<<
>>

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

По итогам проведенного диссертационного исследования можно сформулировать следующие основные выводы и предложения:

1. Налоговые стимулы можно определить как специализированные средства правового регулирования, закрепленные в налоговой норме (совокупности норм) и побуждающие налогоплательщика к правомерному, социально значимому поведению как в рамках налогового правоотношения, так и в правоотношениях иного вида при осуществлении хозяйственной деятельности путем совершения активных действий

Во взаимосвязи с механизмом налогообложения, налоговое стимулирование в узком смысле возможно определить как модификацию правовой конструкции налога путем придания некоторым его элементам свойств налогового стимула либо введение специального налогового режима с целью побуждения адресатов налогового стимула к добровольно совершаемым социально значимым действиям.

В более широком смысле налоговое стимулирование, на наш взгляд, представляет собой элемент налоговой политики государства, посредством которого обеспечивается регулирование определенных общественных отношений с целью их развития за счет совершения налогоплательщиком активных, инициативных и выгодных для него действий.

2. Одни и те же меры налогового характера, адресованные субъектам малого предпринимательства, разными авторами могут называться и мерами поддержки, и мерами стимулирования малого предпринимательства. На наш взгляд, в узком смысле поддержка подразумевает оказание помощи уязвимым лицам без обязывания последних к совершению активных действий, в широком - также и стимулирование таких субъектов (в т.ч. субъектов малого предпринимательства). Таким образом, поддержка малого предпринимательства, обусловленная его сущностными характеристиками (в том числе посредством налоговых инструментов) приобретает характер стимулирования, поскольку государство и общество заинтересованы в активном развитии малых форм хозяйствования.

3. В настоящее время существуют различные критерии определения субъекта малого предпринимательства в зависимости от сферы государственного регулирования. Полагаем, определение статуса субъекта малого предпринимательства в других отраслях законодательства, в том числе и в налоговом законодательстве, должно базироваться на рамочном Федеральном законе от 24 июля 2007 года № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации». В этих целях предлагаем ввести в Налоговый кодекс РФ термин «субъект малого предпринимательства», который в соответствии с предписаниями ст. 11 Налогового кодекса РФ будет применяться в том значении, которое придает ему специальное законодательство о развитии малого и среднего законодательства в Российской Федерации.

4. На первый план в процессе преобразования законодательства о налогах и

сборах применительно к налогоплательщикам, являющимся субъектами малого предпринимательства, должны выйти меры, направленные не на снижение налогового бремени, а на упрощение порядка исчисления и уплаты налоговых платежей, создание условий для правильного и однозначного толкования налоговых норм. при совершенствовании налогового законодательства следует сосредоточить усилия на качественном преобразовании существующих систем налогообложения, упрощении порядка исчисления налога, достижении простоты и четкости формулировок налогового законодательства, устранении

противоречий и пробелов в нем, установлении для субъектов малого предпринимательства более простой формы налоговой отчетности и преференциальных сроков ее подачи в налоговые органы и т.д. Таким образом, преференциальное значение должны приобрести налоговые меры

процессуального и технико-юридического характера.

5. Предоставление субъектам малого предпринимательства, использующим специальные режимы налогообложения, права самостоятельного

выбора уплаты или отказа от уплаты налога на добавленную стоимость (далее - НДС), способствовало бы повышению эффективности реализации политики государства в сфере налогового стимулирования.

Налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы, освобождены от уплаты НДС, однако иногда вынуждены выделять его сумму в счет-фактуре отдельной строкой, если на этом настаивают их контрагенты- плательщики НДС. Положения Налогового кодекса РФ сформулированы таким образом, что фактически позволяют налоговым органам взыскивать пени и штрафы за неуплату НДС с налогоплательщиков, использующих специальный налоговый режим, но предъявляющих покупателю сумму НДС. В связи с этим предлагается дополнить ст. 145 Налогового кодекса РФ п. 9 следующего содержания:

"Налогоплательщики, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, не могут быть привлечены к налоговой ответственности по ст. 122 настоящего Кодекса в отношении обязанностей по уплате налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 настоящего Кодекса. Налогоплательщики, освобожденные от обязанностей налогоплательщика, освобождаются от уплаты пеней в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязанности по уплате налога на добавленную стоимость".

6. Целесообразным представляется сохранение стимулирующих мер для субъектов малого предпринимательства в рамках общего режима налогообложения наряду с использованием специальных режимов налогообложения. При этом нормы, содержащие подобные меры, должны применяться к налогоплательщикам, подпадающим под подлежащее закреплению в НК РФ определение "субъект малого предпринимательства", независимо от конкретного налога.

Необходимо восстановить в действующем налоговом законодательстве существовавшую ранее для субъектов малого предпринимательства гарантию воспользоваться ранее действовавшим, более льготным порядком налогообложения в течение первых четырех лет деятельности.

Автор не поддерживает идею о предоставлении субъектам малого предпринимательства освобождения от уплаты налоговых платежей в течение начального этапа их деятельности, поскольку подобная норма способна породить злоупотребление правом и недобросовестность в налоговых правоотношениях.

7. Наибольшее значение в целях налогового стимулирования субъектов малого предпринимательства имеют три специальных налоговых режима - упрощенная система налогообложения, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход и патентная система налогообложения. Основными целями специальных налоговых режимов как инструментов налогового стимулирования малого предпринимательства являются снижение налогового бремени, упрощение порядка расчета налога, увеличение размера и количества источников доходной части бюджета, снижение затрат государства при осуществлении налогового администрирования и налогового контроля, а также (для режима налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности) обеспечение налоговых поступлений от налогоплательщиков, ведущих предпринимательскую деятельность в сферах, осуществление налогового контроля в которых значительно затруднено и подавляющая часть расчетов осуществляется в наличной форме - оказание услуг населению, розничная торговля, общественное питание, транспортное обслуживание.

В целях совершенствования законодательной регламентации перехода со специальных режимов налогообложения на общий режим налогообложения следует дополнить п.2.3 ст.346.26 и п.2.2 ст.346.25.1 НК РФ прямым указанием на отсутствие обязанности по уплате пеней и штрафов за несвоевременную уплату ежемесячных налоговых платежей, существующих в рамках общего режима налогообложения, а также за непредставление налоговых деклараций по ним.

8. Повышение верхних границ доходов в целях определения возможности перехода и использования упрощенной системы налогообложения с одновременным приостановлением действия коэффициентов-дефляторов не является значимым для налогоплательщиков и создает трудности для применения ими упрощенной системы налогообложения ввиду невозможности корректировки размера доходов с учетом изменения потребительских цен на товары (работы, услуги) в течение календарного года.

9. Глава 26.5 НК РФ, регламентирующая порядок введения и использования патентной системы налогообложения, нуждается в значительных преобразованиях, в частности:

а) Необходимо распространить действие патентной системы налогообложения на категорию налогоплательщиков-юридических лиц.

б) Необходимо решить проблему, связанную с отсутствием у регионов финансовых стимулов к введению патентной системы налогообложения.

в) Целесообразно закрепление на федеральном уровне некоторых видов деятельности, которые в обязательном порядке должны быть включены в перечень облагаемых по патентной системе налогообложения. Одновременно необходимо ограничить право регионального законодателя по исключению класса, подкласса, группы, подгруппы видов деятельности по ОКУН/ОКВЭД.

г) Размер базовой доходности должен быть определен заново для каждого вида деятельности, исходя из современных экономических и социальных реалий и закреплен в федеральном налоговом законодательстве. Возможности регионального законодателя в использовании корректирующих коэффициентов должны быть расширены (институт корректирующих коэффициентов К1 и К2 также должен, по нашему мнению, быть использован в рамках патентной системы налогообложения).

д) Необходимо распространить действие коэффициента К1 и на установленный предельный размер доходов (60 млн. руб.). .

е) Пропорциональный порядок расчетов предельно допустимой суммы доходов следует установить индивидуально для каждого налогоплательщика по формуле:

A = L/12xn,

где A - предельно допустимый лимит доходов от реализации, определяемых в соответствии со статьей 249 НК РФ, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система

налогообложения;

L - предельно допустимый лимит доходов от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система

налогообложения за календарный год (в настоящее время - 60 млн руб.);

n - число месяцев периода, на который налогоплательщику выдан патент;

ж) При утрате права на использование патентной системы налогообложения необходимо предоставить налогоплательщику право использования упрощенной системы налогообложения на общих основаниях.

10. Действующая редакция п. 7 ст. 346.45 НК РФ в случае утраты налогоплательщиком права на использование патента фактически позволяет налоговым органам взыскивать штрафы за неуплату авансовых платежей по налогам в рамках общего режима налогообложения, от уплаты которых налогоплательщик был освобожден на период действия патента.

Обосновано, что в указанной ситуации возможно применение норм налогового закона по аналогии в отношении правил перехода на общую систему налогообложения налогоплательщиков, утративших право на использование упрощенной системы налогообложения. В этом случае предоставляется освобождение от перечисления как пеней, так и штрафов за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором эти налогоплательщики перешли на общий режим налогообложения (абз. 3 п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

<< | >>
Источник: Горовцова Маргарита Алексеевна. ПРАВОВЫЕ АСПЕКТЫ НАЛОГОВОГО СТИМУЛИРОВАНИЯ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ. Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук. Москва - 2014. 2014

Еще по теме ЗАКЛЮЧЕНИЕ:

  1. Статья 7. Заключение договора потребительского кредита (займа)
  2. Заключение эксперта как доказательство.
  3. Заключение эксперта в гражданском судопроизводстве.
  4. 48.Заключение эксперта.
  5. 35. Заключения экспертов. Процессуальные права и обязанностиэкспертов. Дополнительная и повторная экспертизы. Комиссионная и комплексная экспертизы.
  6. Структура заключения эксперта.
  7. 3. Структура заключения эксперта. Ход и результаты проведенного исследования оформляются в виде заключения эксперта.
  8. § 2. ЗАКЛЮЧЕНИЕ ЭКСПЕРТА КАК СУДЕБНОЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВО И ЕГО ОЦЕНКА
  9. § 1. Соотношение заключения и показаний эксперта в континентальном и англо-американском уголовном процессе.
  10. Препятствия к заключению брака
- Авторское право - Аграрное право - Адвокатура - Административное право - Административный процесс - Антимонопольно-конкурентное право - Арбитражный (хозяйственный) процесс - Аудит - Банковская система - Банковское право - Бизнес - Бухгалтерский учет - Вещное право - Государственное право и управление - Гражданское право и процесс - Денежное обращение, финансы и кредит - Деньги - Дипломатическое и консульское право - Договорное право - Жилищное право - Земельное право - Избирательное право - Инвестиционное право - Информационное право - Исполнительное производство - История - История государства и права - История политических и правовых учений - Конкурсное право - Конституционное право - Корпоративное право - Криминалистика - Криминология - Маркетинг - Медицинское право - Международное право - Менеджмент - Муниципальное право - Налоговое право - Наследственное право - Нотариат - Обязательственное право - Оперативно-розыскная деятельность - Права человека - Право зарубежных стран - Право социального обеспечения - Правоведение - Правоохранительная деятельность - Предпринимательское право - Семейное право - Страховое право - Судопроизводство - Таможенное право - Теория государства и права - Трудовое право - Уголовно-исполнительное право - Уголовное право - Уголовный процесс - Философия - Финансовое право - Хозяйственное право - Хозяйственный процесс - Экологическое право - Экономика - Ювенальное право - Юридическая деятельность - Юридическая техника - Юридические лица -