2.1. Правовые основы аудиторской деятельности

К правовым и законодательным документам по аудиторской деятельности в Российской Федерации относятся:

1. Гражданский кодекс Российской Федерации.

2. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 7 августа 2001 г.

3. Федеральный закон «О лицензировании отдельных видов деятельности» от 8 августа 2001 г. № 128-ФЗ.

4. Налоговый кодекс Российской Федерации.

5. Уголовный кодекс Российской Федерации.

6. Кодекс Российской Федерации об административных пра­вонарушениях.

7. Федеральный закон от 30 декабря 2001 г. «О введении в действие Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях» от 30 декабря 2001г.

8. Федеральный закон «О банках и банковской деятельности» (в ред. от 3 февраля 1996 г. № 17-ФЗ с изм. по состоянию на 7 ав­густа 2001 г.).

9. Закон РФ «О бухгалтерском учете» (Закон РФ от 21 ноября

1996 г. № 129-ФЗ).

10. Федеральный закон «Об акционерных обществах» (№ 208-ФЗ от 26 декабря 1995 г. в ред. от 7 августа 2001 г.).

11. Федеральный закон «О сельскохозяйственной кооперации» (№ 193-ФЗ от 8 декабря 1995 г., с изм. и доп. от 7 марта 1997 г. и 18 февраля 1999 г.).

12. Закон РФ «Об организации страхового дела в Российской Федерации» № 4015-1 от 27 ноября 1992 г. (в ред. от 31 декабря

1997 г.).

Глава 2. Правовые и организационные основы аудиторской деятельности 25

13. Федеральный закон «О негосударственных пенсионных фондах» № 75-ФЗ от 7 мая 1998 г.

14. Закон РФ «О потребительской кооперации (потребитель­ских обществах, их союзах) в Российской Федерации» № 3085-1 от 19 июня 1992 г. (в ред. от 11 июля 1997 г.).

15. Федеральный закон «О финансово-промышленных группах» № 190-ФЗ от 30 ноября 1995 г.

16. Постановление Правительства Российской Федерации от 6 февраля 2002 г. № 80 «О вопросах государственного регулирова­ния аудиторской деятельности в Российской Федерации».

17. Положение о лицензировании аудиторской деятельности, утвержденное Постановлением Правительства Российской Федера­ции от 29 марта 2002 г. № 190.

18. Постановление Правительства РФ от 12 июня 2002 г. № 409 «О мерах по обеспечению проведения обяза­тельного аудита».

19. Положение о Совете по аудиторской деятельности при Ми­нистерстве финансов Российской Федерации (Приказ МФ РФ от 3 июня 2002 г. № 47-н).

20. Приказ Минфина РФ от 7 марта 2002 г. № 47 «Об утвер­ждении Положения о Департаменте организации аудиторской дея­тельности Министерства финансов Российской Федерации».

21. Временное положение о ведении государственных реестров в области организации аудиторской деятельности (Приказ МФ РФ от 28 июня 2002 г. № 64н).

22. Временное положение о порядке аккредитации профессио­нальных аудиторских объединений при Министерстве финансов РФ (приказ Минфина РФ от 29 апреля 2002 г. № 38н).

23. Временное положение о системе аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов в Российской Федерации (Приказ МФ РФ от 12 сентября 2002 г. № 93н).

24. Перечень документов, требований и условий, необходимых Для подачи заявления в лицензирующий орган о предоставлении лицензии на осуществление аудиторской деятельности (Письмо МФ РФ от И апреля 2002 г. № 28-05-01,781/СШ).

25. Порядок предоставления отчета аудиторскими организа­циями и аудиторами, имеющими лицензии на осуществление ауди­торской деятельности в области общего аудита, аудита бирж, вне­бюджетных фондов и инвестиционных институтов, а также аудита страховщиков (Приказ МФ РФ от 27 октября 1999 г. № 69н).

26. Российские правила (стандарты) аудиторской деятельности. Комиссия по аудиторской деятельности при Президенте РФ. Про­токолы № 1 от 9 февраля 1996 г., № 6 от 25 декабря 1996 г., № 2 от 22 января 1998 г., № 4 от 15 июля 1998 г., № 2 от 18 марта 1999 г., ^ 3 от 27 апреля 1999 г., № 5 от 20 августа 1999 г., № 6 от 20 ок­тября 1999 г

26 Раздел I. Теоретические основы аудита

27.

Из приведенного перечня нормативных документов по регулиро­ванию аудиторской деятельности можно выделить: кодексы и феде­ральные законы (пп. 1—15); постановления Правительства РФ, по­ложения, утвержденные министерствами и ведомствами, федераль­ные стандарты (пп. 16—27).

Аудиторская деятельность в России организуется с учетом опы­та, сложившегося в мировой практике.

В литературе [5] отмечается, что в мировой практике можно вы­делить две различные концепции регулирования аудиторской дея­тельности. Первая из них получила распространение в таких евро­пейских странах, как Австрия, Испания, Франция, ФРГ, где ауди­торская деятельность строго регламентируется централизованными органами. На них фактически возлагаются функции государствен­ного контроля за аудиторской деятельностью.

Вторая концепция развита в англоязычных странах (США, Ве­ликобритания), где аудиторская деятельность в некотором виде са­морегулируется. Аудит в этих странах ориентирован в основном на потребности акционеров, инвесторов, кредиторов и других хозяйст­вующих субъектов. Аудиторская деятельность здесь регулируется преимущественно общественными аудиторскими объединениями.

В России система нормативного регулирования аудиторской деятельности находится в стадии становления. Происходит процесс определения прав и обязанностей органов, регулирующих аудитор­скую деятельность, определение роли и функций государственных и общественных аудиторских организаций. Среди представленных концепций и систем регулирования наиболее целесообразной нам представляется четырехуровневая система нормативного регулирова­ния аудиторской деятельности.

Эта система включает 4 основных уровня (табл. 2.1), распо-ложеных сверху вниз. Каждый уровень обладает определенными ви- дами документов, областью регулирования и степенью их разработан­ности.

Первый (верхний) уровень включает закон об аудите (аудиторской деятельности), который принят 7 августа 2001 г.

Глава 2. Правовые и организационные основы аудиторской деятельности 27

Таблица 2.1 Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в РФ

28 Раздел I. Теоретические основы аудита

К документам второго уровня, регулирующим аудиторскую дея­тельность в РФ, относятся федеральные правила (стандарты)1. Они определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельно­сти, обязательные для исполнения субъектами рынка. В настоящее время разработано и принято Правительством РФ 6 федеральных стандартов. Кроме того, действуют также российские правила (стан­дарты) аудиторской деятельности.

Третий уровень охватывает внутренние стандарты профессио­нальных аудиторских объединений, а также нормативные акты ми­нистерств и ведомств, устанавливающие правила организации ауди­торской деятельности и проведения аудита применительно к кон­кретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам налого­обложения, финансов, бухгалтерского учета, хозяйственного права.

Четвертый уровень включает внутренние стандарты аудиторской деятельности, которые разрабатывают аудиторские организации и индивидуальные аудиторы на базе федеральных правил (стандартов) и практики аудита. Содержание и форма таких документов — пре­рогатива аудиторских фирм, их ноу-хау. Такие стандарты опреде­ляют качество работы и престиж аудиторских фирм.