<<
>>

13.3. Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита

Во всех случаях обязательного аудита аудиторские организации должны подготовить и предоставить проверяемому экономическому субъекту письменный отчет по результатам проведения аудита.

По хо- ду осуществления аудита аудиторские организации могут готовить и передавать в устном или письменном виде промежуточную информа­цию. Данные, содержащиеся в письменном отчете аудитора, необхо­димы руководству проверяемого экономического субъекта для того, чтобы иметь представление о тех недостатках в учетных записях, бух­галтерских регистрах и системе внутреннего контроля, которые могут привести к существенным ошибкам в бухгалтерской отчетности.

Кроме того, в письменном отчете содержатся конструктивные предложения по совершенствованию системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта.

При инициативном аудите аудиторские организации также обя­заны готовить и предоставлять экономическим субъектам письмен­ный отчет в случаях, когда:

Глава 13. Оценка аудитором результатов аудиторской проверки 233

1) договором на осуществление инициативного аудита по ито­гам аудита предусматривается подготовка заключения аудитора;

2) договором на осуществление инициативного аудита преду­сматривается не подготовка заключения аудитора, а подготовка письменной информации аудитора.

Аудиторская организация обязана указать в письменном отчете аудитора все связанные с фактами хозяйственной жизни экономиче­ского субъекта ошибки и искажения, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность его бухгалтерской отчетности. Кроме того, в письменном отчете аудитора может быть приведена любая информация, касающаяся проведенного аудита и фактов хозяйственной жизни экономического субъекта, которую ау­дитор сочтет целесообразной.

Письменный отчет аудитора не может рассматриваться как пол­ный отчет о всех существующих недостатках, поскольку в нем ука­заны лишь те, которые были обнаружены в процессе аудиторской проверки.

Письменный отчет аудитора готовится в ходе аудиторской про­верки и представляется руководителю и (или) собственнику эконо­мического субъекта, подлежащего аудиту, на завершающей стадии аудиторской проверки. Письменный отчет — конфиденциальный документ и может быть передан только:

• лицу, подписавшему договор (контракт, письмо-обязательство) на оказание аудиторских услуг;

• лицу, прямо указанному в качестве получателя письменного отчета аудитора в договоре (контракте, письме-обязательстве) на оказание аудиторских услуг;

• любому другому лицу в случае письменного указания на то в адрес аудиторской организации лица, подписавшего договор (кон­тракт, письмо-обязательство) на оказание аудиторских услуг.

Отдельные вопросы письменного отчета аудитора могут обсуж­даться в устной форме или в порядке обмена письмами с сотрудни­ками экономического субъекта в ходе его проверки с учетом степе­ни ответственности, допуска к информации и уровня компетентно­сти этих сотрудников.

Например, если факт непредставления каких-либо документов аудитору по результатам процедуры проверки им полноты первич­ных документов по конкретному разделу (участку) зафиксировать в письменном отчете аудитора, то сотрудники проверяемого эконо­мического субъекта не смогут своевременно предпринять действия

234 Раздел II. Стандарты аудита и организация аудиторской деятельности

по их нахождению. Если дубликаты этих документов будут впослед­ствии получены, то аудитору придется изменять свои выводы, рас­четы, письменный отчет и т.д. Вот почему письмо о необходимости получения дубликатов первичных документов должно быть направ­лено руководству бухгалтерии уже в ходе проверки. Если до момен­та окончания работы аудиторов по сбору аудиторских доказательств такие документы не будут представлены, тогда факт отсутствия от­дельных документов будет отражен повторно в письменном отчете, я

Все входящие и исходящие письменные документы такого рода аудиторы должны в обязательном порядке приобщать к своей про­чей рабочей документации.

По итогам аудиторской, проверки по согласованию с руково­дством экономического субъекта может быть подготовлен предва­рительный вариант письменного отчета аудитора. Предварительный вариант письменного отчета может быть передан только тем лицам, которым представляется и окончательный вариант.

В предварительном варианте письменного отчета аудитора могут содержаться требования по внесению (с выполнением установлен­ных для этого правил) исправлений в данные бухгалтерского учета и по подготовке перечня уточнений к уже подготовленной бухгал­терской отчетности. Выполнение таких требований в случае, если они касаются исправлений существенного характера, является обя­зательным, чтобы аудиторская организация впоследствии могла представить экономическому субъекту положительное аудиторское заключение.

Руководство экономического субъекта может:

• подготовить письменный ответ на предварительный вариант письменного отчета аудитора, отражающий точку зрения проверяе­мой организации на замечания, содержащиеся в варианте этого до- кумента;

• встретиться с аудиторами, проводившими проверку, пригла­сив со своей стороны лиц, которых сочтет необходимыми, для об­суждения предварительного варианта документа.

Окончательный вариант письменного отчета аудитора должен быть подготовлен и представлен руководству проверяемого пред­приятия не позднее, чем аудиторское заключение.

Замечания экономического субъекта принимаются аудиторской организацией, если аудиторы сочтут это необходимым.

Если в предварительном варианте письменного отчета аудитора содержались замечания, имеющие существенный характер, в окон-

Глава 13. Оценка аудитором результатов аудиторской проверки 235

чательном варианте письменного отчета необходимо дать оценку и анализ исправлениям, сделанным работниками экономического субъекта в порядке выполнения требований аудиторов.

В соответствии с российским аудиторским правилом (стандар­том) «Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности» обнаруженные в процессе аудита факты искажений бухгалтерской отчетности аудиторская организация должна подроб­но отразить в своей рабочей документации.

Кроме того, сведения о выявленных искажениях следует вклю­чить в письменный отчет аудитора руководству проверяемого эко­номического субъекта, а если нарушения не будут исправлены, то в аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности.

Изучив предварительный вариант письменного отчета аудитора, руководство проверяемого предприятия может принять решение вцести исправления в бухгалтерскую отчетность.

Следует помнить, что хотя в письменной информации аудитора содержатся итоговые цифры корректировки статей бухгалтерской отчетности, недостаточно внести исправления только в отчетные формы. Исправления считаются внесенными, только если они сде­ланы в бухгалтерском учете — оформлены бухгалтерские справки по внесению исправлений, сделаны бухгалтерские записи, сформи­рованы новые регистры аналитического и синтетического учета и составлена бухгалтерская отчетность.

Для того чтобы аудиторская организация убедилась в том, что необходимые исправления существенных нарушений в бухгалтер­ском учете произведены, проверяемый экономический субъект должен представить ей не только новый вариант бухгалтерской от­четности, но и оборотно-сальдовую ведомость или иной регистр бухгалтерского учета, на основании которого организация составля­ет баланс, а также перечень исправительных бухгалтерских записей.

В соответствии с федеральным аудиторским стандартом «Ауди­торское заключение о финансовой (бухгалтерской) отчетности» ес­ли в результате аудита экономический субъект произвел необходи­мые поправки в бухгалтерской отчетности до представления ее за­интересованным пользователям, то аудиторское заключение не должно содержать указаний на эти поправки.

Если аудиторская проверка происходит после представления от­четности заинтересованным пользователям, то в случае существен­ного характера ошибок и нарушений в бухгалтерской отчетности до

236 Раздел II. Стандарты аудита и организация аудиторской деятельности

исправлений аудиторская фирма должна представить аудиторское заключение, отличное от безоговорочно положительного.

Письменная информация аудитора (предварительный и оконча­тельный варианты) составляется не менее чем в двух экземплярах.

Один экземпляр письменной информации передается под расписку только тем лицам, которым может быть представлена эта информа­ция в соответствии с требованиями российского аудиторского стан­дарта, второй экземпляр остается в распоряжении аудиторской ор­ганизации и приобщается к прочей рабочей документации аудито­ра. Несогласие получателя письменной информации аудитора с со- I держанием ее окончательного варианта не может служить основа­нием для отказа в получении названного документа.

По согласованию с получателем письменная информация ауди­тора может быть переслана по почте или другим способом. В таком случае при архивном хранении в аудиторской организации ко вто­рому экземпляру письменной информации аудитора подшиваются документы, подтверждающие факт почтового отправления либо иного способа передачи письменной информации.

Письменная информация аудитора — конфиденциальный доку­мент. Содержащиеся в нем сведения не подлежат разглашению ау­диторской фирмой, ее сотрудниками либо аудитором, работающим самостоятельно, за исключением случаев, прямо предусмотренных федеральными законами Российской Федерации.

Экономический субъект вправе распоряжаться сведениями, со- держащимися в письменной информации аудитора, по своему ус­мотрению. Аудиторская организация не несет ответственности за разглашение конфиденциальной информации клиента, произошед­шее по вине или с ведома работников экономического субъекта, подлежавшего аудиту.

В случае смены аудиторской организации, руководство прове­ряемого экономического субъекта обязано предоставить новой ау- диторской организации копии письменной информации по резуль­татам аудиторских проверок не менее чем за три предшествующих финансовых года, подготовленных прежней аудиторской организа­цией (аудиторскими организациями). Новая аудиторская организа­ция обязана соблюдать конфиденциальность информации, содер­жащейся в документах, подготовленных прежней аудиторской орга­низацией (аудиторскими организациями).

Рекомендуемая форма письменной информации аудитора име­ет вид:

238 Раздел II.

Стандарты аудита и организация аудиторской деятельности

Общая информация

Аудиторская проверка имела следующие особенности:____________

Бухгалтерский учет в проверяемой организации:_________________

При проверке были рассмотрены:______________________________

Методика аудиторской проверки:______________________________

Результаты аудиторской проверки

Выводы и рекомендации

Следует сделать общие выводы и рекомендации по итогам аудита. Если проверяемой организацией по итогам замечаний аудиторов были внесены ис- правления в данные бухгалтерского учета, необходимо дать оценку проделанным изменениям и сделать выводы о влиянии внесенных изменений на правильность ведения бухгалтерского учета и достоверность бухгалтерской отчетности. Если, по мнению аудиторов, следует внести исправления, а представители проверяе­мой организации не согласны с этим, следует привести мнение аудиторов по всем таким существенным ситуациям.

В случае выдачи безоговорочно положительного аудиторского заключения следует отметить это в отчете аудитора. При подготовке аудиторского заключе­ния с оговоркой, отрицательного заключения или отказа от выражения мнения следует привести развернутую аргументацию причин, приведших к такому мне­нию аудиторов.

Можно привести любые другие выводы и рекомендации, которые аудиторы сочтут необходимым.

Вопросы для самопроверки

1. Каковы основные действия аудитора при выявлении иска­жений бухгалтерской отчетности?

2. Какие виды искажений должен различить аудитор?

3. Какие документы должен составить аудитор на заключи­тельной стадии проверки?

4. Каким лицам может быть передана письменная информация?

5. Назовите основные даты, имеющие значение для аудитора на заключительной стадии проверки.

<< | >>
Источник: В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова. Аудит: Учебник для вузов /В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.:,2006. - 583 с.. 2006

Еще по теме 13.3. Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита:

  1. 5.3 Влияние стоимостной оценки капитала на финансовыйрезультат экономического субъекта и его финансовоесостояние в условиях непрерывности деятельности
  2. 15.1. Источники информации о финансово - хозяйственной деятельности экономического субъекта при осуществлении аудиторской проверки
  3. 15.3. АУДИТ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА
  4. 5.1. Контроль уровня профессионализма аудиторов
  5. 7.5. Права, обязанности и юридическая ответственность проверяемого экономического субъекта
  6. 8.1. Понятие и классификация стандартов аудиторской деятельности
  7. 9.2. Определение объема проверки
  8. 13.3. Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита
  9. 14.2. Структура и содержание аудиторского заключения
  10. 14.4. События, произошедшие после даты составления отчетности. Действия аудитора по их выявлению и оценке. Ответственность аудитора за выражение мнения по оценке этих событий
  11. 17.1. Экспертиза учредительных документов экономического субъекта
  12. 17.7. Экспертиза заключенных экономическим субъектом хозяйственных договоров на соответствие применимому законодательству
  13. 17.8. Экспертиза учетной политики экономического субъекта
  14. 18.3. Аудит отчетности при реорганизации и ликвидации экономических субъектов
  15. Оглавление
  16. 10. Ответственность аудиторов
  17. 17. Общение с руководством аудируемого экономического субъекта
  18. 34. Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита
  19. 58. Документирование аудита
- Авторское право - Аграрное право - Адвокатура - Административное право - Административный процесс - Антимонопольно-конкурентное право - Арбитражный (хозяйственный) процесс - Аудит - Банковская система - Банковское право - Бизнес - Бухгалтерский учет - Вещное право - Государственное право и управление - Гражданское право и процесс - Денежное обращение, финансы и кредит - Деньги - Дипломатическое и консульское право - Договорное право - Жилищное право - Земельное право - Избирательное право - Инвестиционное право - Информационное право - Исполнительное производство - История - История государства и права - История политических и правовых учений - Конкурсное право - Конституционное право - Корпоративное право - Криминалистика - Криминология - Маркетинг - Медицинское право - Международное право - Менеджмент - Муниципальное право - Налоговое право - Наследственное право - Нотариат - Обязательственное право - Оперативно-розыскная деятельность - Права человека - Право зарубежных стран - Право социального обеспечения - Правоведение - Правоохранительная деятельность - Предпринимательское право - Семейное право - Страховое право - Судопроизводство - Таможенное право - Теория государства и права - Трудовое право - Уголовно-исполнительное право - Уголовное право - Уголовный процесс - Философия - Финансовое право - Хозяйственное право - Хозяйственный процесс - Экологическое право - Экономика - Ювенальное право - Юридическая деятельность - Юридическая техника - Юридические лица -