§1.3. Административное сотрудничество в ЕС

Европейский Союз представляет собой межгосударственное объединение, общий правопорядок которого включает как коммунитарный, так и классический

международный аспект . В силу особого правового статуса ЕС сотрудничество между его государствами-членами возможно как в рамках самого союза на основании внутренних интеграционных актов, так и на основании взаимодействия друг с другом и третьими странами в рамках международных организаций.

Так, например, в Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) состоят 21 из 28 стран ЕС наравне с Европейской комиссией, параллельно сотрудничающей с ОЭСР. ЕС является членом Группы двадцати и Всемирной торговой организации. Однако с учетом целей настоящего исследования представляется необходимым рассмотреть административное сотрудничество государств-членов ЕС в пределах союза.

Административное сотрудничество является наиболее эффективным и, возможно, единственным средством контроля за порядком сбора налогов и борьбой с уклонением от налогообложения и налоговым мошенничеством. Сотрудничество предполагает взаимодействие между компетентными органами государств-членов в сфере налогообложения и таможенного дела, а именно: обмен информацией, осуществление совместных действий по устранению барьеров свободной конкуренции (проведение проверок, инспекций и расследований в случае запроса), а также формирование специальных групп, целью которых является отслеживание и предотвращение избежания и уклонения от налогообложения.

С созданием единого внутреннего рынка и устранением в его пределах пограничного контроля между государствами-членами ЕС потребовалось установить систему контроля за сбором налога на добавленную стоимость при осуществлении торговых операций внутри ЕС - так возникла Система обмена информацией об НДС (англ. VAT Information Exchange System (VIES)). Соответствующее правовое поле было создано Регламентом Совета 218/92/ЕЭС^{[36] [37].}

Административное сотрудничество государств-членов ЕС по взысканию налогов, таможенных пошлин и отдельных сборов было урегулировано в ЕС с принятием Директивы 76/308/EЭC , которая в дальнейшем была распространена на НДС (Директива 79/1071/EЭC^[38]), акцизы (Директива 92/108/EЭC^[39]) и налоги с дохода, капитала и страховых премий (Директива 2001/44/EC^[40]). В сфере прямого налогообложения административное сотрудничество стало возможным с 1977 года, когда была принята Директива 77/799/EЭC^[41], соединившая в себе разрозненные положения о взаимовыгодной кооперации, содержавшиеся в многочисленных двусторонних соглашениях государств-членов об избежании двойного налогообложения. Впрочем, Директива 1977 года со временем утратила свою актуальность и была заменена более современным регулированием.

Правовой основой деятельности в данной сфере в настоящее время являются основные действующие программы и директивы об административном сотрудничестве:

1. Директива Совета ЕС № 2011/16/EC об административном сотрудничестве в сфере налогообложения, отменяющая Директиву 77/799/ЕЭС^[42].

2. Регламент Совета ЕС № 904/2010 об административном сотрудничестве и борьбе против мошенничества в области налога на добавленную стоимость^[43].

3. Регламент Совета ЕС № 389/2012 об административном сотрудничестве в области акцизных сборов^[44].

4. Директива Совета ЕС № 2010/24/ЕС о взаимной помощи во взыскании требований в связи с установленными налогами, платежами и другими мерами ^[45] и Имплементационный регламент Европейской комиссии № 1189/2011^[46].

5. Регламент Совета ЕС № 1286/2013 об утверждении программы

по улучшению функционирования налоговых систем в ЕС на 2014-2020 гг .

Обязательность административного сотрудничества устанавливается актами вторичного права ЕС - директивами и регламентами. Основу правового регулирования сотрудничества по общим налоговым вопросам составляет Директива Совета ЕС 2011/16/EC, регулирующая сотрудничество в налоговой сфере, за исключением отношений, касающихся налога на добавленную стоимость (далее НДС), акцизов и таможенных пошлин, которые урегулированы иными актами ЕС. Директива также не применяется к сборам (например, за сертификаты и другие документы, которые могут быть выпущены государственными органами) и платежам (например, за выполнение услуг государственными органами).

Директива 2011/16/ЕС обеспечивает, чтобы требования ЕС о прозрачности и обязательности обмена информацией между компетентными органами государств-членов соответствовали международным стандартам. На практике это означает, что налоговые администрации больше не смогут отказываться от предоставления сведений по запросу другого государства-члена по причине нахождения такой информации только в распоряжении банка или иного финансового института.

Важно, что в Директиве содержится оговорка о режиме наибольшего благоприятствования, то есть если компетентный орган государства-члена ЕС предоставит более широкую информацию по запросу третьей страны, чем предусмотрено Директивой, то тогда он будет обязан увеличить объем сведений также для государств-членов ЕС. ^[47]

В целом, в соответствии с Директивой 2011/16/ЕС обмен информации возможен по запросу, автоматически и по инициативе обладающего информацией государства (спонтанно).

По общему правилу, налоговая администрация, в которую поступил запрос, обязана в течение семи дней подтвердить его получение и в течение месяца сообщить обратившейся стороне о дополнительной информации (если таковая необходима), а предоставить необходимую другой стороне информацию как можно скорее, но в любом случае не позднее шести месяцев с момента поступления такого запроса, или двух - в случае, если уполномоченный орган уже владеет запрашиваемой информацией и дальнейшие уточнения не требуются .

Что касается обязательного автоматического обмена налоговой информацией, то с 1 января 2014 г. уполномоченный орган каждого государства- члена обязан посредством электронных информационных систем предоставлять в другие государства-члены сведения о своих резидентах, находящихся на территории этих других государств, по пяти категориям дохода и капитала: заработная плата, вознаграждение директоров, программы страхования жизни, пенсии, владение и доход от недвижимого имущества . При этом никакого специфического запроса или обоснования необходимости таких сведений не требуется. Государства-члены вправе договориться о дополнительных категориях дохода, о которых они будут обмениваться информацией, на основании двусторонних соглашений, переданных такими государствами в Европейскую комиссию.

После отчета Комиссии ЕС, который должен быть подан до 1 июля 2017, перечень может быть расширен за счет включения в него дивидендов, прироста ^{[48] [49] капитала и роялти. Примечательно, что Директива 2011/16/ЕС не содержит определений категорий дохода, а указывает на применения национальных дефиниций. Возникает вопрос соответствия запрашиваемых и предоставляемых по запросу сведений при различном толковании в государствах-членах понятия дохода (одной из пяти категорий), однако за счет развития информационного взаимодействия наравне с совместными тренингами и семинарами, данные практические вопросы урегулируются за счет тесного сотрудничества уполномоченных органов.}

Директива 2011/16/ЕС была дополнена Директивой 2014/107/ЕС^[50], которой сотрудничество национальных налоговых органов государств-членов было распространено на автоматический обмен информацией о финансовых счетах, в том числе о полученных дивидендах, процентах, доходе от продажи финансовых активов и других видах дохода. 8 декабря 2015 была принята Директива, распространяющая с 01.01.2017 обязательство автоматического обмена информацией на разъяснения налоговых органов и соглашения о ценообразовании.

Спонтанный обмен информацией предусмотрен статьей 9 Директивы 2011/16/ЕС и происходит в ограниченном перечне случаев:

i. у уполномоченного органа одного государства-члена есть основания полагать, что в другом государстве-члене имеет место утеря налоговых поступлений;

ii. налогоплательщик использует налоговый вычет или освобождение в одном государстве-члене, что приведет к увеличению налогового бремени в другом государстве-члене;

iii. коммерческая деятельность между налогоплательщиками разных государств-членов ЕС осуществляется через одну или несколько

стран таким образом, что в оном или обоих государствах-членах при этом имеет место снижение налоговой базы;

iv. у уполномоченного органа одного государства-члена есть основания полагать, что снижение налоговой базы может быть результатом искусственного перевода прибыли в рамках группы компаний;

v. информация, переданная уполномоченным органом государства-члена А соответствующему органу государства-члена Б, позволила государству-члену Б получить сведения, которые могут относиться к определению налоговых обязательств в государстве-члене А.

При этом, по общему правилу, налоговая администрация, которая обладает ценной налоговой информацией, обязана передать ее заинтересованному государству-члену как можно скорее, но в любом случае не позднее одного месяца с момента, как информация стала доступна. Уполномоченный орган государства-члена, получившего переданную информацию, не позднее семи дней сообщает о ее получении.

Посредством обмена информацией по запросу, автоматически и спонтанно государства-члены ЕС борются с агрессивным налоговым планированием бизнеса, уклонением от налогообложения, незаконными схемами снижения налоговой базы. Помимо обмена информацией Директива предусматривает также иные формы сотрудничества:

(а) Присутствие в административных офисах и участие в расследованиях. Представители уполномоченного органа, которому требуются сведения, по согласованию с налоговой администрацией другого государства-члена, которая этими сведениями обладает, вправе присутствовать в офисах такой налоговой администрации во время выполнения ее должностными лицами своих обязанностей и принимать участие в административных расследованиях, которые проводятся на территории государства-члена нахождения налоговой администрации.

(b) Одновременный контроль. Два и более государств-членов могут договориться об осуществлении одновременного контроля за лицом или лицами, представляющими для них интерес, и об обмене полученной таким образом информации. Уполномоченный орган одного государства-члена независимо определяет объекты одновременного контроля с указанием времени осуществления контроля и обоснованием своего выбора. Уполномоченные органы других заинтересованных государств-членов подтверждают свое участие в одновременном контроле или предоставляют мотивированный отказ; они также вправе выдвигать встречные предложения. От каждой налоговой администрации назначается представитель, уполномоченный осуществлять надзор и координировать процедуры контроля.

(c) Административные уведомления. По запросу налогового органа государства-члена А соответствующий орган государства-члена Б уведомляет адресата (налогоплательщика) о любых документах и решениях, исходящих от налогового органа А и касающихся применения на его территории законодательства о налогах, которые подпадают под действие Директивы 2011/16/ЕС. Необходимость в таком уведомлении возникает, если по каким-либо причинам уполномоченный орган государства-члена А не может самостоятельно связаться с адресатом.

(d) Обратная связь. Уполномоченный орган одного государства-члена,

предоставляющий уполномоченному органу другого государства-члена

информацию по запросу или спонтанно, вправе потребовать направления комментария по результатам использования полученной информации. Такая обратная связь осуществляется не позднее 3 месяцев после получения соответствующих результатов использования информации. В случае автоматического обмена информацией уполномоченные органы разных государств-членов направляют друг другу комментарии (отчеты) раз в год на основании двусторонних договоренностей.

(e) Обмен передовыми методиками и опытом работы. Государства-члены совместно с Европейской комиссией оценивают уровень и качество административного сотрудничества и обмениваются опытом с целью совершенствования такого сотрудничества и соответствующей правовой базы.

Незаконное сокрытие доходов и избежание уплаты налогов на всей территории ЕС приводит к нарушению принципа справедливого налогообложения и существенной потере доходов бюджетами, также оказывая негативное воздействие на функционирование общего рынка. Сотрудничество государств-членов необходимо, в том числе в сфере нарушений уплаты НДС и акцизов, однако рассмотренная выше Директива 2011/16/ЕС не распространила на них свое действие. Соответствующее регулирование в отношении НДС содержит Регламент Совета ЕС № 904/2010 об административном сотрудничестве и борьбе против мошенничества в области налога на добавленную стоимость и Имплементационный регламент Европейской комиссии № 79/2012^[51]. Регламент 904/2010 закрепляет случаи и условия, при которых компетентные органы государств-членов ЕС, ответственные за применение национального законодательства об НДС, сотрудничают друг с другом и Европейской комиссией. Указанные положения призваны содействовать корректному исчислению и обложению НДС (в частности, в отношении внутрисоюзных сделок), а также повысить эффективность борьбы с налоговым мошенничеством. Стоит отметить, что взаимопомощь разных государств-членов в данном случае не распространяется на уголовные дела.

Регламент 904/2010 предполагает следующие виды сотрудничества государств-членов:

1) Обмен информацией по запросу - временные рамки несколько строже по сравнению с общими правилами Директивы 2011/16/ЕС; налоговая администрация, в которую поступил запрос, обязана предоставить необходимую другой стороне информацию как можно скорее, но в любом случае не позднее трех месяцев с момента поступления запроса, или одного - в случае, если уполномоченный орган уже владеет запрашиваемой информацией и дальнейшие уточнения не требуются.

2) Спонтанный обмен информацией.

3) Автоматический обмен информацией - государства-члены вправе отказаться от участия в таком обмене в отношении одной или нескольких категорий информации в случае, если получение таких сведений потребует наложения дополнительных обязательств на налогоплательщиков НДС или представляет собой несоразмерное административное бремя для государства- члена. Категории информации, которая может подлежать автоматическому обмену, и частота обмена установлены Имплементационным регламентом 79/2012:

- информация о трейдерах, не зарегистрированных на территории государства-члена ЕС;

- информация о новых видах транспортных средств.

Сведения должны быть переданы заинтересованному налоговому органу, как только они станут доступны, но в любом случае не позднее трех месяцев с окончания календарного квартала, в котором такие сведения стали доступны.

4) Обратная связь.

5) Хранение и обмен специфической информацией - установлены категории сведений, которые налоговые органы собирают, хранят и обновляют в рамках электронных баз данных, и к которым (или части которых) может быть предоставлен доступ заинтересованным налоговым администрациям других государств-членов.

6) Административные уведомления.

7) Присутствие в административных офисах и участие в расследованиях.

8) Одновременный контроль.

9) Предоставление информации налогоплательщикам.

10) Создание ЕВРОФИСК - механизма, призванного облегчить государствам- членам ЕС борьбу с налоговыми правонарушениями в области НДС путем системы быстрого целевого обмена информацией посредством электронной передачи информации на онлайн-платформе.

В свою очередь в отношении акцизов действует Регламент Совета ЕС № 389/2012 об административном сотрудничестве в области акцизных сборов. В сфере акцизов сотрудничество государств-членов (в частности, обмен информацией) необходимо в достаточно большом объеме, чтобы создать актуальное представление о движении подакцизных товаров с целью борьбы с налоговым мошенничеством, однако действия государств-членов при этом не должны сводиться к сбору компрометирующих материалов или запросам информации, не относящейся на практике к уплате акцизов. Регламент закрепляет условия обмена информацией (по запросу, автоматически и спонтанно), условия участия должностных лиц налоговой администрации одного государства-члена в административных расследованиях налоговой администрации другого государства-члена, а также правила осуществления одновременного контроля, административных уведомлений, хранения и обмена электронными данными о субъектах экономической деятельности и т.д.

28 января 2016 года Европейская комиссия приняла пакет предложений по борьбе с избежанием налогообложения, основу которого составляют 4 документа:

1) Проект Директивы, устанавливающей правила борьбы с практиками уклонения от уплаты налогов, которые непосредственно влияют на функционирование внутреннего рынка - содержит правила для контролируемых иностранных компаний, то есть для случаев, когда компании группы пытаются

вывести прибыль в юрисдикции с более низкой ставкой налога или уклониться от уплаты налога как такового, используя различия в национальном

законодательстве государств-членов ЕС.

2) Проект изменений Директивы 2011/16/ЕС - обязать уполномоченные

органы государств-членов автоматически обмениваться информацией,

содержащейся в страновых отчетах. Страновой отчет - сведения о налогообложении, подаваемые материнской компанией (или иной компанией, назначенной группой) в отношении своих дочерних структур, сгруппированные по странам. При этом под эту норму попадают международные группы с выручкой более 750 миллионов евро, имеющие присутствие на территории ЕС. Одна компания подает в налоговые органы уведомление о том, что именно она представит отчет от лица всей группы, тогда как остальные сообщают, какая именно компания группы и в какой юрисдикции будет осуществлять подачу странового отчета. Отчеты подаются в течение 12 месяцев после окончания соответствующего подотчетного финансового года, а уполномоченные органы обмениваются ими не позднее 15 месяцев после окончания такого финансового года.

3) Рекомендации по изменению и усилению налоговых соглашений, нацеленные на противодействие нарушениям последних, путем внесения общих правил по борьбе с избежанием налогообложения и агрессивным налоговым планированием, а также путем пересмотра понятия «постоянное представительство».

4) Внешняя стратегия, предполагающая принятие шагов по усовершенствованию способа взаимодействия ЕС с третьими странами по вопросам налогового регулирования, в том числе формирования перечня третьих стран для налоговых целей.

Вышеперечисленные меры направлены на повышение уровня координации государствами-членами ЕС своих политик по борьбе с агрессивным налоговым планированием и уклонением от уплаты налогов за счет обеспечения контроля за уплатой налогов компаниями в тех юрисдикциях, где ими получена прибыль. 25 мая 2016 года министры государств-членов в рамках Совета ЕС по экономическому и финансовому развитию (ЭКОФИН) обсудили проекты вышеупомянутых директив^{[52] [53], однако сошлись во мнениях лишь относительно шага №2 - введения страновых отчетов. Директива , вносящая соответствующие изменения в Директиву 2011/16/ЕС, была опубликована 3 июня 2016 года, обязав государства-члены принять соответствующее национальное законодательство в период до 4 июня 2017 года включительно.}

Правила борьбы с уклонением от уплаты налогов, избежанием налогообложения и налоговым мошенничеством вызвали сомнения у ряда стран, представляющих низконалоговые юрисдикции, например, у Ирландии и Мальты. По сути, такие страны понесут наибольший урон, поскольку принятые положения вызовут резкий отток иностранных инвестиций, но официальной причиной сомнений названа неготовность государств-членов жертвовать частью своего суверенитета, отказываясь от полномочий устанавливать национальные правила в рассматриваемой ситуации. Обсуждение было отложено до следующей встречи ЭКОФИНА, результатом которой стало принятие Директивы Совета № 2016/1164/ЕС, закрепляющей правила борьбы с практиками избежания налогообложения, которые напрямую влияют на функционирование внутреннего рынка^[54]. Имплементация со стороны государств-членов должна последовать до 31 декабря 2018 года.

В ФРГ уже 2 декабря 2016 года верхняя палата парламента ФРГ, Бундесрат, приняла с некоторыми поправками (относительно проекта, принятого 13 июля 2016 года Бунтестагом, нижней палатой парламента) Закон «Об имплементации изменений, вносимых в Директиву Совета ЕС № 2011/16/EC об

административном сотрудничестве в сфере налогообложения, отменяющую Директиву 77/799/ЕЭС, и о дальнейших мерах противодействия уменьшению налоговой базы и выведению прибыли из-под налогообложения»^[55]. Закон

опубликован 23 декабря 2016 года и с этого момента является частью

применимого национального законодательства ФРГ и первым шагом государства по внедрению ряда мер, разработанных ОЭСР в рамках отчета, посвященного вопросам размывания налогооблагаемой базы и выводу прибыли из-под налогообложения (BEPS).

Основная цель принятия Закона - имплементировать в право ФРГ изменения, вносимые в Директиву 2011/16. Так, теперь в обязанность вменяется автоматический обмен информацией о соглашениях сторон и обязательных постановлениях в отношении трансграничных сделок, соглашениях о

трансфертном ценообразовании, заключенных между налоговыми органами и мультикорпорациями, а также о страновых отчетах.

Сфера обмена информацией довольно широка и покрывает также соглашения сторон, следующие за проверкой налоговыми органами правильности исчисления налога. Налоговые органы вправе запрашивать дополнительную информацию в зависимости от обстоятельств конкретного дела. Однако в случае, если двустороннее или одностороннее трансфертное соглашение относится к третьей стране, обмен информацией между государствами-членами ЕС возможен только при наличии договора об избежании двойного налогообложения,

заключенного между соответствующим государством-членом и такой третьей страной, который допускает обмен информацией, а также при согласии на обмен сведениями налогового органа такой третьей страны.

Что касается страновых отчетов, то по новому законодательству обязательства по формированию странового отчета применяются ко всем мультинациональным компаниям, учрежденным в ФРГ, в которых из группы компаний хотя бы одна (материнская или дочерняя) не является германским предприятием. Материнская компания группы (подотчетная мультинациональная компания) обязана подавать страновой отчет в Федеральное центральное ведомство ФРГ по налогам (нем. Bundeszentralamt fur Steuem) при условии, что консолидированный доход группы составляет не менее 750 млн. евро. Впервые такая обязанность возникает в отношении финансового года, начинающегося после 31 декабря 2015 года.

Страновой отчет подается в течение 12 месяцев после окончания финансового года, к которому такой отчет относится. Каждая учрежденная в ФРГ компания обязана указать в своей налоговой отчетности:

- является ли она Подотчетной мультинациональной компанией (материнской компанией мультинациональной группы компаний);

- делегирована ли она иностранной материнской компанией мультинациональной группы подать страновой отчет от имени такой материнской компании;

- является ли она членом мульнинациональной группы компаний - если да, то требуется предоставить информацию о том, от чьего имени и в какой юрисдикции подан или будет подан страновой отчет.

Данные требования к уведомлению применяются также в отношении представительств материнских компаний или компаний-членов мультинациональных групп в ФРГ. Неисполнение обязательств в отношении подачи налоговой отчетности может повлечь наложение штрафа в размере до 5000 евро.

По общему правилу, учрежденная в ФРГ компания мультинациональной группы, чей центр (группы) находится за пределами ФРГ, не подпадает под обязательство подавать страновой отчет. Предполагается, что соответствующий отчет будет передан в Федеральное центральное ведомство ФРГ по налогам посредством процесса обмена информацией. Иностранная материнская компания группы, тем не менее, вправе поручить местному члену группы направить такой отчет в налоговый орган. А в ситуациях, когда Федеральное центральное ведомство ФРГ по налогам не имеет возможности получить отчет, поданный материнской компанией в налоговые органы государства своего резидентства, право местных членов группы компаний передать такой отчет становится их обязанностью. Очевидным условием является наличие прав доступа у местных компаний группы к страновому отчету, подготовленному материнской компанией, - при отсутствии такого доступа компании своевременно уведомляют об этом налоговые органы. Однако упрощенные, заменяющие основной порядок способы подачи документов могут иметь место только в отношении финансового года, который начался после 31 декабря 2016 года.

В целом, введенные меры являются крупным шагом на пути борьбы с уклонением от уплаты налогов, избежанием налогообложения, налоговым мошенничеством и выведением прибыли из-под налогообложения.

Стоит отметить, что кампания по борьбе с оффшорами в ЕС получила серьезный толчок к развитию после оффшорного скандала, вызванного утечкой «панамских документов». Анонимный источник направил в редакцию газеты Зюддойче Цайтунг (немец. Suddeutsche Zeitung) 11,5 миллионов конфиденциальных внутренних документов панамской юридической фирмы Mossack Fonseca, которые были изучены и опубликованы весной 2016 года. В результате расследования Международный консорциум журналистов- расследователей (англ. International Consortium of Investigative Journalists) выяснил, что компания помогала тысячам влиятельных людей (в том числе бывшим и действующим главам государств и известным политическим лидерам), а также транснациональным корпорациям уклоняться от уплаты налогов посредством учреждения фиктивных компаний в низконалоговых юрисдикциях и открытия оффшорных счетов. Несколько государств ведут официальные расследования^[56].

Отдельно необходимо рассмотреть краеугольный камень развития административного сотрудничества государств-членов в ЕС - программы ФИСКАЛИС. Так, последней из завершенных является Программа ФИСКАЛИС- 2013, установленная Решением Совета ЕС и Европейского Парламента № 1482/2007/ЕС от 11 декабря 2007 года и направленная на улучшение функционирования налоговых систем через усиление сотрудничества между налоговыми и иными органами государств-членов.

В 2014 году Европейская комиссия опубликовала итоговый отчет по

со

результатам выполнения задач ФИСКАЛИС-2013 . Представляется целесообразным рассмотреть основные достижения программы в рамках обмена информацией по НДС, акцизам и прямым налогам.

1) Сфера НДС:

> Создание Компьютеризированной Системы обмена информацией по НДС (англ. Computerized VAT Information Exchange System или VIES) - предполагает автоматизированный обмен сведениями, касающимися НДС, между налоговыми администрациями государств-членов ЕС. Регламент Совета ЕС 904/2010 требует от государств-членов хранить соответствующую налоговую информацию в электронном виде и автоматически предоставлять требуемые сведения о внутрисоюзных поставках на основании сводных деклараций другим государствам-членам ЕС. Стандартизация электронных форм-запросов существенно ускорила представление информации.

> В развитие системы VIES создано расширение, дающее частичный

онлайн-доступ к национальным базам данных и позволяющее проверить на соответствующем интернет-сайте наличие у торгового партнера ^{[57] [58] действительного идентификационного номера плательщика НДС (англ. Vies-on-the-Web System). Ранее подобная проверка осуществлялась только при непосредственном взаимодействии бизнеса и налоговых администраций. По статистике Европейской комиссии за один год проводилось около 157 миллионов проверок-подтверждений, каждая из которых требовала пятиминутного разговора по телефону и оформления соответствующей заявки. Система VIES-on-the-web снизила расходы налоговых администраций и бизнес-операторов примерно на 160 миллионов евро.}

> Внедрение электронной процедуры возмещения НДС (англ. VAT Refund electronic procedure) - действует с 1 января 2010 года на основании Директивы 2008/9/EC, позволяя представителям бизнеса обращаться напрямую в свою национальную администрацию вне зависимости от того, в каком государстве-члене был начислен НДС. Процедура существенно облегчает процесс возмещения НДС, при этом основная бюрократическая нагрузка перекладывается с налогоплательщиков на администрацию.

2) Сфера акцизов:

С 2009 г. в ФИСКАЛИС-2013 была инкорпорирована Система контроля за движением подакцизных товаров (англ. EMCS). В соответствии с EMCS с 1 апреля 2010 г. бумажные административные сопроводительные документы (англ. Administrative Accompanying Document или AAD) были заменены на электронные сообщения, передаваемые грузоотправителем грузополучателю через администрации государств-членов. С 1 января 2011 г. бумажная форма сопроводительных документов признана недействительной, а использование электронных сообщений EMCS обязательным.

Процедура представляет собой следующую последовательность действий (см. Приложение 1):

1. Г рузоотправитель представляет электронный административный сопроводительный документ (АСД) в администрацию государства отправки.

2. Администрация утверждает АСД, присваивает ему регистрационный код и отсылает грузоотправителю.

3. Товар отправляется.

4. Администрация государства отправки пересылает АСД в государство назначения.

5. Администрация государства назначения отсылает АСД

грузополучателю.

6. Товары прибывают.

7. Грузополучатель представляет в администрацию государства

назначения подтверждение принятия груза.

8. Администрация регистрирует такое принятие и отсылает

соответствующие документы обратно грузополучателю.

9. Администрация государства назначения пересылает в государство отправки сообщение о прибытии товара.

10. Администрация государства отправки передает сообщение о прибытии товара грузоотправителю.

Запуск EMCS потребовал значительных денежных вложений, поэтому бюджет ФИСКАЛИС-2013 был увеличен до 156,9 млн. евро^[59] против 44 млн. евро, согласованных для ФИСКАЛИС-2007^[60], однако с помощью инкорпорации подобной системы государства-члены ЕС существенно упростили контроль, надзор за движением подакцизных товаров и взаимодействие администраций государств-членов:

♦ Работа с электронными носителями эффективнее.

♦ Повышается уровень безопасности - компетентные государственные

органы будут проверять информацию о коммерсантах до момента отправки

подакцизных товаров.

♦ Существенное уменьшение сроков - за счет доступности наиболее актуальной информации о движении товаров уполномоченные органы заранее планируют проверки и инспекции, что увеличивает их оперативность.

В EMCS была инкорпорирована Система обмена информацией об акцизах (англ. System for Exchange of Excise Data или SEED), представляющая собой базу данных, позволяющую проверить действительность акцизных номеров.

3) Сфера прямого налогообложения.

Разработка стандартизированных электронных форм с системой заданных полей существенно облегчила и ускорила обмен информационными запросами между уполномоченными администрациями. Директива Совета ЕС № 2003/48/EC о налогообложении дохода от накопления сбережений в форме выплаты процентов установила требование об обязательном направлении государством- членом ЕС уполномоченным органам других государств-членов информации о процентных доходах и накоплениях их резидентов в данном государстве-члене. В электронное сообщение включаются сведения о личности налогоплательщика, его адресе, номере счета и соответствующих процентных выплатах. Не реже раза в год государство нахождения платежного агента сообщает соответствующую информацию государству-члену ЕС, резидентом которого является налогоплательщик, чтобы обеспечить учет данного вида доходов при расчете налоговой базы. Функционирование системы обмена информацией о процентных доходах и накоплениях повышает эффективность борьбы налоговых администраций с уклонением от уплаты налогов.

Модуль онлайн проверки ИНН (англ. TIN-on-the-web module) был создан с целью проверки того, соответствует ли структура национального ИНН аналогичной системе другого государства-члена ЕС. При этом единственная поставленная задача - определить, совпадает ли правовое регулирование концепции ИНН в разных государствах-членах ЕС. При этом не подлежит проверке действительность ИНН или личность налогоплательщика, за которым ИНН закреплен.

В 2013 году Совместным Регламентом Совета ЕС и Европейского парламента № 1286/2013 была утверждена следующая семилетняя программа ФИСКАЛИС-2020^[61], основной целью которой является улучшение

функционирования налоговых систем в ЕС путем укрепления сотрудничества между государствами-членами, их налоговыми администрациями и

должностными лицами последних. В рамках основной цели поставлены следующие оперативные задачи:

(a) внедрять, поддерживать и повышать эффективность работы Европейских Информационных Систем в сфере налогообложения;

(b) оказывать поддержку административному сотрудничеству государств-членов ЕС;

(c) развивать навыки и компетенции должностных лиц налоговых органов;

(d) стимулировать имплементацию права ЕС в области налогообложения;

(e) поддерживать улучшение административных процедур и обмен

положительным административным опытом.

Государства-члены заинтересованы в обмене опытом, так как в рамках интеграционного сообщества механизмы, успешно опробованные в одном государстве-члене, могут быть заимствованы и адаптированы к правовой системе другого государства-члена. Ярко проявляется действие регулирующей функции налогообложения - государства заинтересованы в уменьшении административных барьеров для налогоплательщиков, так как это значит, что осуществлять предпринимательскую деятельность им будет проще, что увеличит доход и, соответственно, уплачиваемый с него налог.

Взаимодействие национальных налоговых и таможенных администраций - лишь часть общеевропейской политики, направленной на повышение эффективности в сфере управления и контроля. Так, с принятием Регламента Европейского Парламента и Совета ЕС № 1024/2012 об административном сотрудничестве посредством Системы обмена информацией на внутреннем рынке и отменяющего Решение Европейской комиссии 2008/49/EC^[62] была создана электронная Система обмена информацией на внутреннем рынке (англ. Internal Market Information System или IMI).

Несмотря на то, что основной целью системы является обмен информацией между национальными налоговыми администрациями в рамках узкого перечня направлений (оказание услуг, гарантия прав пациентов, признание профессиональной квалификации, трансграничное перемещение евро в наличной форме), в самом регламенте дана ссылка на Сообщение Европейской комиссии «Улучшение управления на внутреннем рынке посредством административной кооперации: Стратегия расширения и развития Системы обмена информацией на внутреннем рынке» от 21 февраля 2011 года, в котором предусмотрена возможность распространить действие системы на иные сферы взаимоотношений государств-членов.

Система обмена информацией выгодна как должностным лицам, так и простым налогоплательщикам. IMI включала на момент опубликования Регламента 7000 компетентных органов на национальном, региональном и местом уровне, 90% должностных лиц которых считают Систему простой в использовании и гарантируют ответ на запрос в течение двух недель^[63].

Для государственных органов и учреждений решается вопрос недостатка информации или невозможности ее получить, а также предоставляется средство быстрого оповещения о ситуации возможного нарушения закона или прав граждан. Для налогоплательщиков внедрение IMI означает снижение физических и материальных затрат при улаживании формальностей трансграничной деятельности - признания аутентичности документов и обращения в компетентные органы других государств-членов. Ведь помимо возможного отсутствия информации о том, куда обратиться и какие документы предоставить, решается также вопрос языкового барьера.

Таким образом, посредством введения наднационального регулирования в области обмена информацией создается база для эффективного взаимодействия государств и значительно облегчается деятельность трансграничного бизнеса. Существенен фактор времени: своевременное поступление актуальной информации способствует повышению эффективности контроля уполномоченных органов государств-членов за совершаемыми с подакцизными товарами сделками. Для контрагентов электронные системы обмена информацией означают быстрое и надежное получение необходимых документов. Надежность и экономия времени способствуют увеличению количества операций между компаниями разных государств-членов и достижению глобальной цели - развитию единого рынка.

Таким образом, основными выводами к первой главе настоящего диссертационного исследования являются:

— Позитивная интеграция предполагает создание общей для ЕС правовой базы на основании сближения позиций государств-членов по отдельным вопросам налоговой политики, в результате чего принимаются общие решения в форме Директив и Регламентов, обязательных для исполнения. Негативная интеграция имеет место в случаях, когда совместные решения государств-членов ЕС невозможны или недостаточны, и представляет собой установление запретов в актах первичного и вторичного права ЕС, а также в решениях Суда ЕС.

— Развитие интеграционных процессов в сфере налогообложения происходит поступательно, постепенно и по отдельным направлениям. Гармонизация обеспечивает введение и эффективное функционирование общеевропейских принципов налогообложения, гарантирует единую направленность реформ налогового законодательства на национальном уровне. При этом, в отличие от процесса унификации, от государств-членов не требуется коренным образом менять исторически сложившиеся налоговые системы, так как необходимо лишь устранить противоречия между действующими национальными правилами и регулированием, вводимом на уровне ЕС. Вспомогательным механизмом в данном процессе выступают дерогации, предоставляемые отдельным государствам, которые по каким-либо причинам не могут применять на своей территории европейское регулирование.

— Налоговая гармонизация осуществляется в двух основных направлениях: прямого и косвенного налогообложения. Изначально гармонизации подверглись косвенные налоги, поскольку в этом вопросе государствам- членам представлялось легче найти компромисс, а учредительные договоры прямо предусматривают полномочия ЕС вводить наднациональное регулирование в данной области. В конце ХХ века началась работа по гармонизации прямых налогов на основе принципа субсидиарности, что стало значительным шагом вперед на пути интеграционных процессов ЕС. Введение общих для стран рамок правового регулирования позволяет избегать противоречивости в налогообложении, создает условия для эффективного развития бизнеса, привлечения инвестиций в регион, что в результате увеличивает экономическое и политическое влияние ЕС, а для его граждан означает повышение достатка и уровня жизни.

— Относительно новым направлением стала гармонизация экологических налогов, которая отражает важность регулирующей функции налогообложения не только в конкретном государстве-члене, но и на уровне

ЕС. Посредством налогового механизма стимулируется использование альтернативных источников энергии и экологически менее вредных производств, то есть реализуется политика ЕС по защите окружающей среды.

— Важной составляющей процесса гармонизации является сотрудничество уполномоченных национальных органов, которое способствует повышению эффективности функционирования введенных нормативно-правовых положений. Существенен фактор времени: своевременное поступление актуальной информации способствует повышению эффективности контроля уполномоченных органов государств-членов за совершаемыми сделками. Ярко проявляется действие регулирующей функции налогообложения - государства заинтересованы в уменьшении административных барьеров для налогоплательщиков, так как это значит, что осуществлять предпринимательскую деятельность им будет проще, что увеличит доход и, соответственно, уплачиваемый с него налог. Разрабатываются

разнообразные электронные системы документооборота и онлайн базы данных, что снижает трудозатраты по запросу и предоставлению информации, что также уменьшает расходы на содержание соответствующего персонала и обслуживание неэффективных

автоматизированных и неавтоматизированных баз данных.