным является активное 443 участие в данном процессе региональных и местных органов власти . [438] [439]