3.Налоговая система ФРГ

В Германии действуют несколько уровней налогообложения:

- Совместный (подоходный налог, налог на прибыль корпораций, НДС)

- Федеральный (акцизы, пошлины, налог с грузовых авто)

- Земельный (налог на имущество, налог на наследство, налог на пиво, налог с владельцев транспортных средств)

- Общинный (местный): промысловый, земельный налог, церковный налог, налог на собак, налог на охоту и рыболовлю).

Распределение общей суммы налоговых поступлений осуществляется следующим образом:

- федерации – 47,5%

- землям – 34,8%

- общинам – 12,8%

- ЕС – 4,8%.

Ключевые позиции в налоговом законодательстве принадлежат федерации. В то же время для обеспечения финансирования всех трех уровней управления налоговая система Германии построена таким образом, что наиболее крупные источники формирует сразу три или два бюджета. Так, подоходный налог с физических лиц распределяется следующим образом: 42,5% поступлений направляются в федеральный бюджет, 42,5% - в бюджет соответствующей земли и 15% - в местный бюджет (общины). Налог на корпорации делится в пропорции 50% на 50% между федеральным и земельным бюджетами. Налог на добавленную стоимость также распределяется по трем бюджетам. Соотношения распределения этого налога могут быть самыми различными и меняться с течением времени, поскольку он служит регулирующим источником дохода.

Основными налогами в Германии являются следующие налоги:

1. Подоходный налог с физических лиц;

2. Налог на корпорации;

3. Налог на добавленную стоимость;

4. Промысловый налог;

5. Налог на имущество;

6. Земельный налог;

7. Налог, уплачиваемый при покупке земельного участка;

8. Страховые взносы;

9. Налог на наследство и дарения;

10. Автомобильный налог;

12. Акцизы на кофе, сахар, минеральные масла, вино - водочные и табачные изделия;

13.

По компетенции взимания налоги подразделяются на: федеральные, земельные, общинные, совместные и церковные.

По объектам налогообложения разделяются три основные группы налогов: налоги на владение, налоги на операции в сфере обращения, налоги на потребление (акцизы).

В целом налоговая система в Германии достаточно сложная. Нередко она подвергается в стране жёсткой критике, прежде всего из-за относительно больших ставок налогообложения фирм. Однако эти действительно высокие ставки разрешают государству решать самые сложные задачи социального рыночного хозяйства и трансформировать новые федеральные земли на востоке.

Немецкая налоговая система довольно сложна, в особенности установление размера прибыли, что привело, в свою очередь, к созданию специального института налоговых консультантов, в связи с чем практически никто в Германии не занимается своими налогами самостоятельно. Для работы налоговым консультантом необходимо получить лицензию, для чего помимо соответствующего образования и сдачи квалификационных экзаменов, необходимо иметь стаж рабаты не менее 3 лет в государственных финансовых структурах и проходить стажировку при лицензированном налоговом консультанте. В функции налогового консультанта входит обработка первичной документации, начисление прямых и непрямых налогов, налогов на заработную плату и составление отчётности. При этом используются унифицированные компьютерные программы, которые связаны с базой данных финансового управления, что позволяет большинство отчётов подать через интернет.

В Германии имеются жизненно важные затраты гражданина, на которые он вправе уменьшить налогооблагаемый доход. Обычные граждане уменьшают налогооблагаемый доход на размер уплаченных коммунальных платежей, платежи по страховкам, на строительство жилья, на затраты по воспитанию и образованию детей и др.

Налоговая система предусматривает определенные критерии выравнивания, перераспределение налогов от более развитых земель к менее развитым через федеральные трансферты, обязательное согласование местных налогов с администрацией земель и федерации.

В Германии насчитывается около 40 видов налогов. Рассмотрим наиболее значимые:

Подоходный налог с физических лиц взыскивается по прогрессивным ставкам и на его долю припадает третья часть всех налоговых поступлений. Этим налогом облагаются заработная плата, гонорары лиц свободных профессий, доходы на капитал, проценты по банковским депозитам, доходы от сдачи имущества в аренду, индивидуальная трудовая деятельность.

При взыскании налога учитываются налоговые классы. Их шесть и они группируют рабочих и служащих в зависимости от их семейного положения, наличия детей, количества работающих членов семьи. Налоговые таблицы учитывают классы, а также количество детей, на чьём попечении они находятся и  налоговые льготы. Выделяют также следующие налоговые зоны (нулевая зона – не облагается; нижняя пропорциональная зона: ставка – 10%; прогрессивная зона: ставка -  19%-51%).

Подоходный налог с физических лиц удерживается на основании налоговой карты. Заполняется налоговая карта по месту жительства. В ней указывается налоговый класс, количество детей, вероисповедание, семейное положение, возможность граждан осуществлять платежи. Так, для лиц, которым больше 64 года, сумма налогооблагаемых доходов  уменьшается на 40%.

Подоходным налогом облагаются все доходы промышленной и сельскохозяйственной деятельности, самостоятельного и несамостоятельного труда, владения капиталом, сдачи жилья, сдачи в аренду какой-либо собственности и т. д., вплоть до доходов со спекулятивных соглашений.

Прогрессивная зона налогообложения  -  19-51% (вследствие налоговой реформы планируется снизить до 42% максимальную ставку и до 15% минимальную). Удержание налога из з/п происходит на основе налоговой карты. Существуют налоговые льготы на детей, возрастные льготы, льготы по чрезвычайным обстоятельствам (болезнь, несчастный случай). Например, у лиц, которые достигли возраста 64 года, необлагаемый налогом минимум повышается до 3700 Евро. Предусмотрены субсидии на содержание ребенка (до 18 лет) – 1500 евро, а для одиноких с детьми  эта сумма почти в два раза больше – 2800 евро.

Целый ряд категорий граждан (наёмные рабочие, инвалиды, слепые) имеют дополнительные налоговые льготы, которые носят фиксированный характер или ограничены верхним уровнем. С доходов без ограничений вычитаются лишь затраты на налоговых консультантов и церковный налог.

Несколько лет тому назад была введена так называемая надбавка солидарности (Solidaritatszuschlag). Налогоплательщик финансирует частью своих доходов экономическое возрождение новых земель, возникших после объединения Германии. На данное время данная надбавка составляет 7,5% от подоходного налога. Данная надбавка немного снижается, если у налогоплательщика есть дети.

Необходимо особо выделить так называемый церковный налог. Его оплачивают лишь те, которые называют себя членами церкви. Этот налог вычисляется на базе годового подоходного налога и составляет 8-9% от его суммы.

Налог на прибыль. Если прибыль не распределяется, то ставка налога – 50%, а  на распределяемую в виде дивидендов прибыль ставка – 36% ( с учетом того, что дивиденды включаются в личные доходы акционеров, подлежащих обложению подоходным налогом). Широко используется ускоренная амортизация. Так, в с/х разрешается уже в первый год списать до 50% стоимости оборудования, а в первые три года – до 80%. В настоящее время с началом функционирования единого европейского внутреннего рынка в Германии вводятся  такие ставки по этому налогу: минимальная - в размере 30%, максимальная - 40%.

Налог на автомобили (1.7% в общей сумме налогов) имеет ярко выраженный стимулирующий характер, а именно стимулируется использование автомобилей с бензиновыми моторами или дизельными (но с особенно низким выбросом загрязняющих веществ), а также использование катализаторов. Сегодня в Германии налог на автомобили зависит от двух факторов: от объёма цилиндра, то есть мощности двигателя, и наличия (либо отсутствия) катализатора. Так, про объёме цилиндра двигателя 100 куб. дециметров владелец автомобиля с катализатором оплачивает налог в 3 раза меньше, чем без него.

Земельным налогом облагаются земельные участки предприятий, лесное  хозяйство и сельскохозяйственные угодия. Ставки колеблются от 0,6% до 3,1%.%. Освобождены от уплаты налога государственные учреждения, религиозные учреждения. Это также местный налог. При переходе участка земли от одного владельца к другому оплачивается взнос в размере 2% от покупной цены. Определяя величину поземельного налога, муниципалитеты, как правило, разграничивают земли, отведенные под сельскохозяйственные участки, под лесные хозяйства и другие земельные участки.

Самые давние традиции имеет налог на имущество.Его ввёл в 1278 году король Рудольф фон Габсбург. Налоговая ставка на совокупное имущество физического лица с 1995 года поднята до 1%. До этого она было на уровне 0.5%. Промышленные предприятия и компании платят 0.6%. При повышении ставки налога был повышен и необлагаемый налогом минимум. Льготы в виде сниженной ставки есть лишь для имущества в сельском и лесном хозяйстве. Переоценка имущества проводится каждые 3 года.

Промысловым налогом облагаются не результаты деятельности физических и юридических лиц, а капитал и доходы предприятия как хозяйствующего субъекта. Промысловый налог взимается при распределении прибыли до уплаты корпорационного налога. Взимание налога осуществляется по двум ставкам: 5% суммы промыслового налога и 0,2% балансовой стоимости основного капитала.

НДС. Это очень значимый налог, он находится на втором месте после подоходного налога. Общая ставка налога – 15%. Но основные продовольственные товары и книжно – журнальная продукция облагаются по ставке 7%. Эта ставка не распространяется на обороты кафе и ресторанов.

Предприятия сельского и лесного хозяйства, а также товары, идущие на экспорт освобождены от уплаты НДС.

Акцизы (на спиртное, на сигареты, кофе) в основном идут в федеральный бюджет, за исключением акциза на пиво, который уплачивается в бюджет земель.

С разных налогов данной группы наиболее значительным является налог на табачные изделия (2.8-3% всех налоговых поступлений). Другие дают менее 1% каждый, например налог на кофе – 0.3%, налог на пиво – 0.2% и т.д. Но и эти налоги чётко регламентированы. Налоги на потребление в основном направляются в федеральный бюджет, кроме налога на пиво, идущего в бюджеты земель. Ставки федеральных акцизов следующие: бензин – 0.50-0.57 Евро на литр в зависимости от содержания в нём свинца; кофе – 3.1 Евро на 1 кг; крепкие спиртные напитки – 160 Евро на 100 литров; шампанское – 1.4 Евро на 0.75 литра; на страховые сделки – 12% со страхового полиса.