ТРАНСФЕРТНОЕ ЦЕНООБРАЗОВАНИЕ: СУЩНОСТЬ И ПРИМЕНЕНИЕ
Трансфертное ценообразование - процесс установления цен, по которым товары торгуются между взаимосвязанными (зависимыми) компаниями.
Цели, которые могут достигаться при трансфертном ценообразовании:
1.
Минимизация налоговых платежей.2. Минимизация платежей по тарифам и пошлинам при пересечении товаром границы
3. Перемещение денежных средств. Может применяться с целью:
- пополнения подразделений оборотными средствами
- повышения кредитного рейтинга
- кредитования подразделения
4. Повышение конкурентоспособности подразделения
5. Снижения валютного, инфляционного риска
6. Улучшение отношений с финансовыми институтами
3
| Вариант 1 | Вариант 2 | |
| Объем производства молока, тыс.л/год | 36 000 | |
| Себестоимость производства в Ирландии, GBP/л | 0,4 | |
| Трансфертная цена, GBP/л | 0,5 | 0,7 |
| Таможенная пошлина (10%) | 0,05 | 0,07 |
| Транспортные издержки по дистрибуции товара потребителям в Англии, GBP/л | 0,1 | |
| Себестоимость для подразделения в Англии, GBP/л | 0,65 | 0,87 |
| Цена реализации в Англии, GBP/л | 0,9 | |
| Сумма налога, уплачиваемая в Ирландии, тыс. GBP (ставка налога 12,5%) | 450 | 1 350 |
| Сумма налога, уплачиваемая в Англии, тыс. GBP (ставка налога 30,0%) | 2 700 | 324 |
| Общая сумма налога по всей компании, тыс. GBP | 3 150 | 1 674 |
| Экономия налога - 1 476 тыс. GBP / год. |
Трудности, возникающие при трансфертном ценообразовании:
1. Интересы менеджмента подразделений
2. Наличие партнеров, имеющих долю в каком-то подразделении
Способы борьбы с трансфертным ценообразованием со стороны правительств стран:
1. Требование устанавливать рыночные цены по внутрифирменным расчетам, а также расчетам между взаимосвязанными компаниями
2. Требование раскрытия компании информации о трансфертном ценообразовании
3. Согласовывать ставки налогообложения в различных странах
4. Унификация таможенных тарифов
5. Координация действий правительств различных стран по обмену информации о трансфертном ценообразовании
6. Включение доходов, которые получают офшорные аффилированные компании в налогооблагаемый доход головной организации,
Ч_/ \'I ч_/
зарегистрированной не в офшорной зоне.
Законов против использования офшоров или ограничения инвестиций из/в офшоры в РФ нет. Препятствий для аккумулирования средств юридических и физических лиц РФ в офшорах практически нет.
Статья 424 ГК РФ не ставит никаких ограничений при определении цены реализации, кроме случаев, специально регулируемых законодательством (естественные монополии).
С 01 января 1999 г. вступила в силу Общая часть Налогового кодекса. Статья 40 гласит, что налоговые органы вправе контролировать правильность установления цен налогоплательщиком в следующих случаях:
1. между взаимосвязанными лицами (критерий - 20%-ное прямое или косвенное участие)
2. по бартерным операциям
3. при совершении внешнеторговых сделок
4. при отклонении цены реализации более, чем на 20% от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в течение непродолжительного периода времени.
2003 г. - понятие «недобросовестный» налогоплательщик («Юкос»)
2004 г. - отказ от практики использования внутренних офшоров нефтяными компаниями
2008 г. - налоговые претензии к «Мечел» по поводу занижения экспортной цены и аккумулированию средств в офшорах. Компания оштрафована ФАС на 750 млн. руб. (5% выручки по направлению).
2.