71. Остаточная стоимость основных средств
уменьшаемого остатка;
списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции.
I А вот в налоговом учете предусмотрено только два способа начисления амортизации: линейный и нелинейный.
Причем нелинейный способ для целей налогообложения отличается от одноименного метода в бухучете. Поэтому [ лучше установить единый способ расчета амортизации: и в том и в другом учете - линейный. Это облегчит вашу рабо- I ту, ведь рассчитывать амортизацию дважды не придется.Амортизацию начисляют не на все объекты основных средств. Ее не считают, скажем, по объектам жилищного t фонда и внешнего благоустройства (п. 17 ПБУ 6/01). Вместо амортизации по этим объектам в конце года начисляют износ. Его сумму определяют исходя из Единых норм амортизационных отчислений на полное восстановление | основных производственных фондов. Износ отражают на а забалансовом счете 010 (в справке к бухгалтерскому ба- 1 лансу - по строке 980). А по строке 120 показывают оста- I точную стоимость неамортизируемых объектов, т. е. за
вычетом износа. I Для целей налогообложения основные средства, стои-
мость которых меньше 10 000 руб., списывают на расходы | сразу. Это установлено п. 18 ПБУ 6/01 и подп. 3 п. 1 ст. 254
В нашем примере доля головной организации в нераспределенной прибыли зависимого общества равна 24 тыс. руб. (80 х 30%).
Данный показатель отражается в сводном отчете о прибылях и убытках отдельной статьей «Капитализированный доход (убыток)» после группы статей по внереализационным доходам и расхо-дам и включается в финансовый результат деятельности группы.
Показатель, отражающий стоимостную оценку участия головной организации в зависимом обществе, вычисляется по формуле
с = ф, + д„,
где Ф, - фактические затраты, произведенные головной организацией при осуществлении инвестиций в зависимую организацию (150 тыс.
руб.).В нашем примере стоимостная оценка участия головной организации в зависимом обществе равна 174 тыс. руб. (150 + 24). Данный показатель показывается в сводном бухгалтерском балансе отдельной статьей в группе статей «Долгосрочные финансовые вложения», а также включается в ст. 470 сводного баланса.
При включении в сводную отчетность показателей зависимого общества необходимо иметь в виду следующее.
Во-первых, при определении величины показателя участия в зависимом обществе, гсдл^ащего отражению в сводной бухгалтерской отчетности, фактические затраты, произведенные головной организацией при осуществлении инвестиций, корректируются на суммы изменения собственного капитала зависимого общества, не отраженные на счете прибылей иубытков зависимого общества.
Во-вторых, если величина показателя, отражающего долю головной организации в убытках зависимого общества за отчетный период, равна или больше величины показателя, отражающего стоимостную оценку участия головной организации в зависимом обществе, уменьшенного на величину показателя, отражающего долю головной организации в убытках зависимого общества за отчетный период, то указанные показатели не включаются в сводную бухгалтерскую отчетность.
об основных средствах;
о доходах и расходах организации;
о последствиях событий после отчетной даты;
о последствиях условных фактов хозяйственной деятельности, а также по раскрытию в бухгалтерской отчетности той или иной информации об активах, капитале и резервах и обязательствах организации. Такое раскрытие может быть осуществлено организацией путем включения соответствующих показателей, таблиц, расшифровок непосредственно в формы бухгалтерской отчетности или в пояснительную записку.
Организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений. В ней раскрываются динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет; планируемое развитие организации; предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения; политика в отношении заемных средств, управления рисками; деятельность организации в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ; природоохранные мероприятия; иная информация.
В случаях выявления неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда искажения выявлены. В случаях выявления организацией в текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся.
В разделах «Операционные доходы и расходы» и «Внереализационные доходы и расходы» отражаются доходы и расходы, признанные организацией в бухгалтерском учете как прочие в соответствии с условиями.
По статье «Проценты к получению» раздела «Операционные доходы и расходы» отражаются операционные доходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами процентов по облигациям, депозитам, государственным ценным бумагам и прочим, за предоставление в пользование денежных средств организации, за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации.Остальные доходы и расходы, относящиеся в соответствии с установленным порядком к операционным доходам и расходам, отражаются по статьям «Прочие операционные доходы или расходы» раздела. В частности, по статье «Прочие операционные доходы» отражается прибыль, полученная (подлежащая получению) организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества). По статье «Прочие опера цион- ные доходы» показывается также сумма вознаграждения за переданное в общее владение и пользование имущество или возврат имущества при его разделе сверх величины вклада.
Резупьтат от обычной деятельности организации определяется исходя из данных, отраженных по разделам I-III отчета о прибылях и убытках, и отражается по статье «Прибыль (убыток) от обычной деятельности». Чистая прибыль или убыток организации за отчетный период формируется исходя из прибыли или убытка от обычной деятельности с учетом влияния на результат последствий чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т. п.).
По статье «Чрезвычайные доходы» могут быть отражены суммы страхового возмещения и покрытия из других источников убытков от стихийных бедствий, пожаров, аварий, других чрезвычайных событий.
Налогового кодекса РФ. Соответственно по строке 120 Бухгалтерского баланса их стоимость не показывают.
А нужно ли отражать на счете 01 и, следовательно, показывать в балансе по строке 120 имущество, которое куплено, но еще не используется? Да, нужно. Мало того, такие основные средства можно амортизировать (п. 61 Методических указаний).
Несмотря на то что методичка действует с 1 января 2004 г., бухгалтер вправе руководствоваться ею и при составлении годового отчета.С налоговым учетом дело обстоит иначе. Тут амортизацию начинают считать начиная со следующего месяца после того, как имущество ввели в эксплуатацию (п. 2 ст. 259 Налогового кодекса РФ). Поэтому если вы будете следовать методичке, то расхождений между данными этих двух учетов не избежать. Это позволит уменьшить налог на имущество. Ведь чем раньше начать в бухгалтерском учете начислять амортизацию, тем меньше будет сумма налога.
Особое внимание следует обратить на спецодежду. Срок ее службы может превышать год. Получается, ее нужно учитывать в составе основных средств, т.е. стоимость такой спецодежды отражают на счете 01, а в балансе показывают построке 120.
Путаницу вносит п. 13 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (утвержденных приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. № 135н). Сказано, что любая спецодежда, независимо от срока ее использования, должна учитываться в составе оборотных средств. С этим нельзя согласиться. В данном случае все-таки следует руковод-ствоваться ПБУ 6/01.