§1. Этапы становления испанской налоговой системы и система налогов Испании

Для правильного понимания особенностей той или иной налоговой системы страны целесообразно обратиться к ее исторической эволюции. Известный испанский исследователь, автор истории испанской налоговой системы Х.Л.

Еще один испанский специалист в области налогового права, Г. Аларкон Гарсия также рассматривает исторические условия страны в качестве определяющих формирование ее самобытной налоговой системы. По ее мнению, на каждом историческом этапе особое значение имеет уровень финансовых потребностей и налоговых возможностей как государства в целом, так и отдельных его граждан. Эти два условия зачастую входят в противоречие, и дабы избежать возникновения социальных проблем, необходимо найти «золотую середину» между фискальными требованиями со стороны государства и способностью экономики и населения страны выдержать налоговое бремя^[12].

Исторически эволюция испанской налоговой системы в попытках её «рационализации» или «упорядочивания» восходит к началу 1-й пол. XIX в. Проводившиеся реформы преследовали зачастую не долгосрочные, а лишь конъюнктурные цели: снять наиболее острые противоречия в финансовой сфере, повысить количество налоговых поступлений в государственную казну, полностью или частично видоизменить отдельные виды и группы налогов.

Отправная точка развития современной испанской налоговой системы - реформа 1845 года. Этап с 1845 г. до реформы 1977 г. испанские исследователи именуют как преобладание «кастильской (или латинской) модели налоговой системы», которая возникла под влиянием французской правовой мысли с целью всячески защитить налогоплательщика от «чрезмерных притязаний» финансовых органов, а также стремлением расширить реальное налогообложение по сравнению с личным.

Налоговая «реформа Мона-Сантильяна^{[13] [14]}» 1845 г. была нацелена на урегулирование личной недвижимой собственности и сельского хозяйства. Реформа преследовала три цели: 1) избавиться от чрезмерного количества налогов, общая собираемость которых была весьма низкой, заменив их более упрощенной системой налогообложения; 2) добиться общего увеличения поступлений в государственную казну; 3) гармонизировать систему специальных налоговых режимов на всей территории страны.

В результате реформы была создана единая унифицированная налоговая система реального налогообложения, хотя за чертой продолжали оставаться два важных источника: доходы от капитала и производства. На экономическом развитии негативно сказывалось применение значительных персональных налоговых льгот, которым пользовались получатели доходов от промышленной или коммерческой деятельности, хотя в испанском обществе того времени они не составляли какой-либо значительной группы налогоплательщиков^[15].

После «реформы Мона-Сантильяна» налоговая система просуществовала достаточно долго, хотя уже по прошествии нескольких лет в ней стали проявляться изъяны в связи с изменениями в структуре испанской экономики, развитием промышленного производства и товарно-денежных отношений.

Данная система налогообложения в середине XIX в. стала также распространяться на исторические форальные территории^{[16] [17], подразумевая передачу полномочий по взиманию обязательных платежей законодательным собраниям данных территорий в обмен на определенную квоту, которую они должны были возмещать центральному органу, отвечающему за финансы.}

Традиция исторических форальных территорий предшествовала формированию современного специального налогового режима, действующего в двух северных испанских регионах - Стране Басков и Наварре . Его специфика обусловлена особой системой взаимоотношений испанского государства с упомянутыми регионами, берущей свое начало еще в средние века, когда не существовало единых государственных финансовых органов и лишь начинали зарождаться политические стремления к территориальной унификации.

Сразу после окончания первой карлистской войны (1833-1840) Наварра добилась принятия так называемого «Согласительного Закона («Ley paccionada»), посредством которого устанавливалась система Экономического Соглашения, заменившего систему фуэрос. Закон вводил специфический режим автономии Наварры, послуживший прецедентом для последующего принятия во времена II Республики (1931-1939 гг.) Статутов автономий, действующих по настоящее время. Данный этап считается также первым опытом политической децентрализации в Испании.

Форальный режим на баскских территориях не был упразднен в силу того, что умеренные политические силы испанского государства и баскские «фуэристы» сохраняли общность интересов до конца 3-й карлистской войны (1872-1876), после которой была принята Экономическая договоренность о сохранении предоставления им привилегий («фуэрос»). Термин «Экономическая договоренность» (Concierto Economico) впервые был использован в Королевском Декрете от 28 февраля 1878 г. , где закреплялся договорный характер сложившейся налоговой системы, а также такие положения, дошедшие до наших дней: местные законодательные собрания Страны Басков вправе регулировать собственные налоги и сборы; баскские провинции Алава, Бискайя и Гипускоа должны уважать общегосударственную налоговую систему, сложившуюся к 1845 г.; в отношении Страны Басков будет применяться система квотирования (передачи квот государству); жители Страны Басков должны содействовать общим расходам государства, как и другие граждане Испании^{[18] [19] [20].}

С принятием Закона о бюджете на 1887-1888 гг. Экономическая Договоренность приобрела постоянный характер. Далее последовала серия Королевских декретов (1893, 1906, 1919, 1925 гг.), которые вносили

определенные изменения в этот нормативный акт. Особо важно отметить Королевский декрет от 6 марта 1919 г. , прояснивший юридическую и политическую сущность Экономической договоренности, закрепив, что последняя имеет силу закона и поэтому любые изменения в нее должны вноситься посредством принятия нормативно-правового акта такого же уровня. В 5-й Экономической Договоренности, утверждённой Королевским Декретом от 9 июня 1925 г., отмечалось, что форальные законодательные собрания могли устанавливать ту систему налогов, какую считали необходимой, с учетом двух ограничений: она не могла противоречить международным соглашениям, заключенным Испанией, или соглашениям, которые касались вопросов налогообложения, входящих в исключительную компетенцию государства^{[21] [22] [23].}

27 марта 1900 г. было объявлено о начале налоговой реформы, получившей название «реформа Вильяверде» , которая явилась одной из наиболее значимых в истории страны. Необходимость ее проведения была вызвана тяжелым финансовым положением Испании в результате экономического спада, поражения в войне с США в 1898 г. и утратой последних заморских колоний. Для исправления положения в социально-экономической, оборонной и образовательной сферах необходимо было незамедлительное пополнение бюджета за счет налоговых поступлений. Сохраняя все косвенные налоги, а также налог на недвижимость в городских районах и сельской местности, была осуществлена попытка рационализировать налог на прибыль, придать гибкость налоговой системе посредством повышения прямых налогов с учетом принципа прогрессивности налогообложения и платежеспособности налогоплательщика. К плюсу реформы можно отнести образованную в ее рамках систему профессиональной подготовки кадров для руководящего и оперативного звеньев налоговых органов, а также улучшение технического оснащения государственных налоговых служб.

Неоднократным изменениям налоговая система Испании подвергалась в 1-ой пол. ХХ в.: в 1920 г. были внесены изменения в единый налог на доходы и имущество, а также был модифицирован налог на прибыль юридических лиц, введен налог на наследование.

С 1906 по 1932 гг. под руководством известного испанского экономиста и политического деятеля А.Флореса де Лемуса была проведена «молчаливая налоговая реформа» , заложившая основы последующего развития налогообложения в Испании в соответствии с задачами развития косвенного налогообложения, повышения доходности от реального налогообложения, улучшения административного регулирования налогов.

В этот период также особое внимание стало уделяться местному налогообложению. В муниципальном статуте Кальво Сотело 1924 г. было произведено расширение и детализация сборов и специальных сборов (взносов), а также развита система налогообложения недвижимого имущества и обязательных платежей с потребления (транспортные средства; потребление алкогольных напитков, мяса, а также охота; аренда помещений). Статут предусматривал как возможность передачи налогов на местный уровень, так и начисление надбавок к государственным налогам. Данная система продолжала действовать до принятия в 1945 г. Закона об основах местного самоуправления, который предусматривал значительное сокращение доходов местных органов власти, дополненного впоследствии положениями Основ законодательства о местном самоуправлении 1953 г.^{[24] [25]}.

В декабре 1957 г. была проведена еще одна налоговая реформа, частью которой стало введение «договорного режима уплаты налогов с профессиональными сообществами - группами налогоплательщиков», предполагавшего введение системы квотирования на национальном, провинциальном и местном уровнях^[26], что напоминало уже существовавшую в стране систему квот XIX в. в отношении территориальных органов власти, а также промышленного сектора. В результате реформы также была создана Коллегия присяжных в налоговой сфере для решения споров относительно введения новых налогов.

В 1963 г. эксперты Всемирного Банка провели проверку испанской системы налогообложения, и в результате был опубликован скептический итоговый доклад относительно эффективности испанской налоговой системы , что, в свою очередь, придало импульс для внесения в него существенных изменений. В результате был принят системообразующий Общий налоговый закон 1963 г. и разработан Закон о реформе налоговой системы Испании от 11 июня 1964 г. .

Закон 1963 г. сыграл фундаментальную роль для развития испанского налогового законодательства, значительно обобщив понятийнотерминологический аппарат в налоговой сфере. На 20-летнем юбилее со дня принятия данного Закона^{[27] [28] [29] [30], один из основоположников современной науки финансового и налогового права в Испании Ф. Саинс де Буханда отметил: «Г оворят, что по прошествии двадцати лет текст Закона уже устарел. Сейчас все устаревает, когда только начинает приносить свои самые сочные плоды. С моей точки зрения, Общий налоговый закон сохраняет свою «свежесть» и эффективность и позволяет преодолевать политические, социальные и экономические кризисы. Авторы данного нормативно-правового акта «уловили» логически-правовую сущность налога. Рожденные мыслью категории не меняются со дня на день, они сохраняются, удерживаются, хотя, безусловно, порой нуждаются в адаптации, уточнении, детализации» .}

Хотя реформа 1964 г. расценивалась экспертами как шаг вперед на пути налоговой модернизации, она все же не смогла оптимизировать негибкую и недостаточно эффективную систему налогообложения, избавиться от многочисленных, чаще всего вводимых правительством в ускоренном порядке налоговых вычетов и льгот.

В 1977 г. прошла очередная налоговая реформа, преследовавшая три цели: обеспечить страну необходимыми ресурсами для реализации масштабных социальных преобразований; применить в налогообложении в более полной мере принцип социальной справедливости; приблизить налоговую систему Испании к нормативам ЕЭС. Требовалось разработать и законодательно закрепить основы системы финансовой автономии регионов Испании, благодаря которой на региональном уровне могли вводиться собственные обязательные платежи либо передаваться полномочия по взиманию государственных налогов. Следовало также обеспечить финансовую достаточность местных законодательных

31

собраний .

Закон 1977 г. «О неотложных мерах по реализации налоговой реформы»^{[31] [32] [33]} создал предпосылки для системных преобразований в налоговой сфере. Задачами реформы было: повышение собираемости налогов, более справедливое распределение налогов и уменьшение уклонений от налогов и мошенничества в данной сфере. В Законе содержалась своего рода «налоговая амнистия», т.е. допускалось добровольное декларирование доходов. Одновременно вводились меры, направленные на повышение личной ответственности за правильную и своевременную уплату налогов. В частности, уклонение от уплаты налогов как физическими, так и юридическими лицами было приравнено к уголовному преступлению.

В рамках начавшейся реформы в 1977 г. была введена новая прогрессивная

33

шкала подоходного налога, вступил в силу налог на личное состояние , введен налог на прибыль организаций. Как и подоходный, так и налог на прибыль организаций распространялись изначально на резидентов и нерезидентов (в отношении доходов нерезидентов отдельный обязательный платеж появился лишь в 1998 г.), видоизменялась муниципальная система налогообложения: ряд налогов перешли из разряда государственных в местные. Эти налоги наряду с теми, что традиционно закреплялись за муниципалитетами, сформировали современную структуру муниципальной налоговой системы.

Фиксированные квоты от лицензирования предпринимателей, артистов, работников сельскохозяйственной или животноводческой отрасли

трансформировались в налоги муниципалитетов. В их ведение также перешел территориальный городской налог.

Одновременно с начавшимся после принятия Конституции 1978 г. процессом территориально-административных преобразований в Испании законодательно вводилась новая система финансовых взаимоотношений между центральным (общенациональным) правительством и Автономными

сообществами^{[34] [35]} посредством принятия Органического закона от 22 сентября 1980 г. о финансировании Автономных сообществ , который закрепил важные принципы функционирования финансовой системы государства.

При принятии Конституции 1978 г.^[36] было много споров относительно сохранения для Наварры и других баскских территорий особого налогового режима. Но Основной Закон четко закрепил в Первом Дополнительном Положении требование «сохранения и уважения исторических прав форальных территорий». В том же Положении говорится, что «общее усовершенствование форальных прав может быть осуществлено, при необходимости, в соответствии с Конституцией и Статутами автономий» .

После принятия Конституции потребовалось 10 лет для упорядочивания местной налоговой системы (уровень провинций и муниципалитетов). До этого практически на ежегодной основе принимались различные декреты-законы и законы о срочных мерах по оздоровлению и регулированию системы финансов местных органов власти. Были приняты Закон об основах местного самоуправления 1975 г. (в редакции 1985 г.) и Закон о местных финансовых органах 1988 г. (впоследствии заменен консолидированным текстом от 2004 г.) . Одни из налогов являлись обязательными к установлению на местном уровне (налог на экономическую деятельность, налог на недвижимость, транспортный налог), в то время как установление других носило диспозитивный характер.

В конце XX в. Испания оказалась перед необходимостью ускоренной адаптации к нормативам ЕС, касающимся различных сфер, в том числе и налогообложения. Это потребовало структурной перестройки экономики, новой организации управления макроэкономическими процессами и модификации налоговой политики, максимально приближенной к требованиям ЕЭС. С учетом этих требований в Испании в 1986 г.^{[37] [38] [39] [40]} были приняты Законы о реформе подоходного налога с физических лиц^{[41] [42], реформе НДС и внесении изменений в косвенное налогообложение. 1 января 1988 г. вступил в силу Закон о наследовании и дарении , который уже учитывал существующую практику в этой сфере большинства европейских государств.}

С 1 января 1992 г. начали действовать новый Закон о налогах на доходы физических лиц^[43] и Закон о налоге на имущество^[44]. Одновременно вступил в силу Закон налогового соответствия нормативам Европейских Сообществ в сфере слияния, деления и передачи активов, а также в сфере налогообложения материнских и дочерних компаний, размещающихся в различных странах ЕС^[45]. Новые законы о НДС и о специальном налогообложении были приняты 28 декабря 1992 г. ^{[46] [47].}

Основой современного испанского законодательства в области налогообложения является упоминавшийся (с.23 наст. работы) Общий налоговый закон Испании, принятый Конгрессом Депутатов 17 декабря 2003 г. и сменивший ранее упоминавшийся Закон № 230 от 28 декабря 1963 г. . Данный нормативноправовой акт впервые закрепил научное определение понятия - impuesto - «налог» и его более обширное понятие - tributo - «обязательный платеж»^[48]. Под последним, согласно ст.2 Общего налогового закона понимается: «Поступления в бюджет в форме материальных (денежных) взносов, взимаемые публичной администрацией вследствие наступления правового основания [юридического факта (Д.Н.А.)], с которым закон связывает обязанность налогоплательщика платить налоги, с той основной целью, чтобы государство имело возможность получать необходимые поступления для несения общественных расходов»^[49]. В соответствии с определениями, данными в Общем налоговом законе (п.2 ст.2), обязательные платежи в пользу государства в Испании делятся на три категории: налоги, сборы, специальные сборы (взносы):

Налоги (impuestos) - обязательные платежи, требуемые безвозмездно, чей объект налогообложения связан с действиями, событиями или юридическими фактами, раскрывающими экономическую правоспособность налогоплательщика.

Речь идет об обязательных платежах в бюджет, которыми облагаются доходы физических и юридических лиц, движимое и недвижимое имущество, потребление, транспортировка или передача имущества и ряд др. действий.

Сборы (tasas) - обязательные платежи, чьи объекты обложения

заключаются в использовании либо получением особой выгоды от использования государственного имущества, либо предоставлении услуг или реализации действий публичными органами власти, которые имеют отношение, влияют или приносят индивидуальную пользу плательщику сбора в том случае, когда данные услуги или действия не зависят от его воли или желания, или не могут быть представлены или реализованы в частном порядке^[50].

К этой категории также относятся обязательные платежи, которые уплачиваются физическими или юридическими лицами за пользование общественными благами или государственными услугами, в том случае, если последние не могут быть оказаны со стороны частного сектора. Введенные государством сборы в настоящее время не играют столь существенной роли для пополнения общенационального бюджета как прежде, т.к. многие из них переданы в ведение Автономных сообществ или местных органов власти. Примером могут служить сборы за получение национального удостоверения личности, выдаваемого МВД Испании гражданам страны, которые взимаются местными органами власти, либо муниципальные сборы за выдачу лицензии на строительные работы.

Ст.13 Закона о сборах и государственных пошлинах^{[51] [52] [53]} закрепляет открытый перечень сборов . Согласно ст.10 упомянутого Закона, сборы устанавливаются и их обязательные элементы регулируются исключительно на основании закона. Лишь конечная сумма подлежащего уплате сбора может изменяться на основании регламентов.

Специальные сборы / взносы (contribuciones especiales) - это

обязательные платежи, объект налогообложения которых состоит в получении плательщиком выгоды или повышения стоимости его имущества вследствие проведения общественных работ, введения или расширения сферы предоставления общественных услуг (установка систем дорожного освещения или строительство метро, повышающее кадастровую стоимость земли) . Так, на основании ст. 14 Закона об автострадах и шоссейных дорогах^[54], предусматривающего взимание специальных сборов, в Испании было осуществлено финансирование строительства общенациональной сети дорог с твердым покрытием в соответствии с требованиями ЕЭС.

Данные три категории обязательных платежей, отличительным элементом которых является объект обложения и характер взимания, могут устанавливаться каждым из трех уровней власти. Бесспорно, основным источником доходов бюджетов всех уровней являются налоги^[55].

Систему налогов в Испании^{[56] [57]} можно схематично представить следующим образом (Таблица 1) ^[58]:

Таблица 1.

* Созданные ex novo парламентами Автономных сообществ в соответствии с конституционными положениями и принципом финансовой автономии (См. Приложение №2 наст. работы).

** К ним можно добавить налог на предметы роскоши в части, затрагивающей частные заповедники для охоты и ловли рыбы.

Региональные налоги можно разделить на: а) собственные налоги (созданные ex novo парламентами Автономных сообществ в соответствии с конституционными положениями и принципом финансовой автономии) Автономных сообществ (См.: Приложение 2 наст. работы)^[59]; б) налоги, переданные государством регионам; в) надбавки к государственным обязательным платежам.

К прямым региональным налогам относятся: налог на доходы физических лиц (частично передан на региональный уровень); налог на личное состояние (взимается ежегодно с собственников имущества, а также лиц, обладающих правами собственности в отношении объектов данного вида имущества, в размере 0,3-0,4 % от кадастровой стоимости недвижимого имущества); налог на наследование и дарение; налог на игорный бизнес.

К косвенным региональным налогам относятся: НДС (частично передан на региональный уровень); налог на имущественную передачу и правовое оформление документов (продажа недвижимого имущества облагается в размере 7 % от его стоимости; движимого имущества - в размере 4 %; операции, связанные с учредительными и иными документами - в размере 1 %);

специальные налоги (полномочия по взиманию частично переданы от государства на региональный уровень).

Законом № 22 от 2009 г. установлено 5 муниципальных платежей (3 обязательных и 2 факультативных). К местным косвенным налогам относятся: налог на строительные, монтажные и ремонтные работы. Налогом облагаются любые постройки, работы на инфраструктурных объектах и строительные работы в пределах муниципалитетов, где размещается недвижимое имущество;

К местным прямым обязательным налогам относятся:

- налог на экономическую деятельность (например, им облагается выдача лицензий), который взимается ежегодно в зависимости от вида экономической или профессиональной деятельности в пределах данного муниципалитета;

- налог на транспортные средства на механической тяге;

- налог на недвижимость, которым облагается недвижимое имущество как в сельской местности, так и в пределах городских муниципалитетов. Ставки и порядок взимания налога регулируются местными органами власти. Налоговой базой служит кадастровая стоимость имущества. От налога на недвижимость освобождены органы администрации, собственность которых используется для определенных общественно-полезных целей (гражданская защита, безопасность, образование, др.). Также не облагаются налогом имущество Католической церкви и других законно признанных религиозных ассоциаций, испанского Красного Креста, иностранных дипломатических представительств, земли, занятые железнодорожными путями, земельные участки, представляющие культурный интерес^[60].

К прямым налогам, вводимым на дискреционной основе (на усмотрение местных органов власти), относится налог на возрастающую стоимость земельных участков населенных пунктов (более известный как муниципальный налог на добавленную стоимость).

В 2007 г. был реформирован налог на доходы физических лиц, а также отдельные элементы налога на прибыль и налога на доходы нерезидентов. Были приняты новые нормы по предотвращению налогового мошенничества. В 2008 г. после принятия новых Общих правил по бухгалтерскому учету вносятся существенные изменения в налог на прибыль организаций. К 2010 г. увеличились базовые ставки НДС, были внесены изменения в систему финансирования Автономных сообществ (данная реформа осуществляется с определенной периодичностью).

Действующие специальные налоги можно представить следующим образом (Таблица 2) ⁶¹:

Таблица 2

⁶¹ Ibid. P. 347.

⁶² Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos especiales // «BOE» № 38 de 28 de diciembre de 1992. Real Decreto 1165/1995, de 7 de julio, por el que se aprueba el Reglamento de los Impuestos Especiales // «BOE» № 179, de 28 de julio de 1995.

⁶³ Ley 13/1996, de 30 de diciembre, de Medidas Fiscales, Administrativas y del Orden Social // «BOE» № 315, de 31 de diciembre de 1996 // «BOE» № 315, de 31 de diciembre de 1996.

⁶⁴ Ley 24/2001, de 27 de diciembre, de Medidas Fiscales, Administrativas y del Orden Social // «BOE» №313, de 31 de diciembre de 2001.

Кроме налога на уголь и на страховые премии, остальные специальные налоги переданы в ведение Автономным сообществам в соответствии с Законом о финансировании Автономных сообществ от 18 декабря 2009 г.^[61], регулирующим систему финансирования Автономных сообществ общего режима и городов со Статутами автономий.

Специальные налоги (акцизы), которыми облагается потребление топлива, электроэнергии, табачных изделий и ряда других товаров составляют в среднем 13% доходной части госбюджета^[62]. Сбор части специальных налогов передан в ведение Автономных сообществ.

Таможенные пошлины, взимаемые при торговле с третьими странами, являются исключительной прерогативой государства и не передаются в ведение регионов.

Несмотря на распространенное мнение о том, что прямое налогообложение в Испании сохраняет ведущее место^[63], следует отметить, что на данный момент косвенное и прямое налогообложения в общей доле ВВП страны сравнялись: в 2015 г. в Испании удельный вес косвенного налогообложения в ВВП (32,9%) даже превысил прямой (32,6%), немного не достигнув среднего значения по ЕС (34,5% - косвенное налогообложение; 33,4% - прямое)^[64].

Важнейшими источниками налоговых поступлений бюджета Испании являются такие прямые налоги, как подоходный налог и налог на прибыль организаций. Как и во многих европейских странах это налоги, которые лучше всего отображают принципы персонификации налогового бремени и прогрессивности. Отметим, что НДС в испанской налоговой системе все заметнее усиливает свою значимость, достигая значительной собираемости^{[65] [66] [67] [68] [69].}

В 2014-2015 гг. в Испании была проведена очередная реформа в сфере налогообложения: реформирован Общий налоговый закон, а также внесены изменения в нормативно-правовые акты, касающиеся важнейших обязательных платежей, взимаемых на государственном уровне : налог на доходы физических лиц (частично передан на региональный уровень); налог на прибыль организаций; НДС.

Подоходный налог стал рассчитываться по прогрессивной шкале не в 7, а в 5 ступеней. Государственные и региональные ставки суммируются в зависимости от налогооблагаемого дохода (до 6 000 евро по ставке 19%, до 50 000 по ставке 21% и далее с 50 000 - 23%). Увеличился необлагаемый налогом минимум до 12 000 евро, были приняты новые вычеты для многочисленных семей или семей, имеющих на иждивении инвалидов. Были внесены существенные изменения в налог на прибыль организаций (налоговая ставка - 25%). НДС был

73

приведен в соответствие с нормами ЕС .

Среди иных государственных налогов следует выделить налог на доходы нерезидентов. Этот налог распространяется на граждан, пребывающих за границей не менее 183 дней в году^{[70] [71]. Ставка налогообложения нерезидента от постоянного источника дохода на территории Испании составляет 24%. Более того, плательщик обязан внести в казну 18% с переведенных за рубеж денежных средств, а также 3% от кадастровой стоимости расположенного на территории Испании недвижимого имущества, исчисляемой по состоянию на 31 декабря финансового года.}

Отдельного упоминания заслуживает регулирование меценатства, которому в Испании уделяют особое внимание. Закон «О налоговом режиме в

75

отношении некоммерческих образований и поощрении меценатства» определяет, что поощрительный налоговый режим распространяется на денежные и имущественные пожертвования, безвозмездную передачу имущественных прав и долей финансового участия в юридических лицах, прав пользования (узуфрукт) имуществом, прав или ценных бумаг (включая доходы от них), объектов национального исторического наследия, вписанных в Генеральный реестр либо Г енеральный перечень культурного имущества, а также музейных ценностей^[72].

Система налогов в Испании, как и любого другого европейского государства, претерпела существенные изменения, что обусловлено социальноэкономическими факторами развития последних десятилетий и присоединением к ЕС. При этом на всех этапах ее реформирования главным вопросом было установление такого соотношения государственных, региональных и местных налогов, которое бы обеспечивало одновременно и единство испанского государства, и интересы его автономий.