26.7. Типичные ошибки

Проводя аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками, ауди­тор должен знать о возможных ошибках и нарушениях, свойствен­ных данному разделу учета. Наиболее типичные из них сгруппиро­ваны следующим образом.

1. В части организации первичного учета:

• арифметические ошибки при фиксировании оперативного факта (при измерении количества, веса, размеров и т.п.);

• несвоевременная регистрация оперативного факта на носите­ле информации;

• регистрация хозяйственных операций в документах неунифи-цированной формы (в случае если для данной операции унифици­рованный документ предусмотрен);

• отсутствие необходимых реквизитов, придающих документу юридическую силу;

• нарушения, допущенные при оформлении первичного доку­мента (заполнение документов средствами, не допускающими их долговременное хранение, нарушения при внесении исправлений в первичный документ);

• отсутствие графиков документооборота;

• ошибки при регистрации документа (количественные либо качественные расхождения при переносе данных из документа в учетные регистры);

464 Раздел IV. Методика детальной проверки оборотов и сальдо

• несвоевременная регистрация документа в учетном регистре (либо отсутствие данных в учетном регистре по отдельным первич­ным документам);

• нарушения сроков хранения документации в архиве;

• уничтожение первичных документов без акта о выделении документов к уничтожению;

• нарушения при оформлении дел с первичной учетной доку­ментацией (касается кассовых и банковских документов).

2. В части организации бухгалтерского и налогового учета:

• перекрытие задолженности одного контрагента авансами, вы­данными другому контрагенту (проводка: Дт 60—Кт 60 субсчет «Авансы выданные», 76);

• несвоевременное списание задолженности в связи с невер­ным исчислением сроков исковой давности (проводка: Дт 91 «Про­чие доходы и расходы» — Кт 60);

• возмещение входящего НДС по неотфактурованным постав­кам (проводки Дт 19—Кт 60 субсчет «Неотфактурованные постав­ки» и Дт 68-Кт 19);

• отсутствие корректировки по списанным на затраты ТМЦ (работам, услугам), ранее отраженным как неотфактурованные по­ставки, документы по которым поступили и имеют несоответствия с ранее отраженными в учете показателями;

• возмещение входящего НДС по поставкам, обеспеченным выданными организацией собственными векселями;

• несвоевременное предъявление претензий поставщикам (про­водка: Дт 76 субсчет «Расчеты по претензиям» — Кт 60), отражение на счете 76 субсчет «Расчеты по претензиям» нереальных сумм;

• счетные ошибки при исчислении курсовых разниц (проводки Дт 91-Кт 60 или Дт 60-Кт 91); .

• неправильное отражение на счетах учета суммовых разниц;

• списание безнадежного долга на счет прочих доходов и рас­ходов при наличии ранее образованного резерва под эту задолжен­ность (проводка Дт 91—Кт 60);

.

• отсутствие аналитического учета по: поставщикам, неопла­ ченным в срок расчетным документам, неотфактурованным постав-

Глава 26. Аудит учета расчетов с поставщиками и подрядчиками 465

кам, авансам выданным, выданным векселям, просроченным опла­той векселям и др. (исходя из требований нормативных актов);

• нарушение методологии учета в части неверно составленных корреспонденции счетов.

Вопросы для самопроверки

1. Назовите основные нормативные документы, используемые аудитором при проверке учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

2. В чем отличие договора поставки от договора подряда? Ка­кие имеются правовые формы договоров с поставщиками и подрядчиками?

3. Перечислите основные источники информации при про­верке учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

4. Какие методы внутреннего контроля по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками надлежит проверить аудито­ру в ходе оценки системы внутреннего контроля на пред­приятии?

5. Назовите основные процедуры сбора доказательств при проверке организации первичного учета расчетов с постав­щиками и подрядчиками.

6. Приведите основные процедуры сбора доказательств при проведении проверки организации бухгалтерского и нало­гового учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

7. Назовите типичные ошибки по учету расчетов с поставщи­ками и подрядчиками.