<<
>>

§ 1. Контроль кредитными организациями соблюдения их клиентами законодательства о налогах и сборах

По мере развития общества и государства происходит поиск новых форм и методов контроля и надзора, нацеленных на создание в обществе режима законности, в том числе и в банковской сфере.

В этой связи представляется возможным в качестве самостоятельного направления контроля в сфере банковской деятельности рассматривать контроль банков за соблюдением их клиентами финансового законодательства, в частности, законодательства о налогах и сборах.

Вступая с клиентами в гражданско-правовые отношения и совершая по их поручениям расчетные и иные операции, банки в соответствии с действующим законодательством обязаны следить за законностью этих операций. При этом банки выступают в качестве агентов, уполномоченных государством на осуществление контрольных полномочий в соответствии с законодательством.

Подавляющее большинство денежных расчетов в Российской Федерации происходит с участием или под контролем банков. Безналичные расчеты, согласно ст.861 ГК РФ, производятся с участием кредитных организаций. А в соответствии с Положением Банка России от 05.01.98 № 14-П1 кредитные организации обязаны контролировать своих клиентов в части соблюдения ими порядка ведения кассовых операций, установления лимита остатка кассы, соблюдения порядка и сроков инкассации наличных денежных средств, и т.д.

\

Таким образом, банкам доступна информация практически о всех денежных потоках (как в безналичной, так и в наличной формах) и сведения об их владельцах. Это создает техническую возможность осуществления банками для осуществления контроля за денежными потоками на предмет соответствия соответствующих операций их клиентов действующему законодательству.

Таким образом, исходя из публичных интересов и технических возможностей банков, представляется обоснованным возложение на них обязанностей по осуществлению контроля за соблюдением их клиентами норм финансового законодательства и предоставление им для этого необходимых полномочий.

Современное законодательство предусматривает обязанности банков по контролю за соблюдением их клиентами валютного законодательства, а также законодательства о налогах и сборах, что позволяет отнести их к субъектам финансового контроля.

Ст.11 Закона о валютном регулировании и валютном контроле определяет, что уполномоченные банки обязаны осуществлять контроль за проводимыми в Российской Федерации резидентами и нерезидентами валютными операциями, за соответствием этих операций законодательству, условиям лицензий и разрешений, а также за соблюдением ими нормативных правовых актов органов валютного контроля и проводить проверки валютных операций резидентов и нерезидентов в Российской Федерации. Таким образом, валютное законодательство достаточно в полной мере определяет правовое положение уполномоченных банков как агентов валютного контроля.

а

Применяя аналогию с нормами валютного законодательства, по совокупности полномочий банков в сфере контроля за соблюдением их клиентами законодательства о налогах и сборах, представляется возможным рассматривать их в качестве агентов налогового контроля. Этот термин раньше не применялся. Законодательство о налогах и сборах не содержит определения данного понятия. Тем не менее, по мнению автора, представляется до-

пустимым использование такого термина в финансово-правовой науке. Диссертант предлагает «агентами налогового контроля считать уполномоченные государством организации, на которых в соответствии с законами возложены обязанности по осуществлению контроля за своевременностью и полнотой уплаты налогов и сборов налогоплательщиками». Поскольку законодательство о налогах и сборах предусматривает обязанности банков как особых участников налоговых правоотношений, обосновывается предложение о признании банков в качестве агентов налогового контроля.[128]

В качестве специальных обязанностей банков рассматриваются такие их обязанности, которые не связаны с осуществлением ими обязанностей налогоплательщиков и налоговых агентов.

Так, ст.86 HK РФ устанавливает, что банки открывают банковские счета организациям, индивидуальным предпринимателям только при предъявлении ими свидетельства о постановке на учет в налоговом органе и в пятидневный срок сообщают в налоговый орган по месту их учета об открытии или закрытии счетов.

Таким образом, перед открытием налогоплательщику банковского счета банк обязан проверить, что он действительно состоит на учете в налоговом органе, потребовав от него предъявления соответствующего свидетельства. Чтобы удостовериться в подлинности предъявленного свидетельства, банк в кратчайший срок (пять дней) сообщает об открытии счета налогоплательщику в налоговый орган по месту его учета. Таким образом, банк осуществляет контроль за соблюдением налогоплательщиками установленного порядка постановки на налоговый учет, то есть выполняют функции агента налогового контроля, что в данном случае носит характер предварительного налогового контроля.

По мнению диссертанта, норма ст.86 HK РФ, является несовершенной, так как не содержит прямой запрет на осуществление расходных операций с банковского счета в течение промежутка времени с момента его открытия до

получения банком подтверждения налогового органа о получении им сообщения банка об открытии банковского счета своему клиенту.

Данный вопрос регулируется пунктом 7 Указа Президента РФ от 18.08.96. № 1212 «О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного денежного обращения», где говорится, что операции по снятию (перечислению) денежных средств с банковского счета начинают производиться только после получения кредитной организацией от налогового органа подтверждения о получении указанного извещения.

Это имеет существенное значение для налогового контроля. Поскольку ст.ЗО Закона о банках не ограничивает количество открываемых клиентам банковских счетов, складывается ситуация, при которой недобросовестный налогоплательщик в случае предъявления ему требования об уплате налога за короткий промежуток времени может открыть счет в другом банке (до получения банком очередного требования об уплате налога от налогового органа), распродав имущество и активы, перечислить выручку на счета третьих лиц, и создать ситуацию, когда к нему будет бессмысленно применять меры по обеспечению уплаты налогов.

Таким образом, государству может быть нанесен прямой ущерб, а налоговый орган не сможет принять эффективные меры по предотвращению налогового правонарушения в силу того, что не имеет возможность своевременно предъявить требования по уплате налогов к вновь открытому счету недоимщика. Данное обстоятельство свидетельствует о том, что порядок, устанавливающий возможность расходования денежных средств с вновь открытого банковского счета налогоплательщика только после надлежащего уведомления налогового органа, следует признать общественно значимым и востребованным.

В связи с изложенным, представляется целесообразным включить в HK РФ норму, предусматривающую невозможность расходования денежных средств со счета налогоплательщика с момента открытия счета до получения соответствующего извещения налогового органа о получении информации банка об открытии клиенту счета. Данное предложение, по мнению диссертанта, будет способствовать исполнению налогоплательщиком решений налоговых органов о взыскании налогов и сборов в случае их неуплаты в установленном порядке.

В этой связи можно привести письмо MHC России от 29 января 2001г. №05-1-11/639-А802 за подписью начальника управления MHC России, С. Штарева, в котором разъяснялось следующее:

«В соответствии с пунктом 1 статьи 86 HK РФ банки открывают счета организациям, индивидуальным предпринимателям только при предъявлении свидетельства о постановке на учет в налоговом органе.

Банк обязан сообщить об открытии или закрытии счета организации, индивидуального предпринимателя в налоговый орган по месту их учета в пятидневный срок со дня соответствующего открытия или закрытия такого счета.

В соответствии с пунктом 2 статьи 11 HK РФ понятие счета распространяются на расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета, на которые зачисляются и с которых могут расходоваться денежные средства организаций и индивидуальных предпринимателей.

Вместе с тем, в соответствии с ФЗ от 31.07.98 № 147-ФЗ «О введении в действие части первой HK РФ» федеральные законы и иные нормативные правовые акты, действующие на территории РФ и не вошедшие в перечень актов, утративших силу, действуют в части, не противоречащей части первой HK РФ.

Порядок осуществления банками банковских операций Налоговым кодексом РФ не регламентируется.

Согласно пункту 7 Указа Президента РФ от 18.08.96 № 1212 «О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного денежного обращения» операции по снятию (перечислению) денежных средств со счета начинают произво

диться только после получения кредитной организацией от налогового органа подтверждения о получении налоговым органом извещения банка об открытии банковского счета предприятию. При этом установлена обязанность банков извещать налоговые органы об открытии предприятиям всех видов банковских счетов, исключения для ссудных и депозитных счетов не предусмотрено.

Совместным письмом Госналогслужбы России от 11.11.96 № ПВ-6- 12/773, Минфина России от 10.11.96 № 95 и Банка России от 24.10.96 № 349 «Порядок открытия счетов налогоплателыцикам-предприятиям в соответствии с пунктом 7 Указа Президента РФ от 18.08.96 № 1212 «О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного денежного обращения»1, зарегистрированным в Минюсте России 29.11.96 № 1204, установлена обязанность банков извещать налоговые органы об открытии предприятиям всех видов банковских счетов, в том числе ссудных, а также определен документооборот между банками и налоговыми органами при открытии предприятиями счетов».

Таким образом, порядок, при котором расходные операции по счету могут производиться только после получения кредитной организацией от налогового органа подтверждения о получении им извещения банка об открытии банковского счета предприятию, налоговыми органами признается безусловно действующим. Следует признать не только правомерность, но и общественную целесообразность данной позиции.

Вместе с тем вышеизложенная позиция представляется не бесспорной. Дело в том, что понятие «банковский счет» имеет неодинаковое значение в ГК РФ, HK РФ и Указе Президента № 1212.

В главе 45 ГК РФ под банковским счетом подразумевается счет, открываемый на основании договора банковского счета, с которого перечисляются и выдаются денежные средства, по которому совершаются иные предусмотренные законодательством операции.

B HK РФ под счетами понимаются «расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета, на которые зачисляются и с которых могут расходоваться денежные средства организаций и индивидуальных предпринимателей». Заметим, что данное определение в основном совпадает с определением, содержащимся в ГК РФ. При этом следует только заметить, что под указанное определение попадают и текущие валютные счета.

Однако, «Порядок открытия счетов налогоплательщикам - предприятиям в соответствии с пунктом 7 Указа Президента РФ от 18.08.96 г. № 1212 "О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного денежного обращения», принятый в соответствии с указанным Указом и утвержденный Госналогслужбой РФ, Минфином РФ, Банком России 24 октября, 10, 11 ноября 1996 г.[129], определил, что к банковским счетом относятся все виды банковских счетов, включая расчетные, текущие, ссудные, депозитные, валютные и иные.

Возникает вопрос, а являются ли банковские счета, упоминаемые в Указе №1212 теми счетами, открытие которых в интересах общества и государства должно контролироваться?

Безусловно, открытие банками всех счетов, однозначно попадающих под определение счета, данное в Налоговом кодексе РФ, а именно, бюджетных, расчетных, текущих и текущих валютные счетов должно контролироваться налоговыми органами. Через эти счета и проходит подавляющее большинство денежных средств налогоплательщиков.

Несколько сложнее обстоит дело с депозитными счетами. C одной стороны, согласно ГК РФ (абз. 1 п. 3 ст. 834), к отношениям банка и вкладчика по счету, на который внесен вклад, применяются правила о договоре банковского счета, если иное не предусмотрено правилами настоящей главы или не вытекает из существа договора банковского вклада.

C другой стороны, в силу абзаца второго того же пункта, юридические лица не вправе перечислять находящиеся во вкладах (депозитах) денежные средства другим лицам.

В этой связи Л.Г. Ефимова отмечает следующее. «Прием вклада сопровождается открытием депозитного счета. Поэтому к отношениям банка и вкладчика применяются соответствующие нормы о договоре банковского счета, если иное не предусмотрено правилами гл. 44 и не вытекает из существа договора банковского вклада. Например, договор банковского вклада, заключенный с юридическим лицом (в отличие от договора банковского счета), не допускает осуществления расчетных операций за товары (работы, услуги). Поэтому нормы о расчетах, содержащиеся в гл.45, не должны распространяться на правоотношения по договору банковского вклада, заключенному с юридическим лицом. Вкладчик - юридическое лицо не может дата банку указание о перечислении суммы вклада на счет третьего лица. Эта норма не лишает вкладчика возможности уступить третьему лицу свое право требования к банку о выплате вклада по договору цессии, если, конечно, такой договор не заключается с целью обхода этого запрета (ст. IО ГК РФ).

Правовой режим договора банковского вклада, заключенного с гражданином, почти ничем не отличается от договора банковского счета. Например, п.2 ст.843 ГК РФ допускает совершение по вкладам граждан ограниченного перечня расчетных операций, а именно: "перечисление денежных средств со счета по вкладу другим лицам". Отсюда следует, что по вкладам граждан разрешено осуществление банковских переводов. Однако в данном случае такие перечисления представляют собой один из возможных вариантов возврата вклада по указанию клиента. Допускается перевод средств во вклад гражданина, осуществляемый по инициативе третьих лиц (ст.841 ГК РФ). Совершение по вкладам граждан инкассовых операций противоречит правовой и экономической природе банковского вклада. В частности, по вкладам граждан не должно допускаться бесспорное или безакцептное списание средств (п.2 ст.854 ГК РФ), в том числе в случаях, установленных в договоре между вкладчиком и его контрагентом (п.2 ст.847 ГК РФ)»[130] [131].

Таким образом, учитывая также и то обстоятельство, что в целом договор банковского вклада носит не имущественный, а обязательственный (Л.Г. Ефимова, например, относит его к разновидности договора займа ) характер в силу действующего ГК РФ (в отличие от прежне действовавших Основ Гражданского Законодательства Союза CCP и республик от 31.05.91, где в ст. 111 вклад по своей природе признается договором хранения), можно отнести банковский вклад юридического лица скорее к его имуществу, нежели к банковскому счету в прямом смысле. Депозитный же счет служит в первую очередь для учета обязательств банка перед вкладчиком - юридическим лицом и не является средством для проведения расчетов в процессе хозяйственной деятельности. Вкладчик - юридическое лицо фактически может выдать лишь одно распоряжение по депозитному счету, подлежащее исполнению банком - требование о перечислении (возврате) денежных средств на свой расчетный или текущий счет.

Исходя из вышеизложенного, представляется не бесспорным обязанность банков сообщать об открытии депозитного счета в налоговый орган, т.к. сам по себе факт его открытия не дает налоговому органу никакой существенной для осуществления налогового контроля информации, т.к. даже размер вклада, могущий раскрыть информацию об имуществе налогоплательщика, при открытии депозитного счета не сообщается.

По мнению диссертанта, процедура сообщения банком налоговому органу об открытии ссудного счета также является не бесспорной. Однако эта ситуация менее сложна, т.к. ссудный счет - внутренний счет банка, бухгалтерский счет для учета выданного кредита, к которому клиент не может вы- ставлять никакие распоряжения о перечислении или выдаче денежных средств.

В связи с изложенным, диссертант предлагает включить в HK РФ норму, предусматривающую невозможность расходования денежных средств со счета налогоплательщика, не изменяя существующего в HK РФ определения счета. При этом необходимо представляется целесообразным обратиться к Президенту России с предложением об отмене пункта 7 Указа № 1212. Это необходимо еще и потому, что п.7 упомянутого Указа содержит норму, противоречащую п. 2 ст.86 HK РФ, согласно которой банки обязаны выдавать налоговым органам справки по операциям и счетам организаций и граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в порядке, определяемом законодательством Российской Федерации, в течение пяти дней после мотивированного запроса налогового органа. В абзаце первом пункта 7 Указа Президента № 1212 срок для такого сообщения установлен 3 дня.

Следующей проблемой, с которой сталкиваются банки при выполнении обязанностей, предусмотренных статьей 86 HK РФ, является определение налогового органа, в который следует сообщать об открытии счета обособленному подразделению (например, филиалу) организации-налогоплательщика. До сих пор неясно, в какой налоговый орган направлять такое сообщение - в налоговый орган, в котором состоит на учете сама организация, или налоговый орган по месту учета ее обособленного подразделения.

Обязанность банка по предоставлению существенно важной для налогового контроля информации является одной из важнейших функций, выполняемых банками в процессе налогового контроля. В действительности же, речь идет не о простом извещении или уведомлении налогового органа, а о предоставлении справок, то есть составлении отчетов по формам, необходимым для проведения налогового контроля. В данном случае в процессе подготовки соответствующей справки банк систематизирует и анализирует финансовую информацию, при этом недостоверность такой информации, по

мнению автора, должна рассматриваться как непредоставление информации, влекущее за собой ответственность, предусмотренную статьей 135.1 HK РФ.

Важно отметить еще одно обстоятельство, касающееся предоставления информации, необходимой для проведения налогового контроля. Указанная процедура не относится к счетам физических лиц, т.к., во-первых, обязанность сообщать справки по таким счетам не предусмотрена статьей 86 HK РФ, а, во-вторых, статьей 26 Закона о банках. При этом следует отметить, что данные положения, по мнению автора, не ограничивают предоставление отдельных видов информации, необходимой для проведения налогового контроля за расходами физического лица, как будет рассмотрено ниже. Кроме того, необходимо констатировать, что банки, согласно статье 26 Закона о банках, обязаны предоставлять (с согласия прокурора) справки по счетам физических лиц органам предварительного следствия, к которым относятся и органы Федеральной службы налоговой полиции.

Налоговый кодекс прямо не предусматривает участие банков в осуществлении налогового контроля за расходами физических лиц. Однако, как и в ситуации с учетом налогоплательщиков, существует норма, фактически предусматривающая участие банков в данном процессе. Данная норма установлена Указом Президента РФ от 23.05.94 № 1006 «Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей».[132] Пунктом 8 вышеназванного Указа установлено, что банки и другие кредитные учреждения обязаны информировать налоговые органы о совершении физическими лицами (включая нерезидентов) операций на сумму, эквивалентную 10 тысячам долларов США и выше.

HK РФ устанавливает следующие виды сделок и иных действий физического лица, связанных с имуществом, информация о которых должна быть предоставлена соответствующими организациями или уполномоченными лицами в налоговый орган:

- сделки купли-продажи недвижимости;

- регистрация механических транспортных средств; - сделки купли- продажи ценных бумаг;

- сделки купли-продажи культурных ценностей;

- сделки с золотом в слитках.

C учетом анализа вышеизложенных положений статьи 86.2 HK РФ, становится очевидным, что обязанность банков сообщать о совершении физическими лицами операций на сумму, эквивалентную 10 тысячам долларов США по своей природе также относится к области налогового контроля за расходами физических лиц, но по неизвестным причинам эта норма не была включена в статью 86.2 HK РФ.

Предельная сумма для контроля (в данном случае - сумма, эквивалентная 10 тысячам долларов США), по мнению автора, должна соответствовать понятиям существенности расхода либо операции, т.к. все сделки и действия, перечисленные в статье 86.2 HK РФ, предусматривают высокую стоимость объектов купли-продажи (регистрируемых объектов) и существенно влияют на выявление достоверности предоставляемых налоговому органу физическим лицом сведений о своих доходах и расходах, что, собственно, и является основной целью налогового контроля за расходами физического лица - «установление соответствия между крупными расходами физического лица и его доходами», как изложено в ст. 86.1 HK РФ.

При этом следует иметь в виду одно существенное обстоятельство, которое вносит некоторые коррективы в процесс законодательного признания рассматриваемой обязанности банка. Этим обстоятельством является другая обязанность банка, установленная статьей 857 ГК РФ и статьей 26 Закона о банках - обязанность гарантировать тайну банковского счета и вклада. Однако, поскольку данные сведения, полученные налоговым органом, составляют, в силу ст. 102 HK РФ налоговую тайну, то предполагается, что главный фактор - конфиденциальность информации о налогоплательщике - гарантируется.

Таким образом, представляется целесообразным в статью 86.2 внести пункт 6 нижеследующего содержания, а пункты 6 и 7 считать пунктами 7 и 8 соответственно:

«6. Банки при совершении физическими лицами операций на сумму, эквивалентную 10 тысячам долларов США и выше не позднее 15 дней после совершения таких операций обязаны направить в налоговый орган по месту своего нахождения информацию о таких сделках».

Согласно ст. 76 HK РФ, банки обязаны безусловно исполнять решения налоговых органов о приостановлении операций по счетам налогоплатель- щика-организации, налогового агента - организации, плательщика сбора - организации или налогоплательщика - индивидуального предпринимателя. При этом банки не несут ответственности за убытки, которые могут возникнуть у налогоплателыцика-организации в результате приостановления операций по его счетам (п. 7 ст. 76 HK РФ).

Приостановление операций по счетам налогоплателыцика-организации в банке означает прекращение банком всех расходных операций по данным -счетам, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Указанное ограничение не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством РФ предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов. Данная процедура, однако, также на практике оказалось юридически несовершенной.

Следовательно, приходится признать неэффективной норму, касающуюся приостановления операций по счетам для понуждения налогоплательщика исполнить обязанность по уплате налога, поскольку, как следует из п. 1 ст.45 HK РФ, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок налоговыми органами производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном ст.46 и 48 HK РФ, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика, в порядке, предусмотренном ст.47 и 48 HK РФ»[133].

В целом же, как и во всех рассмотренных выше ситуациях, на банк возлагается дополнительная обязанность по контролю за расходными операциями клиента, в частности, в компетенцию банка входит определение категории платежей, предшествующих исполнению обязанности по уплате налогов и сборов. На практике данная процедура зачастую представляет собой определенную сложность, например, при наличии исполнительных документов, выданных на основании решения суда, в силу сложившейся ситуации с организационно-техническим обеспечением судов не всегда можно однозначно определить - имеет банк дело с взысканием вреда здоровью или имущественного ущерба, относящихся к категориям платежей, предшествующим и соответственно последующим по отношению к налоговым платежам.

Одна из важнейших функций банков в области финансового контроля - контроль банков за соблюдением своими клиентами установленного порядка кассовых операций. Формально данная функция относится к области банковского, а не налогового контроля, предусмотренного HK РФ, однако, по мнению автора, данная функция относится к области налогового контроля. Порядок ведения кассовых операций определен с целью установления контроля за наличными денежными средствами налогоплательщиков в целях организации эффективной системы налогообложения и налогового контроля, т.к. наличные деньги в качестве средства платежа имеют наивысшую мобильность, сочетающуюся с наименьшей подконтрольностью таких расчетов финансовыми и налоговыми органам государства.

Указом Президента №1006 «Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей», установлены меры ответственности за несоблюдение условий работы с денежной наличностью, а также несоблюдение порядка ведения

кассовых операций в Российской Федерации предприятиями, учреждениями, организациями и физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

Укрепление финансовой дисциплины, обеспечение достоверности учета и сокращение количества «неучтенной» наличности являются одним из краеугольных камней налоговой дисциплины, в свою очередь, обеспечивающей своевременность и полноту уплаты налогов.

Определение порядка ведения кассовых операций относится к компетенции Банка России (ст. 34 Закона о Банке России).

Основным нормативным актом, регулирующим наличное денежное обращение на территории РФ, является Положение Банка России от 05.01.98 №14-П "О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации" (далее - Положение 14-П).

Положением определено, что предприятия, учреждения, организации независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков. Расчеты по своим обязательствам производятся ими, как правило, в безналичном порядке через банки. Юридические лица применяют другие формы безналичных расчетов, установленные Банком России в соответствии с действующим законодательством.

Согласно действующему законодательству предприятия вправе иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных банками по согласованию с руководителем предприятия. Лимит остатка наличных денег в кассе устанавливается учреждениями банков ежегодно всем предприятиям независимо от организационно-правовой формы и сферы деятельности, имеющим кассу и осуществляющим налично-денежные расчеты. Для установления лимита остатка наличных денег в кассе предприятие представляет в учреждение банка, осуществляющее его расчетно-кассовое обслуживание, расчет по установленной форме. По представительствам, филиалам и другим обособленным подразделениям предприятия, расположенным вне места его нахождения, составляющим отдельный баланс и имеющим счета в учреждениях банков, лимит остатка наличных денег в кассе устанавливается обслуживающими учреждениями банков по месту открытия соответствующих счетов структурных подразделений. При наличии у предприятия нескольких счетов в различных учреждениях банков предприятие по своему усмотрению обращается в одно из обслуживающих учреждений банков с расчетом на установление лимита остатка наличных денег в кассе. После установления лимита остатка кассы в одном из учреждений банка предприятие должно направить уведомления об установленном ему лимите остатка кассы в другие учреждения банков, в которых открыты ему соответствующие счета. Данную информацию другие банковские учреждения используют прежде всего при проверке соблюдения предприятием наличного денежного обращения. По предприятию, не представившему расчет на установление лимита остатка наличных денег в кассе ни в одно из обслуживающих учреждений банка, лимит остатка кассы считается нулевым, а не сданная предприятием в учреждения банков денежная наличность - сверхлимитной. Лимит остатка кассы определяется исходя из объемов налично-денежного оборота предприятий с учетом особенностей режима его деятельности, порядка и сроков сдачи наличных денежных средств в учреждения банков, обеспечения сохранности и сокращения встречных перевозок ценностей. Лимит остатка кассы может пересматриваться в течение года в установленном порядке по обоснованной просьбе предприятия (в случае изменения объемов кассовых оборотов, условий сдачи выручки и др.), а также в соответствии с договором банковского счета. Суть установления лимитов остатка денежных средств состоит в том, чтобы остаток денег в кассе предприятия на конец операционного дня не должен превышать установленного размера. Обороты же за день могут превышать установленный лимит. Не использованные в 3-дневный срок наличные денежные средства, полученные в банке на оплату труда, а также вся денежная наличность, превышающая установленный лимит хранения наличных денег, подлежат сдаче в обслуживающие банки. Порядок и сроки сдачи наличных денег устанавливаются обслуживающими банками каждому предприятию по согласованию с их руководителями исходя из необходимости ускорения оборачиваемости денег и своевременного поступления их в кассы в дни работы учреждений банков.

Предприятия по согласованию с обслуживающими их банками могут расходовать поступающую в их кассу денежную выручку на цели, предусмотренные федеральными законами и иными правовыми актами, действующими на территории Российской Федерации, и принятыми в их исполнение нормативными актами Банка России. Предприятия не имеют права накапливать в своих кассах наличные деньги для осуществления предстоящих расходов (в том числе на заработную плату, выплаты социального характера и стипендии) до установленного срока их выплаты. Решение о расходовании предприятиями денежной выручки из кассы принимается банками ежегодно на основании письменных заявлений предприятий и представленного расчета по установленной форме с учетом соблюдения ими порядка работы с денежной наличностью, состояния расчетов с бюджетами всех уровней, государственными внебюджетными фондами, поставщиками сырья, материалов и услуг, а также с учреждениями банков по ссудам. Решение о расходовании предприятием поступающей в его кассу денежной выручки при наличии у него нескольких счетов в различных банках принимается в порядке, аналогичном установлению лимита остатка наличных денег в кассе такого предприятия.

Юридические лица, которые не обращались за установлением лимита остатка наличных денежных средств ни в одно из учреждений банков, обязаны сдавать образовавшуюся денежную наличность в банк для их зачисления на свой расчетный счет. Предприятия могут получать наличные денежные средства в банках, в которых открыты соответствующие счета, на цели, установленные федеральными законами, иными правовыми актами, действующими на территории Российской Федерации, и нормативными актами Банка России. Выдача денежной наличности предприятиям на заработную плату и выплаты социального характера, стипендии производится в сроки, согласованные с обслуживающими учреждениями банков.

При расходовании наличных денежных средств законодательством установлены отдельные ограничения:

1) предприятия не вправе вносить денежные средства на счета других лиц -владельцев счетов (в том числе физических лиц), минуя свой расчетный счет. За несоблюдение данного требования для плательщиков определена финансовая санкция в виде штрафа, равного двухкратному размеру суммы произведенного взноса (п. 9 Указа Президента №1212). Если же наличные деньги были сняты со своего расчетного счета, а затем внесены на счета других лиц, то такая операция не противоречит требованиям п. 9 Указа Президента №1212 (в этом случае действует только ограничение на сумму платежа). Она должна быть осуществлена в соответствии с требованиями Порядка ведения кассовых операций, согласно которому предприятия обязаны сдавать в банк на свой расчетный счет всю денежную наличность сверх установленного лимита остатка наличных денежных средств в кассе (предприятия, имеющие постоянную выручку, могут использовать ее только в строгом соответствии с п. 7 Порядка);

2) во всех случаях при расходовании наличных денег предприятиям необходимо соблюдать предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами в Российской Федерации.

Пунктом 2.14 Положения 14-П установлено, что банки в целях максимального привлечения наличных денег в свои кассы за счет своевременного и полного сбора денежной выручки от предприятий не реже одного раза в два года проверяют соблюдение определенного Банком России порядка ведения кассовых операций и работы с денежной наличностью. Материалы проверок оформляются справкой по утвержденной форме. При необходимости копии справок направляются в соответствующие налоговые органы для принятия к предприятиям мер финансовой и административной ответственности за несоблюдение порядка работы с денежной наличностью в соответствии с пре

доставленными им правами. Результаты проверок кассовой дисциплины направляются для принятия мер в налоговые органы.

Проверки соблюдения порядка ведения кассовых операций и работы с денежной наличностью производятся банками в соответствии с рекомендациями, изложенными в приложении 7 к Положению 14-П. При этом:

проверяется полнота оприходования денежной наличности, полученной в учреждении банка, которая рассматривается налоговыми органами при проведении проверок соблюдения налогового законодательства; проверяется полнота сдачи денег в кассу учреждения банка, сверяются суммы и даты сдачи наличных денег в банк с записями в кассовой книге, при наличии расхождений между данными учреждения банка и записями в кассовой книге выясняются причины такого положения;

Si

проверяется соблюдение согласованных с учреждением банка условий расходования поступающих в кассу предприятия наличных денежных средств; проверяется соблюдение установленных предельных сумм расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по данным первичной учетной документации. При выявлении нарушений в справке по проверке проставляются сумма произведенного платежа и наименование участников расчетов;

проверяется соблюдение установленного учреждением банка лимита остатка наличных денег в кассе предприятия, определяются общая сумма превышения лимита остатка кассы в проверяемом периоде, а также сверхлимитная кассовая наличность (средняя величина), рассчитанная исходя из общей суммы и количества дней превышения лимита остатка кассы; проверяется ведение кассовой книги и других кассовых документов.

В целях налогового контроля представляется важным установление обязанности банков по контролю за уплатой их клиентами отдельных налогов. В действующем законодательстве это нашло отражение в нормах ст.243 HK РФ. По итогам отчетного периода налогоплательщики производят исчисление авансовых платежей по единому социальному налогу (далее - ЕСН). Уп-

лата авансовых платежей по данному налогу производится ежемесячно в срок, установленный для получения средств в банке на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов налогоплательщика на счета работников, или по поручению работников на счета третьих лиц, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным. При этом, банк не вправе выдавать денежные средства на оплату труда клиенту-налогоплателыцику, если последний не представил платежных поручений на перечисление указанного налога. Таким образом, банк осуществляет контрольную функцию. По времени проведения такой контроль относится к текущему налоговому контролю.

Однако, правоприменительная практика позволила выявить некоторое несовершенство данной нормы. Это обусловлено тем, что банк не может и не обязан определить правильность уплаты клиентом ЕСН. Как отмечают работников банков, отдельные налогоплательщики, уклоняясь от уплаты ЕСН, оплачивали лишь незначительную часть налога, а средства на заработную плату получали в полном объеме. При этом банк не мог указать налогоплательщику на неполноту уплаты налога, а последний предъявлял поручения на его уплату и основания для отказа в выдаче ему наличных денег у банка не было.

В то же время, в HK РФ установлено, что данные о суммах исчисленных и уплаченных авансовых платежей налогоплательщик отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, в налоговый орган по форме, утвержденной Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

В связи с этим, было бы целесообразно дополнить существующий порядок обязанностью налогоплательщика - работодателя вместе с платежным поручением на уплату единого социального налога предоставлять в банк и вышеуказанный расчет с отметкой налогового органа о его приеме.

Предлагается внести соответствующие изменения в статью 243 HK РФ, изложив ее пункт 3 в следующей редакции:

"3. По итогам отчетного периода налогоплательщики производят исчисление авансовых платежей по налогу, исходя из налоговой базы, исчисленной с начала календарного года, включая последний отчетный период, и соответствующей ставки налога. Сумма авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей.

і

Уплата авансовых платежей производится ежемесячно в срок, установленный для получения средств в банке на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов налогоплательщика на счета работников, или по поручению работников на счета третьих лиц, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным.

Данные о суммах исчисленных и уплаченных авансовых платежей налогоплательщик отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, в налоговый орган по форме, утвержденной Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

Банк не вправе выдавать своему клиенту-налогоплательщику средства на оплату труда, если последний не представил указанного в предыдущем абзаце расчета с отметкой налогового органа о его приеме и платежных поручений на перечисление налога в сумме, не менее указанной в расчете.

Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за налоговый период, и суммой налога, подлежащей уплате в соответствии с налоговой декларацией, подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи налоговой декларации за налоговый период, либо зачету в счет предстоящих платежей по налогу или возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 78 настоящего Кодекса".

Вышеприведенный анализ позволяет делать вывод о том, что осуществление банками полномочий в сфере контроля за соблюдением их клиентами законодательства о налогах и сборах является достаточно важным самостоятельным направлением контрольной и надзорной деятельности в сфере банковской деятельности. По совокупности контрольных полномочий банков в

сфере контроля за соблюдением их клиентами законодательства о налогах и сборах их можно рассматривать в качестве агентов налогового контроля, уполномоченных государством и законодательно признать их в качестве самостоятельных участников налоговых отношений, внеся соответствующее дополнение в ст.9 HK РФ. А для более эффективного осуществления банками своих контрольных полномочий, представляется целесообразным использовать сформулированные в этом параграфе предложения для дальнейшего совершенствования законодательства.

<< | >>
Источник: Максимов Михаил Вениаминович. ОСОБЕННОСТИ ПРАВОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ КОНТРОЛЯ И НАДЗОРА В СФЕРЕ БАНКОВСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ. ДИССЕРТАЦИЯ на соискание ученой степени кандидата юридических наук. Москва - 2002. 2002

Скачать оригинал источника

Еще по теме § 1. Контроль кредитными организациями соблюдения их клиентами законодательства о налогах и сборах:

- Авторское право - Аграрное право - Адвокатура - Административное право - Административный процесс - Антимонопольно-конкурентное право - Арбитражный (хозяйственный) процесс - Аудит - Банковская система - Банковское право - Бизнес - Бухгалтерский учет - Вещное право - Государственное право и управление - Гражданское право и процесс - Денежное обращение, финансы и кредит - Деньги - Дипломатическое и консульское право - Договорное право - Жилищное право - Земельное право - Избирательное право - Инвестиционное право - Информационное право - Исполнительное производство - История - История государства и права - История политических и правовых учений - Конкурсное право - Конституционное право - Корпоративное право - Криминалистика - Криминология - Маркетинг - Медицинское право - Международное право - Менеджмент - Муниципальное право - Налоговое право - Наследственное право - Нотариат - Обязательственное право - Оперативно-розыскная деятельность - Права человека - Право зарубежных стран - Право социального обеспечения - Правоведение - Правоохранительная деятельность - Предпринимательское право - Семейное право - Страховое право - Судопроизводство - Таможенное право - Теория государства и права - Трудовое право - Уголовно-исполнительное право - Уголовное право - Уголовный процесс - Философия - Финансовое право - Хозяйственное право - Хозяйственный процесс - Экологическое право - Экономика - Ювенальное право - Юридическая деятельность - Юридическая техника - Юридические лица -