10.2. Исторические и законодательные предпосылки аудирования бухгалтерской отчетности

Исторические корни аудита относятся ко времени зарождения акционерных обществ при условии разделения интересов вкладчиков денег (акционеров) и управляющих деятельностью предприятий.

Управляющие  не  оправдывали свои действия, ссылаясь на необходимость реинвестирования прибыли в развитие акционерных компаний.

Эти отношения следовало регулировать законодательным порядком и проверять исполнение законов. Такая проверка была возложена на общественных независимых ревизоров, т.е. аудиторов. Сама практика аудита существует уже более двухсот лет,  но его современные принципы и отличительные черты сформировались постепенно с активным воздействием на них законодательной практики различных стран.

Начало было положено серией Законов о компаниях, изданных в Англии, начиная с 1844 г., которые предписывали прав-лениям акционерных компаний в обязательном порядке один раз в год приглашать для проверки бухгалтерских счетов и отчета перед акционерами независимого бухгалтера-контролера (аудитора).

Проверяя достоверность финансовой информации, аудиторы  подтверждали компаниям   право  на дополнительное приобре- тение необходимого им капитала в условиях, когда еще не существовало  постоянной  и единообразной практики бухгалтерского учета и аудита. И лишь в 1902 г. в Англии на встрече членов комитета дипломированных бухгалтеров было принято решение   осуществить стандартизацию бухгалтерского учета и выработать его принципы. Окончательно полноту годовых финансовых отчетов английских компаний определил Закон о Компаниях 1929 г., обязывающий в их состав включать Счет прибылей и убытков.

Самым детальным  и подробным образом формы и содержание отдельных и групповых счетов компании, отчетов правления директоров и заключения аудиторов (включая и перечень прав и обязанностей последних) изложены в статье 237 английского Закона о Компаниях 1985 г.

Известно, что Англия преуспевает в части законодательного регулирования многих сторон деятельности своих государственных, политических и экономических институтов, но следует отдать должное и сложившейся практике регулирования учета, отчетности и контроля за ними в США.

Здесь нет действующих законов, регулирующих деятельность специалистов - бухгалтеров в целом по федерации. Однако бухгалтерская общественность  действует активно и многого достигла в совершенствовании своего мастерства и достижении высочайшей организации своего труда путем разработки и внедрения сначала общепринятых принципов, а затем и стандартов.

Вначале бухгалтерский учет в США осуществлялся по правилам его ведения в Англии. Эту методологию привнесли специалисты высшей квалификации, получившие подготовку в  Великобритании. Но уже в  1887 г. была образована Американская ассоциация бухгалтеров.

В 1896 г. в штате Нью-Йорк был принят Закон, регулирующий аудиторскую деятельность. В соответствии с этим Законом должность дипломированного бухгалтера предоставлялась    лицам, успешно сдавшим в Нью-Йоркском университете экзамен по специальности.

С 1907 г. начинают формироваться правила ведения бухгалтерского учета в США, и к 1913 г. определяется обстановка, благоприятствующая созданию официальных стандартов бухгалтерского учета и аудита. Первые стандарты по процедурам аудита публикуются в 1939 г. американским институтом бухгалтеров в бюллетени его исследований, а 1941 г. считается годом организации американского института внутренних ревизоров, что способствовало развитию и совершенствованию профессии внутреннего аудита. Окончательно «Общепринятые стандарты аудита» и «Обязанности внутреннего ревизора» были утверждены названными выше организациями в 1948 г.

Вопросы аттестации работников высшей квалификации бухгалтерского учета, внешнего и внутреннего аудита и аудиторов систем электронной обработки экономических данных в 80-е г. нашего столетия подверглись значительному совершенствованию и контролируются, в основном, на уровне отдельных штатов.

В настоящее время в США общепринятые принципы ведения учета определяются Советом по стандартам финансового учета, руководство деятельностью дипломированных аудиторов осуществляется Институтом дипломированных аудиторов, деятельность дипломированных внутренних аудиторов регулируется Институтом внутренних аудиторов[1].

Этапы развития и становления аудита в Англии и США в определенной   мере   предопределили   стандартизацию  аудита  в международном масштабе.