№ 80 Специальные налоговые режимы

Специальный налоговый режим— особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определённого периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленных Налоговым кодексом и принимаемыми в соответствии с ним федеральными законами.

Современное налоговое законодательство предусматривает четыре специальных налоговых режима. 1. Система налогообложения для с/х производителей

Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (глава 26.1 НК РФ).

Здесь налогоплательщиками являются сельскохозяйственные товаропроизводители, которыми признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию и (или) выращивающие рыбу, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку и реализующие эту продукцию и (или) рыбу, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций или индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной ими рыбы, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, составляет не менее 70%.

Такой вид налогообложения предусматривает замену уплаты:

- налога на прибыль организаций либо на доходы физических лиц;

- НДС (исключение: НДС, уплачиваемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ);

- налога на имущество организаций и физических лиц и единого социального налога уплатой ЕСХН;

При этом установлено ограничение для перехода на данную систему. Так, не вправе переходить на уплату единого сельскохозяйственного налога

- организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров;

- организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса;

- бюджетные учреждения.

Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. Налогоплательщики вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка (превышения расходов над доходами), полученного по итогам предыдущих налоговых периодов. Такой убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30%; сумма убытка, превышающая это ограничение, может переноситься на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.

Налоговым периодом признается календарный год, отчетным периодом - полугодие.

Налоговая ставка устанавливается в размере 6%.

Более подробно с данной системой налогообложения Вы можете познакомиться в главе 26.1 Налогового Кодекса РФ или задать вопрос нашему специалисту. 2. Упрощенная система налогообложения

Применение «упрощенки» организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль, налога на имущество организаций уплатой единого налога.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрошенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, уплачиваемого на таможне. Однако налогоплательщики, применяющие «упрощенку», производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.

Индивидуальные предприниматели могут перейти на «упрощенку» в том случае, если у них выполняется только одно ограничение: средняя численность наемных работников не превышает 100 человек. Что касается организаций, то у них должно выполняться пять условий, указанных в ст. 34б НК РФ, а именно:

§ доход от реализации за девять месяцев предыдущего года не превышает 45 млн руб.;

§ средняя численность работников не превышает 100 человек (среднюю численность рассчитывают также за девять месяцев);

§ стоимость амортизируемого имущества меньше либо равна 100 млн руб.;

§ доля уставного капитала, принадлежащая юридическим лицам, меньше либо равна 25%;

§ нет филиалов и представительств.

Даже если эти условия соблюдены, не вправе перейти на упрощенную систему лица, занимающиеся определенным видом деятельности:

§ банки;

§ страховые компании;

§ негосударственные пенсионные фонды;

§ инвестиционные фонды;

§ профессиональные участники рынка ценных бумаг;

§ производители подакцизных товаров;

§ лица, занимающиеся добычей и реализацией полезных ископаемых, и др.

Организация должна вернуться к общему режиму, если:

§ выручка за отчетный или налоговый период, рассчитанная нарастающим итогом, превысит 60 млн руб.;

§ стоимость амортизируемого имущества за отчетный или налоговый период превысит 100 млн руб.

Для индивидуального предпринимателя действует только одно ограничение — размер выручки.

В случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6%. В случае, если объектом обложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15%.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года. 3. Единый налог на вмененный доход

Основные положения о ЕНВД.

Во- первых, это налогообложение может применяться только в отношении ограниченного перечня видов деятельности: :

- оказания бытовых услуг; оказания ветеринарных услуг;

- оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

- розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более150 кв. метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади;

- оказания услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках; оказания услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 кв. метров;

- оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств; распространения и (или) размещения наружной рекламы.

Во- вторых, законами субъектов РФ определяется: порядок введения единого налога на территории субъекта РФ; виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог, в пределах перечня, установленного федеральным законодателем; значения коэффициента (К2).

В - третьих, не могут воспользоваться этой системой:

1) организации и индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек; организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов;

2) индивидуальные предприниматели, перешедшие в соответствии с главой 26.2 Налогового Кодекса на упрощенную систему налогообложения на основе патента по видам предпринимательской деятельности;

3) учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения в части предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания, если оказание услуг общественного питания является неотъемлемой частью процесса функционирования указанных учреждений и эти услуги оказываются непосредственно этими учреждениями;

4) организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, в части оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование автозаправочных станций и автогазозаправочных станций.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход предполагает освобождение:

- юридического лица от уплаты:

1. налога на прибыль (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);

2. налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);

3. единого социального налога (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

- индивидуального предпринимателя от налога:

1. на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);

2.

3. единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Кроме того, организации и индивидуальные предприниматели, которые являются налогоплательщиками единого налога, освобождаются от уплаты НДС (за исключением "таможенного" НДС).

Объектом налогообложения является вмененный доход налогоплательщика, представляющий собой возможный доход налогоплательщика ЕНВД, который рассчитывается с учетом совокупности факторов, которые влияют влияющих на получение такого дохода, и используется для расчета величины ЕНВД по установленной ставке.

Налоговая база - величина вмененного дохода, которая рассчитывается как произведение базовой доходности по определенному видупредпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Налоговый период по ЕНВД - квартал.

Налоговая ставка ЕНВД составляет 15% величины вмененного дохода.

Теперь выведем своего рода формулу для расчета суммы ЕНВД (в расчете на один месяц): ЕНВД = ВД х К1 х К2 х 0,15 = (БД х ФП) х К1 х К2 х 0,15,где ВД - вмененный доход; БД - базовая доходность; ФП - величина физического показателя; К1, К2 - корректирующие коэффициенты; 15% - налоговая ставка.

4. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции

Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции — особая система налогообложения, специальный налоговый режим, применяемый при выполнении соглашений, которые заключены в соответствии с Федеральным законом от 30.12.1995 г. № 225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции». Действие подобного режима выгодно как инвестору, так и государству: первый имеет благоприятные условия для вклада средств в поиск, разведку, а также добычу полезных ископаемых; государство приобретает гарантии получения части прибыли от этой деятельности.

Для применения к таким соглашениям данного режима необходимо чтобы соглашение отвечало следующим требованиям: было заключено после проведения аукциона на предоставление права пользования недрами на иных условиях, чем раздел продукции в порядке и на условиях, которые определены п.2 ст.4 указанного ФЗ, и признания аукциона несостоявшимся; при выполнении соглашений, в которых применяется порядок раздела продукции, установленный п.2 ст. 8 ФЗ, доля государства составляет не менее 32 % от общего количества произведённой продукции; предусматривается увеличение доли государства в прибыльной продукции в случае улучшения показателей инвестиционной эффективности для инвестора при выполнении соглашения. Показатели инвестиционной эффективности устанавливаются в соответствии с условиями соглашения.

Обычно соглашение о разделе продукции является договором, заключенным между Государством и предприятием (которое привлекли на данный объект по условиям конкурса), что обуславливает долевое участие Государства в разработке данного месторождения (не менее 25%), взамен компания получает право на возмещение расходов на определенных условиях прописанных в НКРФ. - Этот факт позволяет Государству привлекать инвестиции к "непривлекательным" месторождениям, а также пополнить казну за счет не налоговых поступлений.

Налогоплательщик и плательщик сборов

Налогоплательщиком и плательщиком сборов при данном налоговом режиме является инвестор. Согласно абзацу 2 статьи 346.34 Налогового кодекса РФ инвестором признаётся юридическое или создаваемое на основе договора о совместной деятельности и не имеющее статуса юридического лица объединение юридических лиц, осуществляющее вложение собственных заёмных или привлечённых средств (имущества и (или) имущественных прав) в поиск, разведку и добычу минерального сырья и являющееся пользователем недр на условиях соглашения о разделе продукции.

Освобождение от налогов и сборов

Данный налоговый режим предусматривает замену уплаты совокупности налогов и сборов, за исключением тех, которые предусмотрены пунктом 7 статьи 346.35 НК, разделом произведённой продукции в соответствии с условиями соглашения. В частности налогоплательщик и плательщик сборов освобождаются: от уплаты региональных и местных налогов (по решению соответствующего законодательного (представительного) органа государственной власти или представительного органа местного самоуправления); налога на имущество организаций в отношении основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат которые находятся на балансе налогоплательщика и используются исключительно для осуществления деятельности, предусмотренной соглашениями; таможенных пошлин; транспортного налога (при условии использования имущества и транспорта исключительно для работ по соглашению)

Уплачиваемые налоги и сборы

При выполнении соглашения, исходя из которого условия раздела произведённой продукции обусловлены пунктом 1 статьи 8 ФЗ «О соглашениях о разделе продукции»: НДС Налог на прибыль организаций Налог на добычу полезных ископаемых Платёж за пользование природными ресурсами Плата за негативное воздействие на окружающую среду Водный налог Государственная пошлина Таможенные пошлины Земельный налог Акциз (за исключением акциза на подакцизное минеральное сырьё)

При выполнении соглашения, исходя из которого условия раздела произведённой продукции обусловлены пунктом 2 статьи 8 ФЗ «О соглашениях о разделе продукции»: Государственная пошлина; Таможенные пошлины; Налог на добавленную стоимость; Плата за негативное воздействие на окружающую среду.