<<
>>

§1. Налогообложение физических лиц от Древней Руси до наших дней

История налогов уходит своими корнями в глубокую древность человечества, к самым истокам цивилизации. К настоящему времени достоверно установлено, что первые материальные свидетельства о налогах относятся к 3300-3200 годам до н.э.

и представляют собой глиняные пластинки с письменными отчетами подданных египетским царям о передаче им десятой доли имущества в виде полотна и растительного масла[16].

C научной точки зрения историю российской налоговой системы можно разделить на несколько больших периодов. Каждый из них соответствует общеисторическим особенностям эволюции отечественной государственности. Естественно, что и налоги той или иной эпохи отражают свойственный ей тип, характер и динамику социально-экономических отношений.

Одно из древнейших упоминаний о сборе налогов на Руси относится к периоду правления князя Олега (Вещего), собравшего восточное славянство под своей властью (в 882 г. Олег занял Киев; в 883 г. были покорены древляне, в 884 г. - северяне, в 885 г. - радимичи, к началу XI века все племена восточных славян были подчинены киевскому князю). Расширение владений требовало установления на местах государственного порядка, в том числе и сбора налогов. Однако же первый письменно подтвержденный факт взимания налогов на Руси относится ко времени правления князя Игоря, что отражено в летописи Нестора «Повесть временных лет» (около 1113 г.)[17]. Имеется в виду поход киевского князя Игоря на древлян за данью в 945 году. Убив князя Игоря, древляне навлекли на себя месть его жены — княгини Ольги, увеличившей размер дани.

Налогообложение в рассматриваемый период выражается в сборе дани, первоначально военной контрибуции, платимой побежденным народом, а с течением времени принявшей значение родового понятия, включающего все обязательные платежи населения в пользу князя. Это были натуральные сборы, за которыми князь отправлялся сам (полюдье) или которые доставлялись ему самим населением (повозы).

К ним присоединялись добровольные приношения населения - дары, поклоны, почестье. Эти сборы скоро принимали, вполне или отчасти, денежную форму. Так, например, из «Летописи временных лет» явствует, что неторговые радимичи и вятичи в IX и X вв. платили дань хазарам, а потом киевским князьям «по шлягу от рала», с плуга или сохи. Как отмечает В.О. Ключевский, «под шлягами (skilling) надобно разуметь, вероятно, всякие иноземные металлические деньги, обращавшиеся тогда на Руси, преимущественно серебряные арабские диргемы, которые путём торговли в изобилии приливали тогда на Русь»[18].

Татарское нашествие имело последствием наложение на русские княжества в пользу татар дани («ордынский выход»), для определения размера которой производились периодические переписи населения.

Система монгольского управления на Руси не была уникальным явлением. Не имея письменности, не умея управлять завоеванными странами, монголы восприняли китайскую систему управления: Великий Хан Угэдей, вручил дела управления китайскому министру Елюй Чу-цаю[19]. Киевщина и Черниговщина были взяты в прямое управление, а северо- восточные княжества отдавались в улус местным князьям. Князья ездили на поклон к хану и получали ярлык - грамоту на управление улусом; этот ярлык мог быть в любое время отнят и передан другому князю[20].

Начало первой переписи податного населения относиться историками к 1245 г., когда всё население Великого Киевского княжества было переписано ордынцами с целью определения налогооблагаемой базы. Далее (примерно 1257г.) последовала перепись населения Суздальской, Рязанской, Муромской земель, а спустя два года и Новгородской земли. C этого времени завоеватели требовали от русских князей дань определенных размеров, которая постепенно сосредоточилась в руках Великого князя Московского. Переписи проводились монгольскими «численниками» под руководством Китата, родственника великого хана Монкэ. «...После проведения переписи, «численники» разделили податное население на «десятки», «сотни», «тысячи» и «тьмы» (десятки тысяч) - то есть ввели китайскую систему объединенных круговой порукой «десятидворок» и «стодворок»[21] [22].

Дань собирали с «сохи», окладной единицы, соответствовавшей большой семье - в «соху» входили «а в сохе числиша два мужи работники» и две-три лошади . C ремесленников и торговцев тоже брали дань, к примеру,

кузница и лавка шли за одну «соху», а ладья - за две «сохи»23. «Соха» одновременно являлась и мерой площади — это был участок, который можно было обработать одной упряжкой24.

По мнению Г.В. Вернадского в начальный период после завоевания Руси существовали раздельный подворный и поземельный налоги («дань» и «поплужное»), а затем они слились в один налог25.

Известно 14 видов «ордынских тягостей», из которых главными были: «выход» («царева дань»), налог непосредственно на монгольского хана; торговые сборы («мыт», «тамка»); извозные повинности («ям», «подводы»); взносы на содержание монгольских послов («корм») и др. Как указывает

A. В. Брызгалин, «...ежегодно из русских земель в виде дани уходило

огромное количество серебра. «Московский выход» составлял 5-7 тыс. руб. серебром, «новгородский выход» - 1,5 тыс. руб. Уплата сборов

первоначально контролировалась чиновниками хана на местах - баскаками, в конце 50 - начале 60-х г.г. XIII в. дань собирали уполномоченные ханом купцы — «бесермены», откупавшие у него это право. Позднее из-за народных восстаний «бесермены» были изгнаны из всех русских городов и функции по сбору дани перешли русским князьям» . Однако, ряд историков (например,

B. Л. Янин, С.М. Каштанов, М.Г. Сафаргалиев, С.М. Соловьев) не склонны считать величину дани, уплачиваемой русским населением, чрезвычайно обременительной. При этом приводится следующего рода аргументация. Установленный размер дани изменялся достаточно редко. Изначально дань называли десятиной, и, возможно, она составляла десятую часть доходов. Однако в дальнейшем, когда татары перестали проводить переписи, дань превратилась в фиксированный налог с «сохи». В. Н. Татищева указывает на то, что в 1275 году дань собирали по полугривне серебра с «сохи» ; в 1384 году брали полрубля с деревни; в 1408 году - полтину с «сохи».

Рубль и

23 Грамоты Новгорода Великого и Пскова. -Л.: 1949. № 21.

24 Аграрная история Северо-Запада России. Вторая половина XV-начало XVI века. Л. 1971. с. 24.

25 См.: Г.В. Вернадский . Указ. соч. с. 235.

26 Налоги и налоговое право.: Учебное пособие / под ред. А.В. Брызгалина. M.: Аналитика-Пресс. 1997г. с. 120.

27 В.Н. Татищев. История российская. Т.5. М.1965. с. 51.

18

OO

гривна, «соха» и деревня - это одно и тоже , таким образом, до середины XV

века размер дани оставался постоянным и составлял полтину с «сохи», 98

граммов серебра. По мнению В. Л. Янина и С. М. Каштанова[23] [24], размер

дани был вполне посилен для населения, тем более принимая во внимание,

что дань тогда собиралась один раз в 7-8 лет. В середине XV века сбор дани

был разложен по годам; теперь каждый год собиралась часть дани, и

собранное копилось в княжеской казне для последующей отправки хану. В

пользу утверждения о том, что дань отнимала лишь небольшую часть дохода

крестьянского хозяйства говорят и следующие факты: новгородцы

переложили большую часть своей дани на Торжок, и один этот, сравнительно

небольшой, город давал в год сбора тысячу рублей[25] [26]. Тверской княжич Иван,

будучи в Орде, сумел задолжать 10 тысяч рублей и, в конце концов, был

11

выкуплен Дмитрием Донским . Ал-Омари сообщает, что доход некоторых ордынских эмиров составлял 100-200 тысяч динаров в год[27], что эквивалентно 5-10 тысячам рублей.

Прежде чем дань доходила до княжеской казны, она проходила сквозь руки кормленщиков-наместников, волостелей, тиунов, доводчиков наместников (XIV век), но уже в середине XIV века (1353 год) по завещанию Великого князя Московского и Владимирского Семена Гордого наместники получают в свою пользу лишь половину сборов с кормлений; остальную часть податей они обязаны были передавать в великокняжескую казну. В конце XIV века возникают должности казначеев, дьяков и подьячих, которые ведали сборами оброков и вели книги и записи этим сборам.

C середины же XIV века появляются жалованные грамоты, освобождавшие монастыри и бояр от уплаты налогов[28].

Избавиться от иноземной зависимости народам Древней Руси удалось лишь при Иване III Васильевиче, в 1476 году, полностью отказавшемся от уплаты дани. Таким образом, Иван III фактически заново стал создавать финансовую систему Руси. Главным прямым налогом стали данные деньги с черносошных крестьян и посадских людей. В качестве элемента налоговой реформы необходимо рассмотреть и введение первой налоговой декларации — «сошного письма». «Сошное письмо» - расписание тяглых земель и дворов на сохи. Соха - податная единица, заключавшая в себе известное число тяглых посадских дворов или известное пространство тяглой крестьянской пашни, именно: доброй земли поместной и вотчинной считалось в сохе 800 четвертей в одном поле, т. е. 1200 десятин в трех полях (четверть - половина десятины), монастырской - 600 четвертей, черной казенной - 500[29]. «Сошное письмо» составлял писец с состоявшими при нем педъячими. Описания городов и уездов с населением, дворами, категориями землевладельцев сводились в писцовые книги.

Во времена царствования Ивана IV (Ивана Грозного) в 1556 году проводится реформа местного самоуправления, результатом которой в сфере налоговой политики является появление губных и земских учреждений, которые совместно с правительством определяют систему и размеры налогов. Правительство принимает на себя решение вопросов о количестве тяглых хозяйств, о способности платить налоги теми или иными разрядами плательщиков. На общество же падает обязанность распределения податей между плательщиками сообразно хозяйственному благосостоянию каждого.

C XVII века начинается постепенный переход от одной окладной единицы («сохи») к подворному обложению. При Алексее Михайловиче и в период правления Федора Алексеевича составляются «переписные книги» (дворовые списки). «Соха» как единица измерения налога,

трансформировавшаяся во второй половине XVI века из совокупности

хозяйств определенной работоспособной силы в определенную геометрическую площадь с известным количеством четвертей паши, отменяется в 1679 г., ей на смену в XVII веке приходит новая единица налогообложения - «живущая четверть» (определенное число крестьянских дворов).

Середина-конец XVII века отмечена рядом народных восстаний против увеличения налогового бремени (знаменитые «Соляной бунт» 1648г., «Медный бунт» 1662г., восстание московских стрельцов и солдат под руководством князя И.А. Хованского декабрь 1681г. — сентябрь 1682г.). В 1649 г. при Алексее Михайловиче Тишайшем принято Соборное уложение, примечательное в рамках рассматриваемой тематики налогообложения физических лиц только ликвидацией «белых слобод», принадлежавших патриарху, монастырям, боярам и думным людям и освобожденных до этого от налогов. Предпринимается попытка расширения круга податного населения: «в тех слободах живут торговые и ремесленные люди, и всякие торговые промыслы промышляют, и лавками владеют, а государевых податей не платят и служб не служат, всех взяти за государя в тягло»[30] [31], «...иные, какие ни будь вольные люди, или чьи ни будь, а торговыми они всякими промыслами промышляют, а ни в каком тягле они не написаны и государевых податей не платят, и служб не служат, и изделий не делают, и тех всех... взяти в тягло, чтобы такие люди нигде в избытках не были» .

C началом XVIII века в связи с многочисленными войнами, казна России постоянно испытывает дефицит финансовых ресурсов. Петр I вводит институт прибыльщиков, в чьи обязанности входит придумывание новых налогов (1704 год). В 1710 и 1718 годах проводится перепись населения («...чтоб правдивые принесла, сколько у кого в которой деревне душ мужска пола»). Это является необходимым условием перехода к новой единице налогообложения — душе мужского пола. В соответствии с Именным указом от 26 июня 1724 установлено: «...с каждого мужска пола души, которые по нынешней переписке и по свидетельству штап-офицеров явились, земскому комиссару велено собирать на год по семидесят по четыре копейки, а на треть года - на первую и вторую - по двадцати по пяти, а на третью - по двадцати по четыре копейки; а больше того никаких денежных и хлебных податей и подвод не имать, и платить не повинны.» . Платежи были определены в три срока первая треть - в январе и в феврале, второю - в марте и в апреля, третью - в октября и ноябре месяцах. Помимо подушной подати государственные крестьяне платили и оброчную подать, введенную для выравнивания податного обложения государевых и не государевых крестьян. Все губернии для взимания оброчной подати были разделены на четыре класса по свойству земли, изобилию в ней и способам для обитателей к работам и промыслам их. Оброчная подать рассматривалась как плата государственных крестьян за пользование казенной землею, с которой и производилась уплата оброчной подати, и рассчитывалась по принципу подушной подати. Именной Указ гласил: «Понеже на однодворцов, на черносошных крестьян, на татар и ясашных и на пашенных и на других им подобных государственных крестьян, которые не за помещики, на тех положено сверх настоящего подушного сбору, вместо помещичья доходу, еще по четыре гривны с души. Того ради оные 4-х-гривенные деньги с тех людей сбирать комиссару от земли обще на вышеозначенные ж сроки, а именно: на первую и вторую трети по 13 копеек на треть, а на третью по 14 копеек: токмо в приходную и расходную книги записывать, и в рапорты писать особо, а с настоящим подушным сбором не мешать, и отсылать оные, куда впредь указом поведено будет; а с кого определено брать токмо одни по 74 копейки, и с которых сверх того по 4 гривны, тому при сем прилагается реестр.

Реестр, с кого по указаму е. к. в. определено брать по 74 копейки, и с которых сверх того по 40 копеек, о том следует ниже сего: [32]

I. C дворцовых, синодского ведения, с помещиковых и вотчинниковых всякого звания людей и крестьян, которые по переписке явились и в подушной сбор положены, по 74 копейки с души.

C государственных крестьян, то есть с однодворцов, с черносошных, C татар, с ясашных и Сибирской губернии пашенных, прежних служеб, копейщиков, рейтар, драгун, солдат, казаков, пушкарей, затанщиков и разсылыциков и всякого звания людей, которые в поголовную перепись написаны и в раскладку на попки положены, не обходя никого, по 74 копейки с души, кроме астраханских и уфимских татар и башкирцов и сибирских ясашных иноверцов, которых переписывать и на полки раскладывать не ведено.

Да с них же сверх того, вместо тех доходов, что платят дворцовые во дворец, синодского ведения в Синод, помещиковы помещикам, по 40 копеек с души»[33]. Ревизская душа, положенная в основе обложения, была расчетной, разверсточной окладной единицей, чисто фиктивной. C сельского населения подушная подать не только высчитывалась в сметах по количеству душ мужского пола, но и при сборе раскладывалась прямо по душам, а не по работникам[34]. Оценка итогов реформы не однозначна[35]. Но в целом следует отметить, что в ходе реформы налогообложения введен единый денежный налог - подушная подать, унифицирована финансовая система в целом и в частности налогообложение, расширен круг налогоплательщиков, по мнению Е.В. Анисимовой: одним из важнейших социальных последствий податной реформы является правовое и податное оформление категорий государственных крестьян[36]. На протяжении всего XVIII в. основным источником пополнения бюджета государства оставалась подушная подать и иные сборы, которые исчислялись по душам. C 1732 г. подушная подать собиралась в два срока январь-март и сентябрь - декабрь. Переход к подушной подати потребовало включение в тягло всех категории крестьянского и посадского населения, которые до введения подушной подати освобождались от налога. Однако в то же время население не могло в полной мере нести тяжести обложения, в связи, с чем общий размер подати уменьшался 1725, 1727-1728, 1730 гг., а при Екатерине II общий размер составлял 70 копеек с души[37].

В контексте рассматриваемой в настоящей работе темы, следует отметить, что несмотря на постоянное совершенствование налоговой системы, исторический период между правлением Петра I и Павла I не представляет большого интереса. Можно отметить указ Павла I о замене подушной подати, в виде хлебных сборов, денежными платежами от 18 декабря 1796 года.

На протяжении XIX века постепенно изживает себя древний институт подушной подати. Так с 1865 года не взимается подушная подать с неспособных к работе дворовых людей; отменяется круговая порука по прямым податям для селений с численностью менее 40 ревизских душ (Постановление Государственного Совета от 17 ноября 1969 года), эти же селения с 1875 года освобождаются от уплаты подушной подати за умерших, поступивших на военную службу, неспособных к работе по увечью, болезни, дряхлости[38]. Большое влияние на отмену подушной подати оказала отмена крепостного права.

Реформировать устаревшую систему налогообложения было поручено Николаю Христиановичу Бунге (министр финансов с 1881 по 1887 год). Бунге пошел не по пути механического увеличения существовавших налогов, а поступил, на первый взгляд, нелогично: прямые налоги (в форме податей), основным плательщиком которых было крестьянство, стали снижаться и даже частично отменяться. Вызванное этими мерами значительное уменьшение поступлений было возмещено повышением прежних налогов и введением новых, причем привлекались к более высокому обложению состоятельные классы общества.

14 мая 1885 года высочайшим Указом проводится замена подушной подати на оброчную подать и государственный земельный налог, за исключением районов Сибири (здесь подушная подать была отменена 19 января 1898 года)[39].

В это же время вводится налог на доходы с ценных бумаг, а также суррогат подоходного налога - государственный квартирный налог. По городовому положению 1870 года органы городского управления получили право взимать государственный квартирный налог, но вступил он в действие только с 1894 года. Ставка налога была дифференцирована в зависимости от наемной цены квартиры. Облагался содержатель квартиры независимо от того, являлся ли он собственником или арендатором. От квартирного налога освобождались:

- духовенство христианского вероисповедания;

- дипломатические представители;

- члены императорского дома;

- жильцы при промышленных предприятиях.

Однако квартирный налог в таком виде просуществовал недолго.

Был установлен ряд частичных подоходных сборов (например, прогрессивное обложение содержания чиновников и служащих отчетных предприятиях), основанных на принципах подоходного обложения.

Очень слабо идет развитие местных финансов. Городским положением 1892 года для муниципалитетов устанавливаются следующие сборы, взимаемые с физических лиц: оценочный с недвижимых имуществ; с извозного и перевозного промыслов; с лошадей, экипажей, велосипедов и собак; 19 городам (в том числе Ленинграду, Москве, Одессе, Ростову) было разрешено взимать больничный сбор (от 60 коп. до 2 рублей в год на человека), а канализованным городам - канализационный сбор с домовладельцев[40].

Проводя исторический обзор развития налогов с физических лиц в России неправильным было бы, на наш взгляд, не остановиться на подоходном налоге.

Вопрос о необходимости введения подоходного налога возникает еще в 1905 году. Для его разработки собирается комиссия из представителей финансовой науки и практики под председательством министра финансов И.П. Шипова. В 1907 году проект закона вносится в Государственную Думу второго созыва, но принят он был лишь 6 апреля 1916 года.

Введение подоходного налога признается многими историками самой радикальной и самой крупной реформой царского правительства, проведенной за десять месяцев до собственного падения*[41]. Именно подоходный налог представляет собой уникальную экономическую субстанцию, родившуюся в эпоху царизма и не погибшую, а более того, развившуюся в эпоху большевиков. Не смотря на смену политических эпох, экономическая среда существования указанного налога оставалась неизменной (война, дефицит бюджета, революция и т.д.). Меняется взгляд государства на собственное население — рассматривается не совокупность территориальных ши сословных сообществ, а рассматривается личность, индивид, а это означало политическую и общественную перестройку государства. Предвидя какую волну недовольства может вызвать новый универсальный налог (от которого освобождались император и августейшие наследники), товарищ министра финансов Н.Н. Покровский в 1907 году настаивал, «...новый налог необходимо представлять обществу как экономическую необходимость, не связывая его с опасными вопросами общественной и политической организации»[42].

Подоходный налог был необычен еще и тем, что в его основе лежала декларация о доходах, т.е. добровольное согласие налогоплательщика раскрыть информацию о собственных доходах; эта мера предполагала, что каждый налогоплательщик будет сознательно, с позиций гражданина и с пониманием своего долга, сотрудничать с правительством.

Можно выделить четыре основные проблемы, вокруг которых в начале двадцатого века шли дискуссии по вопросу о налогообложении, и которые позволяют говорить о нераздельности экономики последнего периода царской империи и начального периода РСФСР.

1. Уравнивание и постепенная ликвидация юридических различий между сословиями при высокой вероятности того, что в конце концов в фискальной политике и в государственной системе вообще верх возьмут принцип равенства всех сословий или несословный подход к налогообложению. В такой схеме подоходному налогу отводится центральная роль, так как он является единственным фискальным инструментом, который можно применить ко всему населению независимо от юридического статуса налогоплательщика и при котором доход как таковой можно использовать в качестве способа идентификации личности. Для системы, пронизанной сословными различиями, каковой была Россия в царский период, это был революционный подход; но и в системе, ориентированной на классовое деление общества, которая возникла после 1917 года, его значение могло быть столь же велико. Введение подоходного налога также связано с попыткой включить в орбиту действия единой государственной системы все элементы населения страны, в том числе и те, которые из-за своей бедности или сословных привилегий раньше находились за пределами досягаемости фискального механизма.

2. Общий подход правительства к населению как к единственной полновесной политической и общественной категории, более важной, чем земля, которую оно обрабатывает, или продукт, который оно производит. Большинство налогов было нацелено на ресурсы, используемые семьей (особенно недвижимость), или только на некоторые части произведенного ею продукта, тогда как подоходный налог высвечивал личность во всей ее полноте, как «совокупность экономических действий». Общая тенденция современного мира — неизбежность усиления надзора за населением и перенос центра тяжести на сбор информации как на средство изменения и

AQ

трансформации народа . Россия интересна тем, что в описываемый период эта тенденция существовала в ней в виде осознанно поставленной царским правительством цели, важность которой неизмеримо выросла при большевиках. Любые меры, предпринимавшиеся в этот период правительством, были безжалостно нацелены непосредственно на народ как таковой, а не на произведенный им продукт.

3. При выборе объекта налогообложения наблюдается переход к отдельной личности путем сбора всесторонней информации о данной личности (окладная система налогообложения). Эта трансформация связана со стремлением государственных чиновников иметь дело непосредственно C каждым отдельным членом коллектива. Ни царское правительство в мирные годы, ни большевики в годы войны не имели возможности реализовать свои цели ввиду отсутствия соответствующим образом подготовленных кадров, административного аппарата и традиций. Отсутствие под новой фискальной политикой, нацеленной на налогообложение отдельной личности, надежной экономической основы должно было с неизбежностью привести к откату назад, к системе коллективного налогообложения и коллективного наказания, что и произошло в 1918—1919 гг.

4. Новая налоговая политика явилась отражением и новой тенденции, постепенно вызревавшей в области политического мышления. Государственные и научные деятели начали относиться к личности как к гражданину, а не просто подданному данного автократа. Новая система налогообложения предполагала, что каждый человек должен добровольно [43] сообщать информацию о собственной экономической деятельности из чувства гражданского долга, а не из примитивной необходимости повиноваться авторитету и силе государства. Поэтому во всех дискуссиях по этому вопросу, начиная с XIX века, неизменно звучали ссылки на «некультурность» народа, которая в период непосредственно перед 1916 годом стала прямо именоваться отсутствием гражданственности. Статус гражданина рассматривался не столько как результат освобождения индивида, сколько как возложение на него обязанности доказать свою готовность к настоящему гражданству и к тому, чтобы к нему относились как к члену «цивилизованного» общества.

C 1863 г. (отмена подушной подати на мещан и замена ее налогом на недвижимость) многие из описанных выше трансформаций были провозглашены целями государственной политики, начиная с «распространения прямого обложения на все без различия сословия, а не на одни податные классы»[44].

Введение подоходного налога явилось четким примером общего перехода от государственного управления территориями к управлению населением.

Изменяется и система, и принципы определения сумм налога: в 1860-е годы все российские налоги были раскладными, т.е. их сумма определялась на основе оценки потребностей государства и весьма приблизительной оценки экономической ситуации на данной территории; далее эта сумма раскладывалась между губерниями, а внутри каждой губернии — между коллективными сословными институтами, которые, в свою очередь, обязаны были распределить ее между миром и общиной или между городскими сословными институтами. Новшества в налоговой системе начала века состояли в том, что правительство производило расчет суммы доходов налогоплательщика; например, после реформы городского налога на

недвижимость (1910 г.) стал учитываться доход, который может принести данная недвижимость.

Отвергнув английскую модель, представлявшую собой смесь отдельных налогов на различные виды дохода, а не на налогоплательщика как такового, правительство склоняется к прусской системе. Прусская модель представляла собой систему комплексного налогообложения, при которой налогоплательщик был обязан декларировать все источники своих доходов, а государство подходило к налогоплательщику как к участнику всех видов экономической деятельности. Российское же правительство решило контролировать все аспекты экономической деятельности личности, но при этом пошло еще дальше: оно предусмотрело нововведение, еще не принятое в других странах, которое заключалось в том, что каждый потенциальный работодатель а также все финансовые учреждения были обязаны сообщать о своих платежах любому физическому или юридическому лицу, а государство оставляло за собой еще и право требовать всю необходимую информацию от самого налогоплательщика. Не известно, как эта система работала бы на практике, так как процесс сбора налогов был прерван Февральской революцией; однако она четко обозначила цели, которые ставило перед собой правительство.

Февраль, октябрь 1917 года — новые революции, новые финансовые кризисы, острая нехватка денежных средств. Народное хозяйство велось почти исключительно за счет печатного станка и продразверстки, налоги и сборы постепенно отменялись, а услуги коммунальных предприятий были объявлены бесплатными: ясно, что при данных условиях раздельное существование государственного и местного бюджетов не имело никакого логического оправдания. Осуществил это слияние декрет 18 июля 1920г. К этому времени ликвидация старой финансовой системы, после национализации банков, уже была закончена. Произошло объединение ликвидированных банков в государственном народном банке; был организован финансовый отдел как единый орган, регулирующий всю финансовую деятельность в государстве (которая, кстати сказать, была весьма незначительной вследствие ликвидации денежного хозяйства), и провозглашен принцип единства кассы[45] (все предприятия и учреждения обязаны были ц вносить все денежные средства в кассы Народного банка или Государственного казначейства).

Советское правительство вынуждено обеспечить взимание ранее установленных налогов. В этих целях Декретом CHK от 24 октября 1917 года устанавливается единый срок для уплаты ранее введенных налогов[46]. Плательщики обязаны были, не дожидаясь получения окладных листов, внести не позже 1-го августа в территориальные казначейства или специальные кассы половину суммы подоходного налога, причитавшегося с дохода, показанного в их заявлениях. По получении же окладного листа им предписывалось довнести недоплаченную сумму налога не позже 2-го октября. Плательщики, не подавшие заявлений, должны были внести исчисленные с них суммы подоходного налога единовременно и полностью не позже 2-го октября. Декретом от 27 ноября 1917 года устанавливается ответственность за несвоевременную уплату налогов вплоть до конфискации имущества и тюремного заключения.

Постановлением Временного Правительства от 12 июня 1917 года «О повышении окладов государственного подоходного налога» повышаются ставки подоходного налога: в дореволюционном варианте закона необлагаемый минимум составлял 900 рублей, доходы сверх минимум облагались налогом от 0,7% до 5%, имея потолок в 100 000 рублей, с доходов, превышающих 100 000 рублей налог взимался в размере 5% со всей исчисленной суммы. После внесенных изменений необлагаемый минимум составил 1000 рублей, верхний предел — 400 000 рублей. Низшая ставка налога составила 1%, высшая - 33%. Доход, превышающий 400 000 рублей, облагался в размере 120 000 рублей с прибавлением к этой сумме по три тысячи пятьдесят рублей на каждые полные десять тысяч сверх четырехсот тысяч рублей.

Помимо повышения ставок уже существующих налогов в целях пополнения бюджета вводятся чрезвычайные налоги - Декретом о единовременном чрезвычайном десятимиллиардном революционном налоге производится изъятие средств для нужд Красной Армии (Постановление ВЦИК и CHK от 28 октября 1918 года ). Также было принято Постановление Временного Правительства «Об установлении единовременного налога». В сущности, это был тот же самый подоходный налог, отличавшийся только характером, назначением и особенностями взимания. Единовременному налогу подлежали привлеченные в 1917 году к платежу государственного подоходного налога лица, компании, предприятия, товарищества, артели и общественные организации, если обложенный в этом году подоходным налогом их доход превышал десять тысяч рублей. Доходы банков и кредитных обществ дворянского и купеческого сословий облагались единовременным налогом в общем составе доходов и на общих основаниях. Не подлежали обложению государственными подоходным и единовременным налогами русские подданные, проживавшие свыше двух лет подряд в Великом Княжестве Финляндском или за границей. Это правило не распространялось на лиц, которые находились в Финляндии или за границей по обязанностям русской государственной службы.

Единовременный налог взимался по тем же ставкам, что и подоходный, за исключением льготного, на 50 % обложения дохода в размере до 50 тыс. рублей. Объектами обложения были денежные капиталы, недвижимая собственность, имущество, используемое на правах аренды, найма, застройки; прибыль торговых и промышленных предприятий; вознаграждения за службу и за труд по найму; профессиональные, личные промысловые и иные приносящие выгоду занятия. [47]

Если сумма единовременного налога вместе с суммами причитавшихся с плательщика за 1917 год как государственных налогов (поземельного с городских недвижимых имуществ, промыслового с торгово-промышленных* предприятий, подоходного, на прирост прибылей), так и местных (земских, городских и волостных) сборов составляла свыше 90 % дохода, исчисленного для обложения подходным налогом за 1917 год, то сумма единовременного налога уменьшалась с таким расчетом, чтобы совокупное обложение дохода плательщика всеми этими налогами и сборами не превышало 90 % его дохода. Исчисленный с плательщика оклад единовременного налога должен был вноситься равными долями к 1-му декабря 1917 года, к 1-му февраля и 1- му апреля 1918 года[48].

В 1918 году в Департаменте окладных сборов, при консультациях с Совнаркомом и ВЦИК, проходит обсуждение вопроса о введении натурального налога как подвида подоходного налога. Объяснялось это катастрофической продовольственной нехваткой, натурализацией экономики. Изменяется юридическая база нового налога: одно из толкований статьи 17 Декрета о земле звучало так: «все граждане» обязаны служить государству в равной степени, и в этой связи государство имеет право на изъятие у них излишков. Проект закона, составленный Департаментом окладных сборов и представленный на утверждение в Совнарком, был целиком построен на риторике гражданственности и ставил своей целью «привлечение сельских хозяйств к участию в содержании общегосударственных учреждений». В своей «объяснительной записке» нарком объяснял, что в прошлом «огромная часть населения Республики почти совершенно не участвовала в несении финансовых тягот... деревня от уплаты [прямых налогов] вполне освобождалась»[49]. Закон принимается ВЦИКом 30 октября 1918 года. Отныне новый налог строился на классовой основе и был нацелен прежде всего против «состоятельных и богатых», а также «кулаков-богатеев»[50]. Продразверстка была коллективным налогом, что предполагало возврат к коллективной фискальной ответственности и групповой идентификации населения (закон не вводил прогрессивную ставку налога, а отбирал все излишки у всех крестьян).

Политика, проводимая большевиками в то время, отражена в словах Ленина: «...в области финансов РКП будет проводить прогрессивный

подоходный и поимущественный налог во всех случаях, когда к этому представляется возможность... В эпоху диктатуры пролетариата и государственной собственности на важнейшие средства производства финансы государства должны строиться на непосредственном обращении известной части доходов от различных государственных монополий на нужды государства"[51].

Попытка мобилизации излишек продовольствия в общегосударственном масштабе провалилась. 11 января 1919 г. CHK принимает декрет о продовольственной разверстке[52], согласно которому все количество хлеба и фуража, необходимого для удовлетворения государственных потребностей, разверстывалась между производящими хлеб губерниями и дальше - между уездами, волостями, деревнями и дворами (использовался принцип круговой поруки). Крестьянам оставляли определенное количество продовольствия для питания, фураж для скота и зерно для посева. Все остальное зерно подлежало изъятию за деньги (т.к. деньги потеряли в то время свое значение, фактически у крестьян отбирали излишки хлеба бесплатно).

Планомерное уничтожение сельского хозяйства и крестьянства не могло продолжаться долго и уже 21 марта 1921 г. Декретом В ЦИК «О замене продовольственной и сырьевой разверстки натуральным налогом»[53] продразверстка была заменена продналогом. «Налог взимается в виде процентного или долевого отчисления от произведенных в хозяйстве продуктов, исходя из учета урожая, числа едоков в хозяйстве и наличия скота в нем» (п. 3 Декрета), «налог должен быть прогрессивным: процент отчисления для хозяйств -середняков, маломощных хозяйств и для хозяйств городских рабочих должен быть пониженным» (п. 4 Декрета).

Однако введение продналога не означало уменьшение налогового беремени: вводится ряд натуральных налогов (например, Декретом CHK от 14 июня 1921г. введен натуральный мясной налог[54], Декретом CHK от 25 августа 1921 года - натуральный налог на пушнину[55] и т.д.), в 1922 году замененные единым натуральным налогом на продукты сельского хозяйства[56]. В том же 1922 году вводятся общегражданский налог («подушный» налог) (Декрет ВЦИК от 11 февраля 1922 года «Об общегражданском налоге для оказания помощи голодающим и на усиление средств по борьбе с эпидемиями»[57]: по этому декрету налог брался со всего трудоспособного населения страны и составлял для рабочих и служащих - 50 копеек, крестьян - Ірубль; для всех остальных граждан - 1 рубль 50 копеек с человека); трудгужналог (форма обязательного привлечения населения к бесплатному выполнению определенных работ и использования принадлежащих отдельным гражданам гужевых средств по указанию органов Советской власти)[58], подворно-денежный налог[59].

«Возвращаются к жизни» и местные налоги: Постановлением ВЦИК от 10 октября 1921[60] года устанавливаются местные налоги и сборы, включающие в себя квартирный налог, гербовый сбор (на деловые бумаги), сборы в фонд помощи голодающим, принудительное размещение выигрышных займов, надбавки на местные нужды и т.п. Спустя два года принимается Временное положение о местных финансах (1923 год)[61], более детально регламентирующее виды местных налогов и порядок их взимания. На тот момент существуют налог со строений, налог с транспортных средств, налог со скота, сбор за ветеринарно-санитарный осмотр скота и сырых животных продуктов, налог с посетителей публичных зрелищ и увеселений, а равно с плакатов, афиш и объявлений, целевой квартирный налог и рентное обложение городских земель. Кроме того, на территории городов взимаются еще попудный налог с грузов на образование республиканских и местных дорожных фондов, прописочный сбор, поступающий в пользу гормилиции, курортный сбор, поступающий в Наркомздрав, и различного рода пошлины, дающие ничтожные поступления. Полагается необходимым кратко остановиться на важнейших из перечисленных налогов:

а) Налог со строений взимается в городах за находящиеся в пользовании или владении частных лиц, обществ и предприятий, а также государственных и кооперативных учреждений и предприятий: жилые дома, фабрики, заводы, склады, торгово-промышленные помещения, театры и всякого рода другие строения, нераздельно с обслуживающими их постройками, в пределах городской черты. Налог со строений взимается не свыше 74% в год с материальной стоимости строений, по оценке на основании изданных НКФ СССР правил от 30 июня 1924 года. В основание оценок принимаются довоенные и страховые оценки, сметы архитекторов или средние цены на строительные материалы. Большинство городов пользуется оценками Госстраха и на оценочные работы затрачивают весьма немного. Освобождаются от налога: строения, предоставленные учреждениям, состоящим на государственном или местном бюджете, жилкооперативам всех видов, жилтовариществам, профессиональным, партийным и иным общественным организациям, строения Наркомвоенмора, занятые военными частями, жилые строения, возведенные на правах застройки, - в течение 3 лет со дня их возведения и т.п.

б) Рентное обложение городских земель. Декретом ЦИК СССР от 12 ноября 1923 года и постановлением CHK СССР от 29 мая 1924г. было установлено взимание ренты с земель, находящихся в черте городских поселений, и с земель, предоставленных НКПС для целей транспорта. Рента взимается с тех физических лиц, которым принадлежат земли или которым предоставлены в пользование и распоряжение выстроенные на земельном участке здания. Государство, т.е. собственник всей земли в пределах СССР, имело в виду, как видно из законодательных мотивов, изъять земельную в городах ренту, т.е. участвовать в доходах, получаемых от эксплуатации земли посторонними лицами. Земли, эксплуатируемые для целей общественных или государственных, не приносящие дохода, от взимания ренты освобождаются (п.2 закона предусматривает 16 категорий земельных участков, свободных от рентного обложения).

в) Налог с транспортных средств взимается с выездных и рабочих лошадей, принадлежащих как частным лицам, так и государственным учреждениям и предприятиям, с автомобилей, моторных лодок, яхт и велосипедов, с извозного и перевозного промыслов. Предельная ставка с выездной лошади - 50 рублей, с извозчичьей лошади — 25 рублей, с автомобилей - 6 рублей за силу, с парома - 35 рублей.

г) Налог с публичных зрелищ и увеселений взимается с лиц, которые их посещают, в виде процентной надбавки к цене входного билета. Ставка колеблется в зависимости от культурно-просветительного значения зрелищ. Музеи, лекции, выставки научного характера, зрелища в школах, больницах и приютах вовсе освобождены от сбора, кинематографические зрелища обложены 5%, спортивные состязания - не более 15%, оперетки, кабарэ — 50%, кабарэ с ресторанами - 100% надбавки с входного билета.

Несколько большее внимание хотелось бы уделить сельхозналогу, подвергавшемуся бесконечным изменениям в течение краткого периода времени. Россия долгие годы оставалась агарной страной, чьим основным источником налоговых доходов являлись крестьяне и сельхозпроизводители.

Единый сельскохозяйственный налог был своего рода подоходным налогом для специфического субъекта налогообложения. Помимо расширения субъектного состава (о чем будет сказано ниже), меняется и объект налогообложения, и его форма (от натурально-денежной к денежной форме выражения). Хотя налог юридически освобождал население, занимающееся сельским хозяйством от обязанности уплачивать действующие налоги (например, единый натуральный налог, трудгужналог, общегражданский налог и т.д.), фактически и экономически ставки этих налогов были скомпилированы в ставке единого сельскохозяйственного налога.

Отступая от темы, хотелось бы отметить и тот факт, что помимо рассматриваемого грабительского налога в некоторых республиках СССР вводится самооблог (например, ВУЦИК и CHK УССР в январе 1928г. приняли Постановление «О самообложении населения по удовлетворению его общественных потребностей» . Помимо единого сельхозналога, крестьянин вынужден платить самооблог, размер которого составлял до 35% от общей суммы сельхозналога[62] [63]).

Единый сельхозналог был введен Декретом ВЦИК и CHK 10 мая 1923 года[64] [65] [66]. Исчисление налога производилось в весовой мере (пудах ржи или пшеницы), при этом учитывалось количество пашни (сенокоса), количество едоков в хозяйстве, количество взрослого рабочего и продуктивного скота, урожайность хлебов (трав) на десятину. Налог уплачивался после уборки урожая в денежной и натурально-денежной форме (с 12 декабря 1923 года налог уплачивается в денежной форме ). Уже в 1924 году (Постановление ЦИК и CHK СССР от 30 апреля 1924 года, утвердившее Положение о едином сельскохозяйственном налоге на 1924/25 г.г. ) изменяется единица обложения (остается пашня, а сенокос и скот пересчитываются в соответствии с установленным коэффициентом). При утверждении

указанного налога на 1926/27 г.г. вводится подоходный принцип обложения (Постановление ВЦИК СССР от 25 апреля 1926 года, утвердившее Положение о едином сельскохозяйственном налоге на 1926/27г.г. ). Объектом является доход соответствующего хозяйства в денежной форме. В соответствии с курсом коллективизации и борьбы с кулацкими хозяйствами изменяются и некоторые элементы сельхозналога (например, для кулацких хозяйств объектом являются полностью все доходы, включая доходы от неземлевладельческих заработков; для колхозов устанавливается

пропорциональная система обложения (Положение о едином

сельскохозяйственном налоге на 1930/31 г.г., утвержденное Постановлением ЦИК и CHK 2 февраля 1930 года ). Устанавливаются три самостоятельные системы налогообложения - обложение колхозов, трудовых единоличных хозяйств, кулацких хозяйств. В 1931 году налог с колхозов исчисляется исходя из валового дохода за год (Постановление ЦИК и CHK СССР от 29 марта 1931 года, утвердившее Положение о едином сельскохозяйственном налоге на 1931 г.74).

Как было указано выше, на протяжении краткого периода истории, субъектный состав сельхозналога постоянно расширялся. Законом «О сельскохозяйственном налоге» от 1 сентября 1939 года в качестве плательщиков указывались хозяйства колхозников, единоличные крестьянские хозяйства, хозяйства членов промысловых кооперативов, также хозяйства рабочих и служащих, имевшие подсобное сельское хозяйство в сельской местности.

Различие между сельскохозяйственным и подоходным налогов проявляется в 40-х годах. Согласно Закону СССР «О подоходном налоге с колхозов»75 от 1 марта 1941 года субъектами налога выступают все виды коллективных хозяйств. Налог исчислялся по доходу за предшествующий год по годовым отчетам после проверки отчетов финансовыми органами. В

72 C3 СССР. 1926. 30. с. 191, 192.

73 С3 СССР. 1929. 10. с. 95.; С3 СССР. 1929.12. с. 102-103.

74 С3 СССР. 1931. 19. с. 171.

75 Ведомости BC СССР. 1941. 12.

доходы, облагаемые подоходным налогом, включались все виды доходов от всех отраслей сельского хозяйства . Это налог с колхозов! Несколько позже (в 1953 год) принимается Закон СССР от 8 августа 1953 года «О сельскохозяйственном налоге», в преамбуле которого отмечается «Верховный Совет Союза CCP постановляет: установить с 1 июля 1953 года обложение сельскохозяйственным налогом хозяйств колхозников по твердым ставкам с одной сотой гектара приусадебной земли, находящейся в личном пользовании колхозного двора, независимо от размера общей суммы доходов хозяйств колхозников, получаемых ими от личного хозяйства, предусмотрев значительное уменьшение сельскохозяйственного налога», а ст. 1 расширяет субъектный состав, вводя «...хозяйства других граждан, которым предоставлены земельные участки на территории сельских Советов народных депутатов»[67] [68].

В 1930-1932 годах проводится налоговая реформа, касающаяся, однако в основном налоговых платежей предприятий. В ходе данной реформы 30-х годов в СССР возникает качественно новая как для российской, так и для мировой налоговой практики экономическая ситуация: налоговая система перестает функционировать как самостоятельный экономический институт и трансформируется в один из элементов механизма централизованного планового регулирования экономики[69].

C началом Великой Отечественной войны вводится стопроцентная надбавка на подоходный и сельскохозяйственный налоги, которая в 1942 году заменяется военным налогом, отмененным в 1946 году.

Указом Президиума Верховного Совета СССР от 21 ноября 1941 года устанавливается налог на холостяков, одиноких и бездетных граждан СССР[70], отмененный лишь в 1990 году Законом СССР от 23 апреля 1990 года «О поэтапной отмене налога на холостяков, одиноких и малосемейных

российская ГОСУДАРСТВ*ИНАЯ

BKBHHOTEfK/*

ол

граждан СССР» №1445-1 . Как отметил Н.С. Хрущев, «... это правильный,

*-» о і

хороший закон, он приносит пользу нашему государству» . Рассматриваемый налог является редким примером налога в истории СССР, за всю историю своего существования подвергавшийся пересмотру лишь в сторону уменьшения ставки и увеличения числа льгот (например, война в Афганистане наложила свой отпечаток на этот налог - Письмо Министерства Финансов РСФСР от 13 октября 1987 года №03/356 «О налоге на холостяков,

ол

одиноких и малосемейных граждан СССР» установило льготы родителям, чьи дети погибли или пропали без вести при выполнении интернационального долга в Демократической Республике Афганистан).

В отношении доходов, полученных на территории СССР, вводится подоходный налог (Указом Президиума Верховного Совета СССР от 30 апреля 1943 года83). Согласно п. 1 данного Указа от уплаты налога освобождались колхозники, получающие доходы от работы в колхозах, членами которых они состоят (взимание подоходного налога с колхозников будет урегулировано позднее Постановлением Совета Министров СССР от 12 июля 1982 года №654 «О порядке исчисления подоходного налога с фонда

QA

оплаты труда колхозников» ). Изначально налог взимался только с граждан СССР, а с 1978 года в субъектный состав были включены и иностранные граждане, и лица без гражданства (Указ Президиума Верховного Совета СССР от 12 мая 1978 года «О подоходном налоге с иностранных юридических и физических лиц»85).

Существование подоходного налогообложения при социализме, как и в странах с рыночной экономикой, официально объяснялось необходимостью выравнивания доходов граждан для обеспечения большей социальной справедливости. Это достигалось с помощью установления необлагаемого минимума и слабо прогрессивной шкалы. Однако трудно говорить о

80 Ведомости СНД и BC СССР. 1990. №19. ст. 322.

81 «Правда». 8 января 1955.

82 Документ опубликован не был.

83 Свод законов СССР. T.5. с. 459. 1990.

84 Свод законов СССР. T.5. с. 453. 1990.

85 Свод законов СССР. Т.5, с. 485. 1990.

действительной необходимости подобных мер в условиях, когда практически все доходы граждан прямо контролировались государством .

Взимание подоходного налога производилось у источника (п. 13 Указа: подоходный налог с заработной платы рабочих, служащих и с других выплат, связанных с выполнением ими трудовых обязанностей и получаемых по месту основной работы, удерживается предприятиями, учреждениями и организациями, производящими эти выплаты).

Доходы плательщиков подразделялись на: заработную плату; авторские вознаграждения и другие доходы литераторов и работников искусства; доходы лиц, занимающихся кустарно - ремесленным промыслом; доходы лиц, занимающихся частной практикой; другие доходы.

Заработная плата рабочих и служащих по месту основной работы, а также заработки граждан, приравненных к ним подлежали налогообложению по совокупному доходу, включающему: основную заработную плату, выплаты за сверхурочную и сдельную работу, премии, выплаты из средств социального страхования при временной нетрудоспособности и т. д. (раздел II Указа). Налог уплачивался ежемесячно по месту основной работы. Для этой категории налогоплательщиков действовал необлагаемый минимум в 70 руб. (редакция Указа Президиума Верховного Совета СССР от 20 октября

Qn

1983 года ). Размер подоходного налога понижался на 30% для лиц, имеющих на иждивении 4 и более человек. Налог взимался по прогрессивным ставкам. C дохода от 92 до 100 руб. взимался налог в размере 7,12 руб. плюс 12% с суммы свыше 92 руб. Максимальная ставка 13% применялась к доходам свыше 100 руб. К рабочим и служащим приравнивались лица офицерского состава, прапорщики, мичманы и военнослужащие сверхсрочной службы - по денежному довольствию; студенты высших учебных заведений, учащиеся средних специальных учебных заведений, аспиранты и ординаторы - по получаемой стипендии; [71] [72] адвокаты - по вознаграждению, получаемому за работу в юридических консультациях; члены кооперативов по производству продукции и оказанию услуг - по доходам, полученным за работу в этих кооперативах.

К доходам граждан, полученным не по месту основной работы, применялся тот же порядок, что и для вышеперечисленных групп, но необлагаемый минимум при этом не устанавливался.

Налогообложение доходов до 3000 руб. в год граждан, занимающихся кустарно-ремесленным промыслом, осуществлялось по ставкам, применяемым при налогообложении заработной платы рабочих и служащих по месту основной работы. При этом учитывалась годовая сумма дохода. C доходов свыше 3000 руб. уплачивались более высокие ставки; применялся необлагаемый минимум в 840 руб. в год. Льгота на иждивенцев не предоставлялась.

C остальных доходов подоходный налог взимался по ставкам, которые изменялись от 10% - 15% до 69% - 81% исходя из годового дохода за прошлый год. Облагаемым доходом считалась разница между доходами и расходами, связанными с извлечением этого дохода. Налог уплачивался четыре раза в год (к 15 марта, к 15 мая, к 15 августа и к 15 ноября) на основе деклараций или сведений, предоставленных финансовым органам предприятиями, организациями выплатившими эти доходы.

От уплаты подоходного налога, согласно п. 2 Указа, освобождались:

1) рабочие, служащие и приравненные к ним по налогообложению граждане, получающие заработную плату, другие виды денежного вознаграждения и стипендию, не превышающие 70 рублей в месяц;

2) военнослужащие действительной срочной военной службы и призванные на учебные или поверочные сборы военнообязанные - по денежному довольствию, суточным и другим суммам, получаемым по месту службы либо за время пребывания на учебных или поверочных сборах;

3) лауреаты Ленинских премий, Государственных премий СССР, премий Совета Министров СССР и премий Ленинского комсомола - по суммам этих премий;

4) пенсионеры - по получаемой ими пенсии;

5) Герои Советского Союза, лица, награжденные орденом Славы трех степеней, инвалиды Великой Отечественной войны либо другие инвалиды из числа военнослужащих, ставшие инвалидами вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, инвалиды из числа бывших партизан, а также другие инвалиды, приравненные по пенсионному обеспечению к указанным категориям военнослужащих, - по всем получаемым ими доходам;

6) инвалиды из числа лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, ставшие инвалидами вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при исполнении служебных обязанностей, - по всем получаемым ими доходам;

7) граждане - по доходам от индивидуальной трудовой деятельности в сферах кустарно - ремесленных промыслов, бытового обслуживания населения, народных художественных промыслов и в социально - культурной сфере, не превышающим в среднем в месяц размер не облагаемого налогом установленного месячного минимума заработной платы рабочих и служащих;

8) мужчины, достигшие 60 лет, и женщины, достигшие 55 лет, - по доходам от индивидуальной трудовой деятельности, если хозяйства этих граждан освобождены от уплаты сельскохозяйственного налога;

9) граждане - по другим доходам, не превышающим 300 рублей в год, кроме доходов, получаемых от предприятий, учреждений и организаций.

В налогооблагаемый доход не включались: выигрыши по облигациям, лотереям; проценты по вкладам в Сбербанк и страховые выплаты; государственные пособия многодетным и малообеспеченным семьям, алименты и материальная помощь; суммы от продажи имущества; суммы, полученные в порядке наследования, дарения. Перечень доходов, не подлежащих обложению подоходным налогом, был уточнен Постановлением Совета Министров СССР от 29 сентября 1983 года №954 «О доходах граждан, не подлежащих обложению подоходным налогом с населения»88.

60-е годы отмечены постепенным снижением налогов с заработной платы рабочих и служащих. 21-й съезд КПСС (1959) принял решение о постепенной отмене налогов с населения. Разработанный в соответствии с этим решением закон «Об отмене налогов с заработной платы рабочих и служащих» (май 1960) проводится в жизнь путём постепенного повышения необлагаемого минимума доходов и расширения налоговых льгот. Это привело к принятию Указа Президиума Верховного Совета СССР от 25 декабря 1972 года «О прекращении взимания налогов с заработной платы рабочих и служащих в размере до 70 рублей в месяц и снижении ставок налогов с заработной платы до 90 рублей в месяц»89. Вводятся специализированные сборы, например, курортный сбор с граждан, неорганизованно приезжающих на отдых в курортные местности (Постановление Совета Министров СССР от 16 августа 1963 года №101290). «Дикари» обязаны были уплатить курортный сбор в размере двух рублей с человека. В это же время (1965 год) граждан, самовольно возведших строения на неотведенных им земельных участках или самовольно занявших земельные участки обязывают уплачивать налог со строений, земельную ренту и подоходный налог по доходам от сельского хозяйства, а также платежи по обязательному окладному страхованию указанных строений на общих основаниях (п. 1 Постановления Совета Министров РСФСР от 26 августа 1965 года№99291).

К началу реформ середины 80-х годов более чем 90 %

Государственного бюджета Советского Союза, как и его отдельных

88 Свод законов СССР. T.5. с. 468. 1990.

89 Ведомости BC СССР. 1972. №52. ст. 518.

90 Свод законов СССР. Т.5, с. 309. 1988.

91 СП РСФСР. 1965. №20. ст. 123.

республик формировалось за счет поступлений от народного хозяйства. Налоги с населения (прямые) занимали незначительный удельный вес, примерно 7-8 % всех поступлений бюджета .

Наряду с налогом с заработной платы в этот период действует система местных налогов, уплачиваемых как юридическими лицами, так и физическими. Указом Президиума Верховного Совета СССР от 26.01.1981 г. «О местных налогах и сборах» (утвержден Законом СССР от 24.06.1981г. №5156-х «Об утверждении указов Президиума Верховного Совета СССР о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты СССР»94), введено в действие Положение о местных налогах. Взимались следующие местные налоги:

- налог с владельцев строений (уплачивался как гражданами СССР, так и иностранными гражданами и лицами без гражданства, имеющими в собственности на территории СССР строения. Ставка налога устанавливалась на уровне 0,5 процентов стоимости строения за строения жилищного фонда кооперативных предприятий, учреждений и организаций и иностранных юридических лиц; 1 процент стоимости строений за остальные строения);

- земельный налог (субъектами также являлись как граждане СССР, так и иностранные граждане, и лица без гражданства. Ставки налога варьировались в зависимости от класса населенного пункта: от 1,8 копейки за I класс до 0,4 копейки за VI класс за квадратный метр);

- налог с владельцев транспортных средств (доходы от налога с владельцев автомобилей и мотоциклов и других самоходных машин и механизмов на пневмоходу в 1988 году Указом Президиума BC СССР от 21.03.1988г. №8641-XI «О налогообложении владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов»95 отнесены к доходам союзного бюджета). Субъекты данного налога аналогичны двум предыдущим. Интересны принципы установления ставок налога на

92 Государственный бюджет: Учебное пособие / Под общ. ред. M. Ткачук. Мн. Высшая школа. 1995. С.70.

93 Свод законов СССР. Т.5., с. 479, 1990.

94 Ведомости BC СССР. 1981, №26, ст.840.

95 Свод законов СССР. T.5, с.483. 1990.

владельцев транспортных средств: ставка зависела не только от количества лошадиных сил, но и от того, где было зарегистрировано транспортное средство (в столице союзных и автономных республик, краевом (областном) центре, дачных и курортных поселках, т.д.).

90-е годы XX века отмечены восстановлением и трансформацией налоговой системы, приспособлением ее к новым объективно сложившимся условиям.

Появляется необходимость распределения налоговых доходов между бюджетами различных уровней. C этой целью 27 декабря 1991 года принимается Закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» №2118-1[73] [74] [75], относящий к федеральным налогам подоходный налог с физических лиц (п. «л» ст. 19) .

Вопросы применения местных налогов и сборов были разъяснены Письмом Комиссии Совета республик Верховного Совета по бюджету от 04.06.1992г. №5.1/693, Госналогслужбы РФ от 02.06.1992г. №ИЛ-6-04/176, Минфина РФ от 02.06.1992г. №04-05-20 «Примерные положения

(рекомендации) по отдельным видам местных налогов и сборов» , Письмом Государственной налоговой службы РФ от 03.02.1993 г. №ВЗ-6-04/62 «О

местных налогах, сборах, пошлине и неналоговых платежах»[76], Письмом Госналогслужбы РФ от 02.06.1994г. №04-2-08 «О некоторых вопросах взимания местных налогов и сборов»[77] [78].

Основным же прямым налогом, взимаемым с физических лиц, является подоходный налог. Закон СССР от 23 апреля 1990 года №1443-1 «О подоходном налоге с граждан СССР, иностранных граждан и лиц без гражданства» признавал налоговыми резидентами граждан СССР, иностранных граждан и лиц без гражданства, находящихся на территории СССР более 183 дней в календарном году. Наиболее крупная группа налогоплательщиков - это лица, получающие заработки за работу по найму (под ним понималось выполнение работ на основе заключенного договора с предприятиями или отдельными гражданами, если при этом уплачивались взносы на социальное страхование) и приравненные к ним доходы. Она включала: рабочих и служащих, членов производственных кооперативов (кроме колхозов) и лиц, работающих в них по трудовым договорам, работников совместных предприятий с участием иностранного капитала.

Распад СССР и объявление 12 июня 1990 года суверенитета РСФСР повлекло за собой так называемую «войну законов»: 2 декабря 1990 принят Закон РСФСР «О порядке применения на территории РСФСР в 1991 году Закона СССР «О подоходном налоге с граждан СССР, иностранных граждан и лиц без гражданства»[79]. В нем статьи союзного закона о подоходном налоге были изложены в другой редакции, необлагаемый минимум приравнен к минимальной зарплате, которая к тому времени в рамках конкурентной гонки союзного и российского правительств составляла в РСФСР 150 руб. (в марте 1991 года необлагаемый минимум достиг 160 руб.[80], а в следующем месяце того же года - 210 рублей[81]). 7 декабря 1991 года принимается Закон РФ «О подоходном налоге с физических лиц» №1998-1104 [82]} утративший силу в связи с принятием Федерального закона от 05.08.2000г. №118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах»[83].

Подведем итоги вышесказанному.

1. В силу ограниченности объема диссертационного исследования, в него были включены лишь некоторые, наиболее значимые на наш взгляд этапы развития налогообложения;

2. Во всем процессе развития и становления налогооблолсения физических лиц считаем необходимым выделить следующие этапы, отличающиеся глобальной трансформацией взглядов, как на суть налога, так и на его субъектный состав:

1. этап татаро-монгольского ига, где дань играет роль контрибуции и взимается с «сохи», представлявшей собой определенное количество населения, объединенного единым родом занятий, и, как правило, связанного кровно-родственными узами (например, сельское население — два работника мужского пола, кузница и лавка шли за одну «соху», а ладья — за две «сохи»). «Соха» одновременно являлась и мерой площади — это был участок, который молено было обработать одной упряжкой.

2. коней первой половины — вторая половина XVI века - соха становится податной единицей, заключавшей в себе совокупность хозяйств определенной работоспособной силы.

3. XVII век - переход от одной окладной единицы («сохи») к подворному обложению. Приходит новая единица налогообложения — «живущая четверть» (определенное число крестьянских дворов).

4. 1724 г. - вводится подушный налог. Субъект налога — душа мужского пола (при этом не обязательно работоспособная).

5. Коней XIX века - замена подушной подати на оброчную подать, раскладывающейся на земли и позднее замененной на выкупные платежи.

6. 1916 год - введение подоходного налога, ознаменовавшего переход от управления территорией к управлению населением, установление прерогативы населения над произведенным им продуктом (обработанной землей), переход от древней раскладной системы налогообложения к расчету сумм доходов налогоплательщика.

<< | >>
Источник: ЗАРЕЦКАЯ АННА СЕРГЕЕВНА. НЕКОТОРЫЕ ФИНАНСОВО-ПРАВОВЫЕ АСПЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (НА ПРИМЕРЕ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ И НАЛОГА C ИМУЩЕСТВА, ПЕРЕХОДЯЩЕГО В ПОРЯДКЕ НАСЛЕДОВАНИЯ ИЛИ ДАРЕНИЯ). Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук Москва- 2004. 2004

Еще по теме §1. Налогообложение физических лиц от Древней Руси до наших дней:

  1. Лекция 43. Эффективность и справедливость
  2. Обычай и закон в правовой жизни русских крестьян
  3. § 1. История развития института внешнего управления по законодательству России и зарубежных стран
  4. Содержание
  5. §1. Налогообложение физических лиц от Древней Руси до наших дней
- Авторское право - Аграрное право - Адвокатура - Административное право - Административный процесс - Антимонопольно-конкурентное право - Арбитражный (хозяйственный) процесс - Аудит - Банковская система - Банковское право - Бизнес - Бухгалтерский учет - Вещное право - Государственное право и управление - Гражданское право и процесс - Денежное обращение, финансы и кредит - Деньги - Дипломатическое и консульское право - Договорное право - Жилищное право - Земельное право - Избирательное право - Инвестиционное право - Информационное право - Исполнительное производство - История - История государства и права - История политических и правовых учений - Конкурсное право - Конституционное право - Корпоративное право - Криминалистика - Криминология - Маркетинг - Медицинское право - Международное право - Менеджмент - Муниципальное право - Налоговое право - Наследственное право - Нотариат - Обязательственное право - Оперативно-розыскная деятельность - Права человека - Право зарубежных стран - Право социального обеспечения - Правоведение - Правоохранительная деятельность - Предпринимательское право - Семейное право - Страховое право - Судопроизводство - Таможенное право - Теория государства и права - Трудовое право - Уголовно-исполнительное право - Уголовное право - Уголовный процесс - Философия - Финансовое право - Хозяйственное право - Хозяйственный процесс - Экологическое право - Экономика - Ювенальное право - Юридическая деятельность - Юридическая техника - Юридические лица -