§ 3. Методические рекомендации по решению задач по расчетам основных средств

В условии задачи 8.1 дана группировка основных средств, которая приведена в соответствии с приложением к бухгалтерскому балансу (форма № 5) за 2000 г.

Соотношения различных групп основных средств в общей их стоимости составляет видовую структуру основных средств.

Решение задачи 8.1 (расчет структуры основных фондов промышленного предприятия) предусматривает определение удельного веса каждого элемента основных фондов в общей стоимости основных фондов предприятия. В приведенном перечне групп и видов основных фондов такие их виды, как машины и оборудование, передаточные устройства, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь и др., принимают непосредственное участие в производственном процессе и поэтому относятся к активной части основных фондов. Другие виды основных фондов (здания, сооружения) создают необходимые условия для производственного процесса и являются пассивной частью основных фондов.

Решение задачи 8.2 предусматривает расчет суммы амортизации основных средств промышленного предприятия.

Амортизация — перенесение по частям стоимости основных средств по мере их физического износа на производимый с их помощью продукт (или услуги). Амортизация осуществляется с целью накопления денежных средств для последующего восстановления и воспроизводства основных фондов. Амортизационные отчисления — это денежное выражение размера амортизации, соответствующее степени износа основных средств.

Согласно Положению о бухгалтерском учете основных средств (ПБУ/97) введены следующие способы начисления амортизации:

линейный;

уменьшаемого остатка;

списания стоимости по сумме числа лет срока полезного использования;

списание стоимости пропорционально объему продукции, работ.

Организация имеет право выбирать способ начисления амортизации и применять его по группе однородных объектов, включая при этом выбранной способ в учетную политику организации.

С 2002 г. амортизация объектов основных средств в налоговом учете[‡‡‡] производится одним из следующих способов:

линейный способ;

нелинейный способ.

Амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 ООО руб.

Амортизируемое имущество, полученное унитарными предприятиями от собственника имущества унитарного предприятия в оперативное управление или хозяйственное ведение, подлежит амортизации у данного унитарного предприятия.

Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).

Не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества:

имущество бюджетных организаций;

имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;

имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования. Указанная норма не применяется в отношении имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации;

объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;

продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота);

приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства. При этом стоимость приобретенных изданий и иных подобных объектов, за исключением произведений искусства, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов.

Сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно в порядке, установленном ст. 259 НК РФ. Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.

Налогоплательщик применяет линейный метод начисления амортизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую — десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов.

К остальным основным средствам налогоплательщик вправе применять один из методов: линейный или нелинейный.

Выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества.

Начисление амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования.

При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле

К = (1/п)-100%,

где К — норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

п — срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении нелинейного метода норма амортизации объекта амортизации имущества определяется по формуле

К = (2/п)-100%,

где К — норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;

п — срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигает 20 процентов от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

В отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2. Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой, аренды (договора лизинга), вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3. Данные положения не распространяются на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, случае, если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом.

Налогоплательщики — сельскохозяйственные организации промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты) вправе в отношении собственных основных средств применять к основной норме амортизации, выбранной самостоятельно с учетом положений настоящей главы, специальный коэффициент, но не выше 2.

Налогоплательщики, использующие амортизируемые основные средства для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, вправе использовать специальный коэффициент, указанный в настоящем пункте, только при начислении амортизации в отношении указанных основных средств. Под агрессивной средой понимается совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.

Основные средства, которые являются предметом договора лизинга, заключенного до введения в действие гл. 25 НК РФ, вправе начислять амортизацию по этому имуществу с применением методов и норм, существовавших на момент передачи (получения) имущества, а также с применением специального коэффициента не выше 3.

По легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость, соответственно, более 300 тыс. руб. и 400 тыс. руб., основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5.

Организации, получившие (передавшие) указанные легковые автомобили и пассажирские микроавтобусы в лизинг, включают это имущество в состав соответствующей амортизационной группы и применяют основную норму амортизации со специальным коэффициентом 0,5.

Допускается начисление амортизации по нормам амортизации ниже установленных гл. 25 НК РФ по решению руководителя организации, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения.

Фондоотдача и фондорентабельность (задача 8.3) являются важнейшими обобщающими финансовыми показателями, ха-

136

от

рактеризующими эффективность использования основных производственных фондов.

Фондоотдача основных фондов определяется как отношение результатов производства (произведенной товарной продукции, реализованной продукции) к среднегодовой стоимости основных производственных фондов. Фондоотдача показывает общую отдачу от использования каждого рубля, затраченного на основные производственные фонды, т. е. эффективность вложения средств.

Фондорентабельность основных фондов определяется как отношение годовой суммы балансовой прибыли к среднегодовой стоимости основных фондов. Сравнив показатели фондорен- табельности, можно определить экономическую эффективность использования основных производственных фондов.

При расчетах фондоотдачи и фондорентабельности основные производственные фонды предприятий принимаются в первоначальной стоимости, которая слагается из суммы фактических затрат организации на их приобретение, сооружение, изготовление (без налога на добавленную стоимость). По первоначальной стоимости основные фонды принимаются на баланс организации.

Рекомендуемая литература

Гражданский кодекс Российской Федерации. Ч. 1-3.

Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч. 1-2.

Постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 “О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы”.

Федеральный закон от 6 августа 2001 г. № 110-ФЗ “О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах”.

Вахрин П. И., Нешитой А. С. Инвестиции: Учебник. М.: ИТК “Дашков и К0”, 2005.

Вахрин П. И. Финансовый анализ в коммерческих и некоммерческих организациях: Учеб. пособие. М.: ИКЦ “Маркетинг”, 2001.

Моляков Д. С. Финансы предприятий отраслей народного хозяйства. М.: Финансы и статистика, 2000.

Павлова Л. Я. Финансы предприятий: Учебник. М.: Финансы: ЮНИТИ, 1998.

Шеремет А. Д., Негашев Е. В. Методика финансового анализа: Учеб. пособие. М.: Инфра-М, 1999.