<<
>>

13.3. Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита

Во всех случаях обязательного аудита аудиторские организации должны подготовить и предоставить проверяемому экономическому субъекту письменный отчет по результатам проведения аудита.

По хо- ду осуществления аудита аудиторские организации могут готовить и передавать в устном или письменном виде промежуточную информа­цию. Данные, содержащиеся в письменном отчете аудитора, необхо­димы руководству проверяемого экономического субъекта для того, чтобы иметь представление о тех недостатках в учетных записях, бух­галтерских регистрах и системе внутреннего контроля, которые могут привести к существенным ошибкам в бухгалтерской отчетности.

Кроме того, в письменном отчете содержатся конструктивные предложения по совершенствованию системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта.

При инициативном аудите аудиторские организации также обя­заны готовить и предоставлять экономическим субъектам письмен­ный отчет в случаях, когда:

Глава 13. Оценка аудитором результатов аудиторской проверки 233

1) договором на осуществление инициативного аудита по ито­гам аудита предусматривается подготовка заключения аудитора;

2) договором на осуществление инициативного аудита преду­сматривается не подготовка заключения аудитора, а подготовка письменной информации аудитора.

Аудиторская организация обязана указать в письменном отчете аудитора все связанные с фактами хозяйственной жизни экономиче­ского субъекта ошибки и искажения, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность его бухгалтерской отчетности. Кроме того, в письменном отчете аудитора может быть приведена любая информация, касающаяся проведенного аудита и фактов хозяйственной жизни экономического субъекта, которую ау­дитор сочтет целесообразной.

Письменный отчет аудитора не может рассматриваться как пол­ный отчет о всех существующих недостатках, поскольку в нем ука­заны лишь те, которые были обнаружены в процессе аудиторской проверки.

Письменный отчет аудитора готовится в ходе аудиторской про­верки и представляется руководителю и (или) собственнику эконо­мического субъекта, подлежащего аудиту, на завершающей стадии аудиторской проверки. Письменный отчет — конфиденциальный документ и может быть передан только:

• лицу, подписавшему договор (контракт, письмо-обязательство) на оказание аудиторских услуг;

• лицу, прямо указанному в качестве получателя письменного отчета аудитора в договоре (контракте, письме-обязательстве) на оказание аудиторских услуг;

• любому другому лицу в случае письменного указания на то в адрес аудиторской организации лица, подписавшего договор (кон­тракт, письмо-обязательство) на оказание аудиторских услуг.

Отдельные вопросы письменного отчета аудитора могут обсуж­даться в устной форме или в порядке обмена письмами с сотрудни­ками экономического субъекта в ходе его проверки с учетом степе­ни ответственности, допуска к информации и уровня компетентно­сти этих сотрудников.

Например, если факт непредставления каких-либо документов аудитору по результатам процедуры проверки им полноты первич­ных документов по конкретному разделу (участку) зафиксировать в письменном отчете аудитора, то сотрудники проверяемого эконо­мического субъекта не смогут своевременно предпринять действия

234 Раздел II. Стандарты аудита и организация аудиторской деятельности

по их нахождению. Если дубликаты этих документов будут впослед­ствии получены, то аудитору придется изменять свои выводы, рас­четы, письменный отчет и т.д. Вот почему письмо о необходимости получения дубликатов первичных документов должно быть направ­лено руководству бухгалтерии уже в ходе проверки. Если до момен­та окончания работы аудиторов по сбору аудиторских доказательств такие документы не будут представлены, тогда факт отсутствия от­дельных документов будет отражен повторно в письменном отчете, я

Все входящие и исходящие письменные документы такого рода аудиторы должны в обязательном порядке приобщать к своей про­чей рабочей документации.

По итогам аудиторской, проверки по согласованию с руково­дством экономического субъекта может быть подготовлен предва­рительный вариант письменного отчета аудитора. Предварительный вариант письменного отчета может быть передан только тем лицам, которым представляется и окончательный вариант.

В предварительном варианте письменного отчета аудитора могут содержаться требования по внесению (с выполнением установлен­ных для этого правил) исправлений в данные бухгалтерского учета и по подготовке перечня уточнений к уже подготовленной бухгал­терской отчетности. Выполнение таких требований в случае, если они касаются исправлений существенного характера, является обя­зательным, чтобы аудиторская организация впоследствии могла представить экономическому субъекту положительное аудиторское заключение.

Руководство экономического субъекта может:

• подготовить письменный ответ на предварительный вариант письменного отчета аудитора, отражающий точку зрения проверяе­мой организации на замечания, содержащиеся в варианте этого до- кумента;

• встретиться с аудиторами, проводившими проверку, пригла­сив со своей стороны лиц, которых сочтет необходимыми, для об­суждения предварительного варианта документа.

Окончательный вариант письменного отчета аудитора должен быть подготовлен и представлен руководству проверяемого пред­приятия не позднее, чем аудиторское заключение.

Замечания экономического субъекта принимаются аудиторской организацией, если аудиторы сочтут это необходимым.

Если в предварительном варианте письменного отчета аудитора содержались замечания, имеющие существенный характер, в окон-

Глава 13. Оценка аудитором результатов аудиторской проверки 235

чательном варианте письменного отчета необходимо дать оценку и анализ исправлениям, сделанным работниками экономического субъекта в порядке выполнения требований аудиторов.

В соответствии с российским аудиторским правилом (стандар­том) «Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности» обнаруженные в процессе аудита факты искажений бухгалтерской отчетности аудиторская организация должна подроб­но отразить в своей рабочей документации.

Кроме того, сведения о выявленных искажениях следует вклю­чить в письменный отчет аудитора руководству проверяемого эко­номического субъекта, а если нарушения не будут исправлены, то в аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности.

Изучив предварительный вариант письменного отчета аудитора, руководство проверяемого предприятия может принять решение вцести исправления в бухгалтерскую отчетность.

Следует помнить, что хотя в письменной информации аудитора содержатся итоговые цифры корректировки статей бухгалтерской отчетности, недостаточно внести исправления только в отчетные формы. Исправления считаются внесенными, только если они сде­ланы в бухгалтерском учете — оформлены бухгалтерские справки по внесению исправлений, сделаны бухгалтерские записи, сформи­рованы новые регистры аналитического и синтетического учета и составлена бухгалтерская отчетность.

Для того чтобы аудиторская организация убедилась в том, что необходимые исправления существенных нарушений в бухгалтер­ском учете произведены, проверяемый экономический субъект должен представить ей не только новый вариант бухгалтерской от­четности, но и оборотно-сальдовую ведомость или иной регистр бухгалтерского учета, на основании которого организация составля­ет баланс, а также перечень исправительных бухгалтерских записей.

В соответствии с федеральным аудиторским стандартом «Ауди­торское заключение о финансовой (бухгалтерской) отчетности» ес­ли в результате аудита экономический субъект произвел необходи­мые поправки в бухгалтерской отчетности до представления ее за­интересованным пользователям, то аудиторское заключение не должно содержать указаний на эти поправки.

Если аудиторская проверка происходит после представления от­четности заинтересованным пользователям, то в случае существен­ного характера ошибок и нарушений в бухгалтерской отчетности до

236 Раздел II. Стандарты аудита и организация аудиторской деятельности

исправлений аудиторская фирма должна представить аудиторское заключение, отличное от безоговорочно положительного.

Письменная информация аудитора (предварительный и оконча­тельный варианты) составляется не менее чем в двух экземплярах.

Один экземпляр письменной информации передается под расписку только тем лицам, которым может быть представлена эта информа­ция в соответствии с требованиями российского аудиторского стан­дарта, второй экземпляр остается в распоряжении аудиторской ор­ганизации и приобщается к прочей рабочей документации аудито­ра. Несогласие получателя письменной информации аудитора с со- I держанием ее окончательного варианта не может служить основа­нием для отказа в получении названного документа.

По согласованию с получателем письменная информация ауди­тора может быть переслана по почте или другим способом. В таком случае при архивном хранении в аудиторской организации ко вто­рому экземпляру письменной информации аудитора подшиваются документы, подтверждающие факт почтового отправления либо иного способа передачи письменной информации.

Письменная информация аудитора — конфиденциальный доку­мент. Содержащиеся в нем сведения не подлежат разглашению ау­диторской фирмой, ее сотрудниками либо аудитором, работающим самостоятельно, за исключением случаев, прямо предусмотренных федеральными законами Российской Федерации.

Экономический субъект вправе распоряжаться сведениями, со- держащимися в письменной информации аудитора, по своему ус­мотрению. Аудиторская организация не несет ответственности за разглашение конфиденциальной информации клиента, произошед­шее по вине или с ведома работников экономического субъекта, подлежавшего аудиту.

В случае смены аудиторской организации, руководство прове­ряемого экономического субъекта обязано предоставить новой ау- диторской организации копии письменной информации по резуль­татам аудиторских проверок не менее чем за три предшествующих финансовых года, подготовленных прежней аудиторской организа­цией (аудиторскими организациями). Новая аудиторская организа­ция обязана соблюдать конфиденциальность информации, содер­жащейся в документах, подготовленных прежней аудиторской орга­низацией (аудиторскими организациями).

Рекомендуемая форма письменной информации аудитора име­ет вид:

238 Раздел II.

Стандарты аудита и организация аудиторской деятельности

Общая информация

Аудиторская проверка имела следующие особенности:____________

Бухгалтерский учет в проверяемой организации:_________________

При проверке были рассмотрены:______________________________

Методика аудиторской проверки:______________________________

Результаты аудиторской проверки

Выводы и рекомендации

Следует сделать общие выводы и рекомендации по итогам аудита. Если проверяемой организацией по итогам замечаний аудиторов были внесены ис- правления в данные бухгалтерского учета, необходимо дать оценку проделанным изменениям и сделать выводы о влиянии внесенных изменений на правильность ведения бухгалтерского учета и достоверность бухгалтерской отчетности. Если, по мнению аудиторов, следует внести исправления, а представители проверяе­мой организации не согласны с этим, следует привести мнение аудиторов по всем таким существенным ситуациям.

В случае выдачи безоговорочно положительного аудиторского заключения следует отметить это в отчете аудитора. При подготовке аудиторского заключе­ния с оговоркой, отрицательного заключения или отказа от выражения мнения следует привести развернутую аргументацию причин, приведших к такому мне­нию аудиторов.

Можно привести любые другие выводы и рекомендации, которые аудиторы сочтут необходимым.

Вопросы для самопроверки

1. Каковы основные действия аудитора при выявлении иска­жений бухгалтерской отчетности?

2. Какие виды искажений должен различить аудитор?

3. Какие документы должен составить аудитор на заключи­тельной стадии проверки?

4. Каким лицам может быть передана письменная информация?

5. Назовите основные даты, имеющие значение для аудитора на заключительной стадии проверки.

<< | >>
Источник: В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова. Аудит: Учебник для вузов /В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.:,2006. - 583 с.. 2006

Еще по теме 13.3. Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита:

- Авторское право - Аграрное право - Адвокатура - Административное право - Административный процесс - Антимонопольно-конкурентное право - Арбитражный (хозяйственный) процесс - Аудит - Банковская система - Банковское право - Бизнес - Бухгалтерский учет - Вещное право - Государственное право и управление - Гражданское право и процесс - Денежное обращение, финансы и кредит - Деньги - Дипломатическое и консульское право - Договорное право - Жилищное право - Земельное право - Избирательное право - Инвестиционное право - Информационное право - Исполнительное производство - История - История государства и права - История политических и правовых учений - Конкурсное право - Конституционное право - Корпоративное право - Криминалистика - Криминология - Маркетинг - Медицинское право - Международное право - Менеджмент - Муниципальное право - Налоговое право - Наследственное право - Нотариат - Обязательственное право - Оперативно-розыскная деятельность - Права человека - Право зарубежных стран - Право социального обеспечения - Правоведение - Правоохранительная деятельность - Предпринимательское право - Семейное право - Страховое право - Судопроизводство - Таможенное право - Теория государства и права - Трудовое право - Уголовно-исполнительное право - Уголовное право - Уголовный процесс - Философия - Финансовое право - Хозяйственное право - Хозяйственный процесс - Экологическое право - Экономика - Ювенальное право - Юридическая деятельность - Юридическая техника - Юридические лица -