Расчеты по налоговым обязательствам
По данному вопросу существует постановление Конституционного Суда РФ от 12
октября 1998 года № 24-П. В этом решении были сформулированы следующие правовые позиции Конституционного Суда РФ:
а) понятия "уплата налога" и "зачисление налога в бюджет" различаются (абз.
4 п. 3 мотивировочной части);б) моментом исполнения обязанности налогоплательщика по уплате налога (сбора) является момент списания кредитной организацией средств с его банковского счета независимо от времени зачисления средств в соответствующий бюджет (абз. 3, 7, 11, 12 и 13 п. 3 мотивировочной части и п. 1 резолютивной части).
Впоследствии указанный подход был подтвержден применительно к страховым взносам в Пенсионный фонд РФ (п. 1 резолютивной части определения Конституционного Суда РФ от 1 июля 1999 года № 97-О).
В связи с этим получается, что после списания кредитной организацией средств с банковского счета налогоплательщика обязанность по уплате этой суммы в соответствующий бюджет переходит на эту кредитную организацию. К данной кредитной организации применимы такие же меры по ее взысканию, как и к налогоплательщикам (п. 4 ст. 60 НК РФ): в частности, эта задолженность подлежит взысканию в бесспорном порядке (ст. 46 НК РФ). Кроме этого, к такой кредитной организации могут применяться административные меры ответственности.
Однако впоследствии на основании ст. 83 ФКЗ "О Конституционном Суде Российской Федерации" Конституционный Суд РФ разъяснил, что данный подход касается только добросовестных налогоплательщиков (определение КС РФ от 25 июля 2001 го- да № 138-О).
В связи с данным разъяснением Конституционного Суда РФ МНС РФ издало письмо от 30 августа 2001 года № ШС-6-14/668@ "Об исполнении обязанности по уплате налогов (сборов)", суть которого сводится к тому, что налоговые инспекции вправе самостоятельно выставлять инкассовые поручения на банковские счета налогоплательщиков в случае выявления их недобросовестности при самостоятельной уплате налога (сбора) через банк, который не осуществил своевременное перечисление этих сумм в соответствующий бюджет, а также информировать налогоплательщиков о банках, задерживающих перечисление налогов (сборов) своих клиентов.
Согласно п. 2 ст. 45 НК РФ моментом исполнения обязательств при уплате налогов и сборов в безналичном порядке признается момент предъявления в банк платежного поручения на уплату соответствующего налога или сбора. При этом налог и сбор не признаются уплаченными в случае отзыва налогоплательщиком или возврата банком налогоплательщику платежного поручения, а также если на момент предъявления в банк платежного поручения налогоплательщик имеет иные неисполненные требования, предъявленные к счету, которые в соответствии с гражданским законодательством исполняются в первоочередном порядке, и налогоплательщик не имеет достаточных денежных средств на счете для удовлетворения всех этих требований (то есть, по сути, речь идет о наличии условий, при которых происходит списание средств со счета).
По мнению самого Конституционного Суда РФ, это положение "развивает" его указанные правовые позиции (абз. 2 п. 2 мотивировочной части определения Конституционного Суда РФ от 14 мая 2002 года № 108-О).
При этом ни Налоговый кодекс РФ, ни другие федеральные законы не определяют, что является моментом исполнения самими кредитными организациями обязанностей по перечислению налогов и сборов, уплачиваемых их клиентами, а также при взыскании сумм в бесспорном порядке по требованию налоговых органов в тех случаях, когда эти банки не обслуживают счета по учету доходов соответствующего бюджета. Учитывая указанную правовую позицию Конституционного Суда РФ, таким моментом также необходимо считать момент списания средств с корреспондентского счета банка.
В случаях, когда в соответствии с законодательством уплата налогов или сборов производится через налогового агента, сам плательщик на основании п. 2 ст. 45 НК РФ считается
исполнившим свое обязательство с момента удержания налога или сбора (то есть с момента выплаты ему соответствующей суммы за вычетом налога или сбора), а все указанное будет касаться уже отношений налогового агента и обслуживающего его банка.
При уплате налогов физическими лицами путем внесения наличных денежных средств в кредитную организацию для перечисления в бюджет обязанность по уплате налога считается исполненной с момента внесения денежной суммы в счет уплаты налога в кредитную организацию (п. 2 ст. 45 НК РФ).