<<
>>

§ 6. Налогообложение Банка России. Перечисление прибыли в федеральный бюджет

Вопрос налогообложения Центрального банка РФ в правовой науке практически не изучен и длительное время обсуждался лишь специалистами заинтересованных ведомств - Банка России, Правительства РФ, налоговых органов.

Сложившиеся точки зрения могут быть разделены на три группы. Сторонники первой точки зрения полагают, что Банк России не является налогоплательщиком и не должен платить установленные налоги и сборы. Эта точка зрения активно отстаивается представителями Банка России. Вторая точка зрения прямо противоположна первой - Банк России должен платить все установленные налоги и сборы. Третья точка зрения является компромиссной и состоит в том, что Банк России не является налогоплательщиком при осуществлении им функций, предусмотренных ФЗ

0 ЦБ РФ.

С.А. Голубев считает, что наличие особого публично-правового статуса Банка России, определенного Конституцией РФ и ФЗ о ЦБ РФ, неизбежно приводят к выводу об особенностях налогового статуса Банка России и невозможности применения к нему общих требований налогового законодательства и налогообложения его в общем порядке[156].

В подтверждение данной точки зрения приводятся достаточно веские аргументы. Обращается внимание, что законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения, декларируется принцип справедливости при уплате налогов. Но ни одно лицо (налогоплательщик), кроме Банка России, не перечисляет половины полученной прибыли в федеральный бюджет. Таким образом, налоговый принцип всеобщности и равенства не исполняется.

C точки зрения поддержания макроэкономической стабильности в стране крайне важно не допускать роста необеспеченной денежной эмиссии и проводить единую государственную денежно-кредитную политику, направленную на снижение уровня инфляции и укрепление устойчивости национальной валюты. Учитывая то, что Банк России монопольно осуществляет денежную эмиссию и выполняет функцию по защите и обеспечению устойчивости рубля, в том числе его покупательной способности и курса по отношению к иностранным валютам, самым логичным выводом являлось бы освобождение Банка России от уплаты всех налогов и сборов[157] [158].

Кроме того, налоговое законодательство определяет, что «ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными настоящим Кодексом признаками налогов или сборов, не предусмотренные настоящим Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено настоящим Кодексом» (ч. 1 ст. 3 HK РФ) Между тем Банк России, действуя в порядке, не предусмотренном Налоговым кодексом РФ, производит платеж в федеральный бюджет, не установленный тем же Налоговым кодексом РФ. Данное противоречие может быть объяснено лишь особенностями правового

л

положения Банка России, определенного Конституцией РФ и ФЗ о ЦБ РФ .

Другой аспект проблемы заключается в том, что перечисление полученной прибыли в федеральный бюджет в соответствии с ФЗ о ЦБ РФ и одновременное исполнение требований налоговых органов об уплате всех налогов приводит к процедуре двойного изъятия прибыли, что может негативно повлиять на возможность эффективного выполнения функций, определенных Конституцией РФ и ФЗ о ЦБ РФ, при проведении единой кредитно-денежной политики. Кроме того, из-за двойного изъятия прибыли происходит уменьшение части доходов федерального бюджета.

Согласно действующему законодательству правоотношения Банка России с федеральным бюджетом строятся на основании принципа перечисления прибыли. После утверждения годовой финансовой отчетности Банка России Советом директоров Банк России перечисляет в федеральный бюджет 50 % фактически полученной им по итогам года прибыли, остающейся после уплаты налогов и сборов, в соответствии с Налоговым кодексом РФ. Оставшаяся прибыль Банка России направляется Советом директоров в резервы и фонды различного назначения (ст. 26 ФЗ о ЦБ РФ).

В федеральном бюджете на 2006 год запланировано, что поступление доходов в бюджет от перечисления части прибыли Центрального банка РФ составит сумму 20000000,0 рублей[159] [160].

Действие ч. 1 ст. 26 ФЗ о ЦБ РФ было приостановлено на 2004 - 2005 гг.

и согласно ст. 23 ФЗ «О федеральном бюджете на 2005 год» после утверждения годовой финансовой отчетности Центрального банка РФ Советом директоров Центральный банк Российской Федерации перечислял в федеральный бюджет 80 % фактически полученной по итогам года прибыли, остающейся после уплаты налогов и сборов в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации2.

Перечисление денежных средств в федеральный бюджет имеет особую правовую природу - регулируется ФЗ о ЦБ РФ, является неналоговым поступлением в федеральный бюджет и не уплачивается ни одним иным юридическим лицом.

Направляемые Банком России в федеральный бюджет денежные средства хотя и зависят от размера полученной прибыли, но налогом на прибыль не являются, поскольку налогооблагаемая база последнего определяется по другим критериям.

В отношении налогообложения Банка России отметим, что Законом РСФСР «О Центральном банке РФ (Банке России)» в первоначальной редакции от 2 декабря 1990 г. Банк России и его учреждения освобождались от уплаты всех видов налогов и сборов. При этом, закладывая основы банковской системы во вновь создаваемой рыночной экономике, законодатель тщательно изучал мировой опыт налогообложения центральных банков различных стран. По общему правилу центральные банки зарубежных стран, за исключением очень небольшого числа, плательщиками налогов не являются.

В соответствии со ст. 26 ФЗ о ЦБ РФ налоги и сборы уплачиваются Банком России и его организациями в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 83 HK РФ в целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств.

Порядок постановки Банка России на учет в налоговых органах в качестве налогоплательщика по месту своего нахождения и месту нахождения обособленных подразделений установлен совместным письмом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 22 мая 2002 г. № БГ-15-09/399 и Центрального банка Российской Федерации от 29 мая 2002 г. № 70-Т «Об особенностях оформления Банком России документов, необходимых для постановки на учет в налоговых органах»[161].

Анализ законодательства позволяет выделить следующие особенности налогообложения Банка России[162].

Банк России является налогоплательщиком налога на добавленную стоимость в соответствии с нормами гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» HK РФ.

В соответствии со ст. 149 HK РФ осуществляемые Банком России банковские операции освобождаются от уплаты НДС (за исключением инкассации). Так, не подлежат налогообложению следующие операции:

- предоставление кредитов на срок не более одного года;

- покупка и продажа государственных ценных бумаг на открытом рынке, а также облигаций, эмитированных Банком России, и депозитных сертификатов;

- покупка и продажа иностранной валюты, а также платежных документов и обязательств, номинированных в иностранной валюте;

- покупка, хранение, продажа валютных ценностей;

- проведение расчетных, кассовых и депозитных операций, открытие счетов в российских и иностранных кредитных организациях и другие банковские операции.

Таким образом, Банк России уплачивает НДС только по операциям инкассации.

Не облагается налогом на добавленную стоимость реализация драгоценных металлов в слитках Центральным банком Российской Федерации при условии, что эти слитки остаются в одном из сертифицированных хранилищ (Государственном хранилище ценностей, хранилище Центрального банка Российской Федерации) (пп. 9 п.З ст.149 HK РФ).

Банк России уплачивает налог на прибыль организаций (ст. 246 HK РФ), поскольку в числе плательщиков данного налога названы российские организации, в связи с чем, на него распространяются все особенности обложения налогом на прибыль, установленные HK РФ для банков и иных кредитных организаций.

Объектом налогообложения является прибыль, полученная налогоплательщиком. Особое положение Банка России в системе федеральных органов государственной власти обусловливает

определенную специфику образования его прибыли. Прибыль Банка России определяется как разница между суммой доходов от совершения банковских операций и сделок, а также доходов от участия в капиталах кредитных организаций и расходами, связанными с осуществлением им своих функций.

Согласно ст. 288 HK РФ налогоплательщики - российские организации, имеющие обособленные подразделения, к которым относится и Банк России, производят исчисление и уплату в федеральный бюджет сумм авансовых платежей, а также сумм налога, исчисленного по итогам налогового периода, по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям.

Уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, производится по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества в целом по организации.

Таким образом, Банк России в централизованном порядке определяет и сообщает каждому территориальному учреждению и организации Банка России сумму налога на прибыль организаций (сумму авансовых платежей по налогу), подлежащую уплате по месту нахождения его обособленных

подразделений в соответствии с принятой Банком России учетной политикой для целей налогообложения.

Следует иметь в виду, что прибыль Центрального банка от осуществления деятельности, связанной с выполнением функций, предусмотренных ФЗ о ЦБ, в соответствии с HK РФ облагается налогом по ставке 0%. Прибыль, полученная от осуществления деятельности, не связанной с выполнением Банком России возложенных на него функций, облагается налогом по ставке 24% (п.5 ст. 284 HK РФ).

Согласно статье 289 HK РФ Банк России как организация, в состав которой входят обособленные подразделения, обязан представлять в налоговые органы налоговые декларации по налогу на прибыль организаций по месту своего нахождения и по месту нахождения каждого обособленного подразделения. При этом по месту нахождения организации налоговая декларация представляется в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям.

Банк России уплачивает единый социальный налог (гл. 24 HK РФ). Согласно п. 1 ст. 236 HK РФ объектом налогообложения признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско - правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам. При этом в соответствии с п. 3 той же статьи указанные выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Таким образом, налогообложению подлежат все виды выплат и вознаграждений, производимых по статьям «Оплата труда» и «Социально - бытовые выплаты» сметы расходов Банка России согласно Классификации

статей (подстатей) сметы расходов, которые в соответствии с положениями гл. 25 HK РФ признаются расходами, уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль, и которые не отражены в статьях 238 «Выплаты, не подлежащие налогообложению» и 239 «Налоговые льготы» Налогового кодекса Российской Федерации.

Налоговая база по единому социальному налогу определяется по каждому работнику с начала года ежемесячно нарастающим итогом.

В соответствии с гл. 25_3 HK РФ Центральным банком РФ уплачивается государственная пошлина. Банк России освобожден от уплаты государственной пошлины при государственной регистрации выпусков (дополнительных выпусков) эмиссионных ценных бумаг, эмиссия которых осуществляется им в целях реализации единой государственной денежнокредитной политики в соответствии с законодательством Российской Федерации (пп. 5 п. 1 ст. 333_35 HK РФ[163] [164]).

До 2005 года Банк России не являлся плательщиком сбора за

использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и

*

образованных на их основе слов и словосочетаний . C 1 января 2005 года вступила в силу гл. 25_3 HK РФ (государственная пошлина), которая не предусматривает льгот по уплате данного налога для Банка России.

Банк России уплачивает таможенные пошлины в соответствии с Законом РФ от 21 мая 1993 г. № 5003-1 «О таможенном тарифе»[165] [166] при перемещении им товаров через таможенную границу.

При этом от уплаты таможенной пошлины освобождаются валюта Российской Федерации, иностранная валюта (кроме используемых для нумизматических целей), а также ценные бумаги в соответствии с законодательными актами Российской Федерации и другие товары, указанные в статье 35 Закона РФ «О таможенном тарифе».

Банк России был освобожден от уплаты земельного налога до 2005 г. Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ в Постановлениях от 19 апреля 2002 г. № 5697/01 и от 30 июля 2002 г. № 6640/012 указал:

«Статус Центрального банка Российской Федерации установлен Конституцией Российской Федерации, в статье 75 которой определены его исключительное право на осуществление денежной эмиссии (часть 1) и основная функция - защита и обеспечение устойчивости рубля (часть 2), которую он осуществляет независимо от других органов государственной власти. Эти полномочия, а равно и иные, касающиеся банковского регулирования, надзора и контроля за деятельностью кредитных организаций и осуществления денежно-кредитной политики, по своей правовой природе относятся к функциям органов государственной власти, поскольку их реализация предполагает применение мер государственного принуждения.

Полномочия Банка России также предусматривают его исключительные права и обязанности по установлению обязательных для органов государственной власти, всех юридических и физических лиц правил по вопросам, отнесенным к компетенции Банка России.

Поскольку в пункте 14 статьи 12 Закона Российской Федерации «О плате за землю» имеется указание на то, что от уплаты земельного налога полностью освобождаются земли, предоставляемые для обеспечения деятельности органов государственной власти и управления, Банк России с учетом его конституционно-правового статуса вправе воспользоваться данной льготой».

Со вступлением в силу гл. 31 HK РФ Банк России стал плательщиком земельного налога.

Таким образом, несмотря на обязанность Банка России уплачивать налоги и сборы наряду с другими юридическими лицами, он все-таки освобожден от уплаты ряда налогов при осуществлении функций, предусмотренных ФЗ о ЦБ РФ.

Банк России также является налоговым агентом, обязанным исчислять, удерживать у налогоплательщиков и уплачивать налог на доходы физических лиц.

Являясь налогоплательщиком, Банк России представляет в налоговый орган налоговую декларацию1. Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога (ст. 80 HK РФ). Статус налогоплательщика обязывает и при отсутствии налоговой базы по налогу, наличии льгот по налогу, установленных законодательством, представлять налоговые декларации в налоговые органы.

По средствам предоставления налоговой отчетности в налоговый орган, государство своевременно и оперативно получает информацию о полученных Банком России доходах, произведенных расходах, источниках

1 См.: Приказ Минфина России от 28 декабря 2005 г. № 163н «Об утверждении форм налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость, налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов и косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь и порядков их заполнения» // Российская газета. 2006. - 15 февраля; Приказ MHC России от 11 ноября 2003 г. № БГ-3-02/614 «Об утверждении формы Декларации по налогу на прибыль организаций» // Российская газета. - 2003. - 25 декабря.

доходов и размере прибыли. Таким образом государство заставляет Центральный банк РФ предоставлять информацию о размере и движении его денежных средств.

Практика функционирования Банка России показала, что ЦБ РФ самостоятельно определяет для себя объем информации, которую он может засекретить или опубликовать. В целом информация о финансовой деятельности Банка России ограничена и во многом представляет сведения ограниченного распространения. Несмотря на предоставление Банком России годового отчета в Государственную Думу РФ, существуют объективные факторы, снижающие его эффективность. Так, в отчетах представлены самые общие финансовые показатели, при этом оценить правомерность и объективность их расчета очень трудно. Решения Государственной Думы РФ по итогам рассмотрения отчетов носят рекомендательный характер и не влекут за собой последствий для руководства Центрального банка РФ. Из-под контроля государственных органов выпало определение размеров и форм материального обеспечения высших руководителей Банка России. Все эти вопросы решаются самостоятельно, без согласования с кем бы то ни было.

Кроме этого, можно выделить ряд факторов, снижающих эффективность аудита Центрального банка РФ: оплата услуг аудитора осуществляется за счет собственных средств Банка России, объем предоставляемой аудитору информации определяется Банком России в договоре с аудитором.

При этом Банк России устанавливает правила бухгалтерского учета и отчетности для Банка России, порядок формирования провизий Банка России и распределения прибыли, остающейся в распоряжении Банка России, отчет о расходах Банка России на содержание служащих Банка России, пенсионное обеспечение, страхование жизни и медицинское страхование служащих Банка России, капитальные вложения и прочие административно-хозяйственные нужды. Тем самым создаются предпосылки для возможностей Центрального банка РФ манипулировать с доходами и расходами.

Единственным органом, который может получать информацию и проводить объективные проверки Банка России является Счетная палата РФ.

Поэтому тот факт, что Центральный банк РФ стал налогоплательщиком, следует признать обоснованной мерой, так как постановка на учет в налоговом органе, а также предоставление налоговой декларации повышают прозрачность деятельности Банка России.

Глава III. Особенности статуса центральных банков зарубежных стран в денежно-кредитной и банковской сферах (на примере ФРГ, Нидерландов и Швейцарии)

В данной главе центральные банки зарубежных стран будут рассмотрены с позиций характеристики их правового статуса и анализа органов управления. Особое внимание будет уделено финансово-правовым аспектам деятельности центральных банков, а именно: отношениям с правительствами и иными государственными органами при разработке и проведении денежно-кредитной политики, вопросам денежной эмиссии, обслуживанию счетов бюджетов, управлению и обслуживанию государственного долга, распределению прибыли (отношениям с государственными бюджетами) и налогообложению. Кроме этого, рассмотрим органы банковского надзора и их полномочия.

Характеристика правового статуса центральных банков

Создание и порядок деятельности центральных банков, как правило, регулируется конституцией страны и специальным законом о центральном банке.

В ст. 88 Основного закона Федеративной Республики Германия от 23 мая 1949 г. сказано: «Федерация учреждает валютный и эмиссионный банк в качестве федерального банка. Его задачи и полномочия в рамках Европейского союза могут быть переданы Европейскому центральному банку, который независим и имеет своей преимущественной целью обеспечение стабильности цен».

Правовой статус Немецкого федерального банка регулируется Законом о Немецком федеральном банке 1964 г. (Bundesbankgesetz) (далее - Закон о НФБ)1. Согласно §2 Закона о НФБ Немецкий федеральный банк является непосредственно федеральным юридическим лицом публичного права. Его

1 [WWW-сайт Немецкого федерального банка] // URL1 http /Iwww bundesbank de

Gesetz ueber die Deutsche Bundesbank (Bundesbankgesetz) [WWW-документ] // URL: http //bundesrecht j uris de/bbankg/index html ил и

httpV/www bundesbank de/download/presse/pubhkationen/bbkgesetz_lesefassung_20020323_en pdf уставный капитал в размере 2,5 млрд, евро принадлежит Федеративной Республике Германия.[167] [168]

В § 29 Закона о НФБ предусмотрен особый статус Немецкого федерального банка (Sonderstellung der Deutschen Bundesbank). Там сказано, что Управляющий совет (Der Vorstand) имеет статус высшего федерального органа государственной власти (oberste Bundesbehoerde).

Немецкий федеральный банк состоит из 9 территориальных учреждений (Hauptverwaltungen) и филиалов (Filialen), которые в свою очередь подведомственны территориальным учреждениям. Территориальные учреждения федерального банка (Hauptverwaltungen und Filialen) имеют статус федеральных органов государственной власти (Bundesbehoerden).

В Нидерландах деятельность Банка Нидерландов (De Nederlandsche

•у

Bank) регулируется Актом о центральном банке 1998 г. .

Банк Нидерландов является открытой публичной компанией с ограниченной ответственностью (naamloze vennootschap) и имеет уставный капитал 500 млн. евро, разделенный на 500 акций, стоимость каждой из которых по 1 000 000 евро. Акции не могут быть предметом залога. Все акции Банка Нидерландов принадлежат государству.

Помимо специального закона о центральном банке к регулированию деятельности Банка Нидерландов применимы нормы Гражданского кодекса Нидерландов. Как правило, нормы гражданского законодательства применяются в случаях пробела в специальном законодательстве. Положения Гражданского кодекса Нидерландов не применяются к регулированию правового положения центрального банка в случае, если они противоречат Договору или Статуту Европейской системы центральных банков.

Стоит отметить, что, согласно ст. 107 Договора об учреждении Европейского сообщества 1957 г., Немецкий федеральный банк и Банк Нидерландов являются частью Европейской системы центральных банков.

В Швейцарии ст. 99 Конституции предусматривает, что Швейцарский центральный банк, как независимый орган, проводит денежную политику, которая благоприятствует интересам страны[169] [170].

В Акте о национальном банке 2003 г. закрепляется, что Центральный банк Швейцарской конфедерации является акционерным обществом с особым статусом2.

Капитал Швейцарского банка составляет сумму 25 млн. швейцарских франков и разделен на 100000 акций номинальной стоимостью 250 швейцарских франков каждая. Конфедерация не является держателем акций.

Национальный банк состоит из подразделений и агентств. Он также может учреждать представительства для наблюдения за экономикой и поддержания связей с регионами.

Органы управления

Органом управления Немецкого федерального банка является Управляющий совет. В него входят Президент, вице-президент и еще 6 членов совета. Члены Управляющего совета назначаются на должность Президентом ФРГ по представлению Федерального правительства (Президент, вице-президент и 2 других члена Управляющего совета) или по представлению Бундесрата (4 других члена Управляющего совета), согласованному с Федеральным правительством сроком на восемь лет, в исключительных случаях на меньший срок, но не менее чем на пять лет.

Члены Управляющего совета занимают публичные должности. Их правоотношения с Бундесбанком, в особенности их заработная плата, пенсионное и материальное обеспечение, регулируются контрактом с

Управляющим советом. Эти контракты утверждаются Федеральным правительством.

В системе Немецкого федерального банка работают служащие Немецкого федерального банка (Beamte), другой оплачиваемый персонал (Angestellte) и работники (Arbeiter).

Служащие Бундесбанка являются государственными служащими. Положения, которые применимы к государственным служащим, относятся и к служащим банка, за исключением случаев, прямо установленных Законом о Немецком федеральном банке.

В Нидерландах ответственность за управление делами центрального банка возлагается на Управляющий совет, в состав которого входят Президент и как минимум три, максимум пять Исполнительных директоров. Президент и Исполнительные директоры назначаются королевским указом сроком на семь лет.

Кроме этого существует Наблюдательный совет, состоящий из 9-12 членов. Один член Наблюдательного совета назначается Правительством сроком на четыре года, председатель Наблюдательного совета и другие члены назначаются собранием акционеров. Наблюдательный совет осуществляет надзор за управлением делами банка, рассматривает годовой отчет и принимает по нему решение.

Оклад Президента и Исполнительных директоров определяется Наблюдательным советом и утверждается королевским указом.

Корпоративными органами Швейцарского национального банка являются Общее собрание акционеров, Банковский совет, Управляющий совет и Совет аудиторов.

Общее собрание акционеров обладает следующими полномочиями:

- избирает 5 членов Банковского совета;

- избирает Совет аудиторов;

- утверждает ежегодный отчет;

- решает вопрос о распределении чистой прибыли;

- решает вопрос о роспуске Банковского совета;

- может вносить предложения по изменению Акта о национальном банке или о его ликвидации Федеральному совету для представления Федеральному собранию.

Банковский совет состоит из 11 членов. Федеральный совет (высший орган исполнительной власти) выбирает 6 членов Банковского совета, а 5 других - Общее собрание акционеров. Федеральный совет назначает Президента и вице-президента. Срок их полномочий составляет 4 года. Банковский совет следит и контролирует соответствие дел в национальном банке Акту о национальном банке, инструкциям и директивам.

Управляющий совет является исполнительным органом, состоит из трех человек. Члены совета назначаются Федеральным советом по представлению Банковского совета сроком на 6 лет.

Общее собрание акционеров избирает Совет аудиторов, который может состоять из 1-7 физических или юридических лиц. Аудиторы назначаются сроком на один год.

Отношения с Правительствами в сфере денежной политики

Договор об учреждении Европейского союза устанавливает гарантии независимости национальных центральных банков, выражающиеся в том, что при исполнении властных полномочий и при осуществлении задач, возложенных на национальные банки Договором, они не должны получать указаний от правительства или от любого другого органа.

Немецкий федеральный банк, являясь составной частью Европейской системы центральных банков, участвует в осуществлении основной цели ее деятельности: поддержании стабильности цен. Кроме этого целями деятельности Бундесбанка являются содержание и управление золотовалютными резервами ФРГ, обеспечение деятельности внутренних и зарубежных платежных систем, содействие стабильности функционирования платежных и клиринговых систем. В дополнение, Немецкий федеральный банк выполняет цели, предписанные ему иными законами[171] [172].

Согласно п. 21.1. ст. 21 Протокола о Статуте Европейской системы центральных банков и Европейского центрального банка, любые способы кредитования национальными центральными банками в пользу правительств, региональных, местных, либо любых иных органов власти, или иных органов, регулируемых нормами публичного права, или государственных предприятий государств-членов должны быть запрещены, как и прямая покупка от них национальными центральными банками долговых обязательств.

Немецкий федеральный банк является одним из самых независимых банков. §12 Закона о НФБ устанавливает гарантии независимости Немецкого федерального банка и закрепляет, что при осуществлении полномочий, предоставленных Законом о НФБ, Немецкий федеральный банк независим от

л

указаний Федерального Правительства. Бундесбанк поддерживает экономическую политику Федерального Правительства в той мере, на сколько она согласуется с его целями деятельности как составной части Европейской системы центральных банков. Бундесбанк не отвечает по обязательствам государства.

Немецкий федеральный банк самостоятельно разрабатывает основные направления денежной политики.

Однако Немецкий федеральный банк и Федеральное правительство тесно взаимодействуют, что проявляется в следующем:

- Бундесбанк дает рекомендации Федеральному Правительству по вопросам основных направлений денежной политики и предоставляет необходимую информацию;

- Федеральное Правительство должно приглашать Президента Немецкого федерального банка на заседания, затрагивающие вопросы основных направлений денежной политики.

Банк Нидерландов обладает независимостью при выполнении внутренних задач, но он действует в рамках политики, проводимой ЕСЦБ.[173]

В Акте о центральном банке 1998 г. закреплено, что национальный центральный банк должен делать все необходимое (а это значит, что средства он выбирает самостоятельно) для выполнения следующих задач:

• разработки и проведения денежной политики;

• проведения обменных операций;

• владения и распоряжения официальными резервами в иностранной валюте;

• обеспечения денежного обращения;

• содействия плавному функционированию платежных систем.

Следует особо подчеркнуть, что Банк Нидерландов достаточно

независим от политического влияния при принятии решений в сфере денежной политики. Правительство Нидерландов не вправе давать какие- либо указания руководству Банка Нидерландов по вопросам денежной политики.

Банк Нидерландов выступает в роли советника Правительства. Правительство не должно отставать в направлениях денежной политики, заданных Европейским центральным банком, поэтому обязанностью Банка Нидерландов является информирование Правительства по этим вопросам. В этой связи в Акте о центральном банке закрепляется, что член Наблюдательного совета, назначенный от Министерства финансов, имеет право по своей инициативе или по инициативе Министерства финансов получить от Управляющего совета информацию о том, как центральный банк осуществляет стоящие перед ним задачи, и представить этот материал для ознакомления в Министерство финансов. Банк Нидерландов обязан предоставлять информацию Правительству в целях определения им (правительством) финансовой и экономической политики государства.

После консультаций с Министерством финансов Банк Нидерландов устанавливает основные направления по управлению ценными бумагами и теми золотовалютными резервами, которые не были переданы в Европейский центральный банк.

Национальный банк Швейцарии проводит денежную политику, соответствующую интересам всей страны, обеспечивает стабильность цен.

Перед Национальным банком стоят следующие задачи:

- обеспечение швейцарского рынка ликвидностью;

- обеспечение наполнения и распределения наличности;

- обеспечение безопасности операций безналичных платежных систем;

- управление валютным запасом.

Выполняя задачи денежной политики, Национальный банк и служащие Национального банка Швейцарии не могут получать указаний ни от Федерального совета, ни от Федерального собрания, ни от иных органов.

Однако Национальный банк Швейцарии регулярно обсуждает с Федеральным советом экономическую ситуацию, денежную политику и основные вопросы федеральной экономической политики. Федеральный совет и Национальный банк информируют друг друга о своих намерениях перед принятием решений наибольшей важности по вопросам экономической и денежной политики. Кроме этого, Национальный банк детально разъясняет экономическую ситуацию, а также вопросы денежной политики компетентным комитетам Федерального собрания (высший орган законодательной власти).

Денежная эмиссия

Управляющий совет Европейского центрального банка имеет исключительное право разрешать выпуск банкнот на территории Европейского Сообщества, после чего национальные центральные банки могут выпускать такие банкноты.

Немецкий федеральный банк и Банк Нидерландов обладают исключительным правом денежной эмиссии на территории этих стран. Банкноты, выраженные в евро, являются единственным неограниченным средством платежа в Германии и Нидерландах. Банки обладают полномочиями по организации денежного обращения.

В Швейцарии деньги и денежное обращение относят к федеральному ведению. Национальный банк Швейцарии обладает исключительным правом денежной эмиссии. Денежное обращение регулируется Федеральным законом о наличном обращении и средствах платежа от 22 декабря 1999 г[174].

Оказание банковских услуг государству

В Германии Бундесбанк, как банк государства, оказывает государству бесплатные банковские услуги. Аналогичные функции выполняет и Банк Нидерландов.

Национальный банк Швейцарии оказывает Конфедерации банковские услуги за адекватное возмещение. Однако если национальный банк Швейцарии осуществляет функции по обеспечению проведения денежной политики, оказание банковских услуг осуществляется без взимания платы. В этом качестве он действует от имени соответствующих федеральных властей. Порядок оказания банковских услуг закрепляется в соглашении, заключаемом между уполномоченным финансовым органом и национальным банком.

Внутренние и внешние платежные операции Конфедерации осуществляются через счета, открытые в Национальном банке. Однако

автоматическое финансирование дефицита бюджета посредством кредитов Национального банка запрещается законом.

Управление и обслуживание государственного долга

Европейский центральный банк и национальные центральные банки могут действовать в качестве фискальных (финансовых) агентов[175] для Правительств.

В ФРГ в управлении государственным долгом участвуют четыре организации:

- Федеральное министерство финансов (Эмитент);

- Общество с ограниченной ответственностью «Федеративная республика Германия - Агентство финансов» (Bundesrepublik Deutschland - Finanzagentur GmbH) - это закрытое юридическое лицо, подконтрольное Федеральному министерству финансов. Оно было образовано в 2000 году. Единственным учредителем Агентства финансов является ФРГ в лице Федерального министерства финансов. Вследствие усилившейся конкуренции на международном рынке капитала Агентство финансов было образовано с целью оптимального управления долгом Федерального правительства. Основными направлениями деятельности Агентства финансов являются выпуск в обращение ценных бумаг Федерального правительства, заимствования посредством простого векселя, использование деривативных инструментов и операций на денежном рынке с целью уравновешивания средств на счете ФРГ в Немецком федеральном банке[176];

- Федеральное ведомство по ценным бумагам (Bundeswertpapierverwaltung) - предоставляет услуги по продаже и хранению ценных бумаг Федерального правительства[177];

- Немецкий федеральный банк - оказывает банковские услуги Эмитенту.

Выступая в роли фискального (финансового) агента Федерального

правительства, Немецкий федеральный банк выполняет различные задачи в отношении операций по размещению и погашению федеральных ценных бумаг[178]. От имени Агентства финансов и со счета Федерального правительства Бундесбанк осуществляет аукционы по размещению выпусков ценных бумаг 4 типов (Einmalemissionen):

- беспроцентные казначейские обязательства (Unverzinsliche Schatzanweisungen) - дисконтная ценная бумага со сроком погашения 6 месяцев. В основном она предназначена для организаций-инвесторов и иностранных центральных банков, хотя теоретически ее может приобрести любой желающий. Минимальный номинал - 1 млн. евро;

- федеральные казначейские обязательства (Bundesschatzanweisungen) - ценные бумаги со сроком погашения 2 года. Заявку на их приобретение могут подать члены специальной организации, имеющей право подавать заявки на аукцион (Bietergruppe Bundesemissionen). Казначейские обязательства выпускаются на сумму 5-7 млрд, евро;

- облигации федеральных займов (Bundesobligationen) - среднесрочные ценные бумаги с фиксированным доходом, срок погашения 5 лет.

- федеральные займы (Bundesanleihnen) - основной инструмент на рынке капитала и при финансовых операциях с нерезидентами. Срок погашения по таким ценным бумагам варьируется от нескольких месяцев до 30 лет. Сумма таких заимствований достигла 20 млрд. евро.

Заявки на участие в аукционе, как правило, имеют право подавать только члены Bietergruppe Bundesemissionen. Заявки посылаются электронно через Систему приема заявок Бундесбанка с 8 до 11 часов утра в день проведения аукциона[179].

Бундесбанк участвует в продаже ценных бумаг (Daueremissionen): федеральных сберегательных ценных бумаг (Bundesschatzbriefe) и государственных среднесрочных ценных бумаг, не котирующихся на рынке (Finanzierungsschaetze)[180], и проводит операции по сглаживанию колебаний цен через немецкую фондовую биржу.

Немецкий федеральный банк не может взыскивать плату с Федерального правительства, федеральных специальных фондов за выполнение операций, по обслуживанию государственного долга[181].

Банк Нидерландов не выполняет функции фискального агента Правительства. В Нидерландах управление и обслуживание государственного долга осуществляет Государственное агентство финансов, которое является составной частью Министерства финансов[182].

Национальный банк Швейцарии является фискальным агентом Федерального совета. Участие Национального банка Швейцарии в выпуске в обращение долговых обязательств Конфедерации носит технический и консультационный характер. Национальный банк является держателем Реестра Государственного долга. Национальный банк также осуществляет выплаты доходов по ценным бумагам. Министерство финансов и Национальный банк действуют на основании соглашения.

Распределение прибыли и налогообложение

Прибыль Немецкого федерального банка распределяется следующим образом: 20% дохода, но не менее 250 млн. евро, перечисляются в резервный фонд до тех пор, пока они не составят сумму 2,5 млрд, евро; резервный фонд может быть использован только для компенсации падения цен и покрытия иных потерь; остаток перечисляется в доход Федеративной Республики Германии.

Бундесбанк не является налогоплательщиком.

Прибыль Банка Нидерландов отражается в годовом отчете и находится в распоряжении общего собрания акционеров.

Управляющий совет с утверждения Министерства финансов и консультаций с Наблюдательным советом после подсчета прибыли может создавать резервные фонды. Операции со средствами резервных фондов требуют одобрения Министерства финансов.

Управляющий совет может делать выплаты держателям акций в случае, если собственный капитал банка превышает величину внесенного (оплаченного) капитала плюс резервов, которые Банк Нидерландов должен сформировать в соответствии с законом.

Управляющий совет с согласия Наблюдательного совета и в случае, если это позволяет промежуточный баланс, может производить выплату предварительных дивидендов акционерам до утверждения годового отчета.

Банк Нидерландов не является налогоплательщиком.

Национальный банк Швейцарии распределяет прибыль следующим образом. Из прибыли оплачиваются дивиденды, не превышающие 6% от акционерного капитала. Одна треть прибыли, остающейся после выплаты дивидендов, передается Конфедерации, две трети - кантонам. Между кантонами прибыль распределяется таким образом: пять восьмых в пропорции к количеству постоянного населения Кантона и три восьмых в пропорции к финансовому положению Кантона. Окончательная сумма для каждого Кантона определяется после заслушивания мнения Кантонов.

Национальный банк Швейцарии создает достаточные денежные резервы от своей прибыли, часть этих резервов переводится в золото.

Национальный банк Швейцарии освобожден от прямых федеральных налогов и не облагается налогами Кантонов.

Осуществление надзора за деятельностью кредитных организаций

В ФРГ надзор за деятельностью кредитных организаций осуществляют два субъекта, между которыми распределены полномочия по выполнению основных функций и задач в области банковского надзора: это Немецкий федеральный банк (Die Deutsche Bundesbank) и Федеральное ведомство по надзору за финансовым рынком (Die Bundesanstalt filer Finanzdienstleistungsaufsicht - (BaFin)).

Федеральное ведомство по надзору за финансовым рынком (BaFin) осуществляет надзор за кредитными организациями. BaFin противодействует нежелательным тенденциям в развитии банковской и финансовой сферы, которые могут повлиять на сохранность вкладов, доверенных кредитным организациям, ослабить надлежащее ведение банковского дела и исполнение положений финансовых институтов или нанести серьезный вред национальной экономике (ст. 6 Закона о кредитном деле)[183]. Являясь самостоятельным федеральным верховным органом, Федеральное ведомство по надзору за финансовым рынком подчиняется указаниям и служебному надзору федерального министра финансов.

По Закону о кредитном деле Немецкому федеральному банку вменяется в обязанность тесное взаимодействие с Федеральным ведомством по надзору за финансовым рынком (ст. 7 Закона о кредитном деле). При этом Немецкий федеральный банк учитывает основные направления осуществления текущего банковского надзора, принятые им совместно с Федеральным ведомством по надзору за финансовым рынком.

Поскольку Федеральное ведомство по надзору за финансовым рынком не имеет своих структурных подразделений в регионах, банковское законодательство подключает к практической реализации функции надзора на местах систему Немецкого федерального банка. Территориальные учреждения Немецкого федерального банка (Hauptverwaltungen) осуществляют постоянный надзор за кредитными институтами региона, анализируют поступающую оттуда информацию, обязательную отчетность (ежемесячные и годовые отчеты, заверенные аудитором), а также другую документацию банков и со своими заключениями отправляют Федеральному ведомству по надзору за финансовым рынком, поскольку только оно имеет право применять в случае необходимости соответствующие санкции против нарушителей (ст. 45-47, ст. 56-60 Закона о кредитном деле).

Немецкий федеральный банк и Федеральное ведомство по надзору за финансовым рынком должны сообщать друг другу любую информацию и результаты своих наблюдений, которые могут иметь значение для выполнения ими соответствующих функций. Федеральный банк должен предоставлять Федеральному ведомству по надзору за финансовым рынком статистическую информацию, которую он собирает (ст. 7 Закона о кредитном деле).

По Закону о кредитном деле (ст.ст. 32-38) Федеральное ведомство по надзору за финансовым рынком уполномочено выдавать лицензии на осуществление банковской деятельности.

В целях избежания дублирования надзорных функций в рамках предоставленных полномочий между Немецким федеральным банком и Федеральным ведомством по надзору за финансовым рынком были заключены Соглашение о взаимодействии в сфере надзора за денежнокредитным и банковским делом[184] и ряд дополнительных договоренностей. Согласно совместному заявлению Немецкого федерального банка и

Федерального ведомства по надзору за финансовым рынком от 4 ноября 2002 года[185], полномочия в области надзора распределяются следующим образом.

В части текущего надзора Немецкий федеральный банк продолжает анализ отчетности, предоставляемой кредитными организациями. Более того, при участии Федерального ведомства по надзору за финансовым рынком он регулярно осуществляет пруденциальное регулирование, проводит консультации с кредитными организациями. Кроме этих регулярных консультаций, Немецкий федеральный банк и Федеральное ведомство по надзору за финансовым рынком в любое время могут проводить консультации с кредитными организациями по отдельным вопросам. Федеральное ведомство по надзору за финансовым рынком может также проверять осуществление банковских операций, но только в отдельных случаях: для оценки соответствия капитала и системы управления рисками.

В основу применения пруденциальных мер надзорного реагирования Федеральное ведомство по надзору за финансовым рынком может взять данные Немецкого федерального банка об оценке бухгалтерской отчетности.

Надзор за проведением банковских операций также относится к компетенции Немецкого федерального банка как важная часть текущей надзорной деятельности.

В настоящее время в Германии активно обсуждается вопрос о возможной передаче функций по надзору за банками в компетенцию Немецкого федерального банка. Причина в том, что со вступлением ФРГ в Европейский союз в значительной степени изменились цели Немецкого федерального банка. Если раньше согласно Закону о Немецком федеральном банке главной его задачей было регулирование денежного обращения и кредитования экономики, то теперь банк способствует обеспечению

устойчивости валюты через стабильность цен в Европейской системе центральных банков[186].

Это дает основания некоторым представителям Бундесбанка говорить о том, что Федеральному банку в качестве скрепляющей силы нужно единое руководство, которое позволит ему полностью сосредоточиться на европейских задачах[187]. К тому же процессы глобализации и интеграции различных сфер экономики, в том числе и банковской, происходящие в европейском экономическом сообществе, могут рассматриваться как факторы, стимулирующие сосредоточение надзора за финансовым рынком в системе центрального банка страны.

Банк Нидерландов осуществляет полномочия по регистрации и лицензированию кредитных организаций[188].

Так, кредитная организация для осуществления своей деятельности должна обратиться в Банк Нидерландов, представить все необходимые документы, после чего Банк Нидерландов выдает разрешение на осуществление деятельности (ст.ст. 8, 9, 10 Акта о надзоре за кредитной системой). Банк ведет реестр кредитных организаций (ст. 52 Акта о надзоре за кредитной системой).

Банк Нидерландов устанавливает обязательные нормативы для кредитных организаций (ст. 11 Акта о надзоре за кредитной системой).

Банк Нидерландов осуществляет надзорные полномочия в отношении кредитных организаций и финансовых институтов, на которые распространяется надзор центрального банка (ст. 45 Акта о надзоре за кредитной системой). При осуществлении надзорных полномочий Банк Нидерландов имеет право запрашивать любую информацию у кредитных организаций.

Банк имеет право принимать меры воздействия к кредитным организациям: предупредительные (дает предписания о выполнении ряда мероприятий для улучшения финансового положения кредитной организации) и принудительные (например, штраф (ст. 90с Акта о надзоре за кредитной системой), может отозвать лицензию (ст.15 Акта о надзоре за кредитной системой).

Концентрация всех полномочий в руках Банка Нидерландов обусловлена необходимостью быстро и эффективно влиять на любые отклонения от заданного ЕС курса. Однако тот факт, что национальный центральный банк обязан действовать в соответствии с основными ориентирами и указаниями ЕСЦБ, выступает гарантией от монопольной политики на национальном банковском уровне.

Кроме Банка Нидерландов органом финансового надзора является Управление по надзору за финансовыми рынками. Оно осуществляет надзор за тем, как финансовые институты осуществляют обслуживание клиентов[189].

В Швейцарии осуществление банковского надзора за деятельностью кредитных организаций является обязанностью Швейцарской Федеральной Банковской Комиссии. Национальный банк Швейцарии и Банковская Комиссия регулярно проводят совместные встречи по вопросам экономической ситуации в стране и развитию банковской системы.

Таким образом, рассмотрение статуса центральных банков зарубежных стран выявило следующие особенности. Немецкий федеральный банк имеет статус высшего федерального органа государственной власти и является юридическим лицом публичного права, а центральный банки Нидерландов и Швейцарии, хотя и являются юридическими лицами, но имеют особый статус, отличный от юридических лиц частного права, их деятельность преимущественно регулируется нормами публичного права.

Анализ отношений центральных банков с правительствами стран при разработке и проведении денежной политики государства показывает, что банки обладают высокой степенью независимости в этих вопросах и единолично разрабатывают основные направления денежной политики государства. При этом центральные банки наделены обязанностью взаимодействовать с правительствами путем консультирования, дачи рекомендаций и предоставления необходимой информации по вопросам основных направлений денежной политики.

Центральные банки оказывают государствам банковские услуги на безвозмездной основе.

Интересен опыт Федеративной Республики Германия в области управления государственным долгом. Для целей эффективного управления государственным долгом создано юридическое лицо (Агентство финансов), подконтрольное Министерству финансов. Выпуская в обращение ценные бумаги Федерального правительства, Агентство финансов активно взаимодействует с Немецким федеральным банком при размещении ценных бумаг правительства на аукционах.

Иной опыт управления и обслуживания государственного долга в Нидерландах, где функции управления и обслуживания государственного долга осуществляет специальный орган в структуре Министерства финансов. При этом центральный банк не принимает участия в этом процессе.

Следует внимательно изучить опыт зарубежных стран в части налогообложения центральных банков. Как правило, банки не являются налогоплательщиками в силу того, что исполняют иную обязанность, не свойственную ни одному другому органу государства: перечисляют в бюджет часть прибыли, полученной в результате своей деятельности.

В международной практике надзор за деятельностью кредитных организаций часто осуществляют два субъекта, между которыми распределены полномочия по выполнению функций в области надзора:

центральный банк и специальный орган банковского надзора, подотчетный органу исполнительной власти. Однако функции надзора могут быть выделены из центрального банка и полностью отданы органу государственной власти, специально созданному для осуществления этих целей.

Рассмотренный зарубежный опыт имеет как теоретическое, так и практическое значение. Тем не менее необходимо учитывать, что та практика, которая благополучно функционирует в зарубежных странах, может быть неприемлема для России. Поэтому применение зарубежного опыта требует тщательной оценки. Учитывая тенденции развития зарубежных банковских систем, необходимо выработать собственные направления развития, которые наилучшим образом будут согласовываться с особенностями российской правовой системы.

<< | >>
Источник: ЧЕБЫКИНА НАТАЛЬЯ РЭМОВНА. ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ КАК ОРГАН ГОСУДАРСТВЕННОЙ ВЛАСТИ В ДЕНЕЖНОКРЕДИТНОЙ И БАНКОВСКОЙ СФЕРАХ (финансово-правовое исследование). Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук. Омск-2006. 2006

Еще по теме § 6. Налогообложение Банка России. Перечисление прибыли в федеральный бюджет:

  1. 5.2. ФЕДЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГИ
  2. 5.5 РАСПРЕДЕЛЕНИЕ ПРИБЫЛИ В УСЛОВИЯХ СОВРЕМЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
  3. 2.1 Характеристика угроз экономической безопасности банковской системы России
  4. 4.1. Учет и налогообложение доходов организации
  5. Анализ влияния внешних факторов на ценообразование в коммерческих банках
  6. Глава IV. Взаимоотношения Банка России с органами государственной власти и органами местного самоуправления
  7. Тема. Государственный бюджет.
  8. 5.2. ФЕДЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГИ
  9. Совершенствование механизма формирования доходов бюджетов муниципальных образований
  10. № 75 Федеральные налоги
  11. Федеральные налоги
  12. Упрощенная система налогообложения в системе правовых средств налогового стимулирования субъектов малого предпринимательства
  13. §2. Уголовная политика в сфере налогообложения как самостоятельное направление в борьбе с преступностью.
  14. 3.3.4. Оптимизация налогообложения и уклонение от уплаты налогов.
  15. § 6. Налогообложение Банка России. Перечисление прибыли в федеральный бюджет
  16. § 2. Особенности публично-правового статуса Центрального банка Российской Федерации и его роль в финансовой деятельности государства
  17. §1. Понятие и структура банковской системы России
  18. §1. Полномочия Центрального банка РФ по регулированию банковской деятельности
- Авторское право - Аграрное право - Адвокатура - Административное право - Административный процесс - Антимонопольно-конкурентное право - Арбитражный (хозяйственный) процесс - Аудит - Банковская система - Банковское право - Бизнес - Бухгалтерский учет - Вещное право - Государственное право и управление - Гражданское право и процесс - Денежное обращение, финансы и кредит - Деньги - Дипломатическое и консульское право - Договорное право - Жилищное право - Земельное право - Избирательное право - Инвестиционное право - Информационное право - Исполнительное производство - История - История государства и права - История политических и правовых учений - Конкурсное право - Конституционное право - Корпоративное право - Криминалистика - Криминология - Маркетинг - Медицинское право - Международное право - Менеджмент - Муниципальное право - Налоговое право - Наследственное право - Нотариат - Обязательственное право - Оперативно-розыскная деятельность - Права человека - Право зарубежных стран - Право социального обеспечения - Правоведение - Правоохранительная деятельность - Предпринимательское право - Семейное право - Страховое право - Судопроизводство - Таможенное право - Теория государства и права - Трудовое право - Уголовно-исполнительное право - Уголовное право - Уголовный процесс - Философия - Финансовое право - Хозяйственное право - Хозяйственный процесс - Экологическое право - Экономика - Ювенальное право - Юридическая деятельность - Юридическая техника - Юридические лица -