<<
>>

5.4. СУЩНОСТЬ И ПРИНЦИПЫ ПОСТАНОВКИ СИСТЕМЫ БЮДЖЕТИРОВАНИЯ

Согласно глоссарию управленческого учета, разработанному экспертами по заказу Минэкономразвития России, бюджетирование (планирование, budgeting) - это процесс планирования движения ресурсов по предприятию на заданный будущий период и (или) проект.

Таким образом,

внедрение бюджетирования помогает создать целостную и достаточно эффективную систему управления. Причем грамотно поставленная система бюджетирования должна помогать не только решать задачи оперативного управления, но и достигать стратегических целей, которые ставит руководство компании.

Бюджетирование помогает оптимизировать финансовые потоки, заранее определив критические периоды в деятельности компании и необходимость внешнего финансирования. С помощью бюджетирования можно обнаруживать «узкие» места в управлении и вовремя принимать необходимые управленческие решения.

Эта технология направлена на использование анализа отклонений «план - факт» для корректировки деятельности. Чтобы рассмотреть все возможные варианты развития событий, возможно проведение сценарного анализа «что будет, если?».

Для успешной постановки бюджетирования необходимо учитывать ряд моментов.

Во-первых, следует помнить, что бюджетирование является частью системы управленческого учета (СУУ). При составлении бюджетов для получения прогнозных данных используется управленческая информация. Данные для проведения анализа отклонений «план - факт» поступают из СУУ. Бюджетирование тесно связано с финансовой структурой компании, которая строится на основе принципов децентрализации управления, которые являются основой и для системы управленческого учета. Наконец, бюджетирование тесно связано с системой управления затратами, которая также является частью СУУ. Оно помогает установить лимиты затрат ресурсов и нормативы рентабельности по отдельным видам товаров и услуг, проектам, направлениям бизнеса и структурным подразделениям компании.

Во-вторых, для внедрения системы бюджетирования необходимо осуществить определенные предварительные действия, а именно провести бизнес-диагностику (своеобразную «инвентаризацию») компании.

Обычно в процессе бизнес-диагностики проводится оценка текущего состояния структуры и системы управления компанией и анализ эффективности существующей системы финансового планирования и контроля с точки зрения полноты, достоверности и оперативности предоставления информации.

После проведения диагностики разрабатывается концепция создания системы бюджетирования. Определяются цели, задачи и принципы ее построения, состав и структура системы (центры финансовой ответственно-

сти, формы, регламенты). Проводится описание процессов планирования, контроля и анализа. Затем определяется порядок разработки, внедрения и сопровождения системы. В основе системы бюджетирования лежит разработка бюджетов.

Согласно глоссарию управленческого учета, о котором говорилось выше, бюджет (budget) - это информация о планируемых или ожидаемых доходах, расходах, активах и обязательствах. Бюджет представляет собой директивный план будущих операций и используется для планирования, контроля и оценки эффективности деятельности компании.

Основное назначение бюджетов - это поддержка решения трех управленческих задач:

прогноз финансового состояния;

сравнительный анализ запланированных и фактически полученных результатов;

оценка и анализ выявленных отклонений.

Одна из основных сложностей, с которыми приходится сталкиваться при внедрении бюджетирования, - отсутствие стандартной бюджетной формы, которая должна строго соблюдаться. Подобные формы приходится разрабатывать таким образом, чтобы они, с одной стороны, были удобными и информативными, а с другой - не очень громоздкими. Как правило, с первого раза не удается создать бюджетные формы, которые удовлетворяли бы всех, кто с ними работает. Требуется несколько итераций, прежде чем будет выбран удобный формат. Структура бюджета зависит от предмета бюджета, размера организации и некоторых других параметров.

Выделяют семь основных принципов, построения полноценной системы бюджетного управления. Рассмотрим каждый из них подробнее.

Бюджетирование - это инструмент достижения целей компании.

Прежде чем разработать план, нужно определить цели.

Планирование без целеполагания - довольно бессмысленное дело. Цели формируются на стратегическом уровне корпоративного управления. Таким образом, бюджетирование является инструментом выполнения стратегии предприятия. С помощью этой технологии обеспечивается неразрывная связь стратегических целей с планами, направленными на их достижение, и обеспечивающими реализацию планов оперативными процессами. Именно бюджетирование приводит стратегию в действие.

Бюджетирование - это управление бизнесом.

Основой постановки бюджетирования является финансовая структура. Она должна отражать, прежде всего, структуру бизнеса и видов дея-

тельности, которыми занимается предприятие. Если предприятие ведет несколько бизнесов, являющихся относительно самостоятельными источниками прибыли, то каждый бизнес должен иметь собственные бюджеты. Это необходимо для того, чтобы правильно оценить результаты деятельности по каждому направлению, обеспечить эффективное управление каждым из них.

Бюджетирование - это управление на основе сбалансированных финансовых показателей.

Прежде чем приступать к разработке бюджетов, необходимо определить, на какие финансовые показатели ориентируется руководство предприятия, какие индикаторы принимаются в качестве критериев успеха деятельности компании на период планирования. Эти показатели должны быть связаны со стратегическими целями и определены предельно конкретно. Например, сказать, что мы выбираем в качестве одного из ключевых показателей прибыль, значит ничего не сказать. Прибыль может быть долгосрочной или текущей, поэтому ее нужно связать с временным периодом. Кроме того, прибыль может быть валовой или чистой. Этот выбор определяет приоритеты для руководителей компании и менеджеров всех уровней.

Кроме того, финансовые показатели должны быть сбалансированы, поскольку улучшение одного показателя часто ведет к ухудшению другого. И, наконец, показатели должны представлять систему, охватывающую все элементы финансовой структуры.

Сбалансированная система целевых финансовых показателей и ограничений составляет «архитектуру» системы бюджетирования, в соответствии с которой разрабатываются бюджеты.

Бюджетный процесс можно представить в виде ряда последовательных этапов: составление и согласование бюджета, в котором сформулирован желательный результат; его реализация и сопоставление фактических результатов с запланированными (рис.

5.3). Таким образом, бюджет является тем инструментом, который позволяет оценить качество хозяйственной деятельности. В то же время, названное сопоставление позволяет оценить и качество планирования, то есть по сути уровень квалификации персонала.

Бюджетирование - это управление с помощью бюджетов.

В основе бюджетирования лежит общий бюджет, который представляет собой скоординированный по всем подразделениям или функциям план работы для компании в целом. Он состоит из операционного и финансового бюджетов, состав которых компания определяет сама. На-

Рис. 5.3. Бюджетный процесс

пример, для производственных предприятий (ПП) стандартный предлагаемый набор бюджетов, входящих в мастер-бюджет, выглядит примерно таким образом:

операционный бюджет ПП:

бюджет продаж;

производственный бюджет;

бюджет производственных запасов;

бюджет закупок (использования материалов или прямых затрат на материалы);

бюджет общепроизводственных расходов;

бюджет трудовых затрат;

бюджет коммерческих расходов;

бюджет общих и административных расходов;

прогнозный отчет о прибылях и убытках;

финансовый бюджет ПП:

бюджет капитальных затрат (инвестиционный бюджет);

бюджет движения денежных средств;

прогнозный баланс.

К финансовым бюджетам можно отнести также кредитный план, налоговый бюджет и т. д.

Начинать построение общего бюджета следует с базового прогноза, т. е. с анализа существующих товаров или услуг, существующих рынков и потребителей; при этом необходимо ответить на следующие вопросы:

каким был уровень реализации в прошлом году?

будут ли данные товары или услуги пользоваться спросом в дальнейшем?

можно ли рассчитывать на такой же объем реализации, как и в прошлом году?

В бюджет необходимо включать расходы на осуществление реализации (лицензию, зарплату продавцов, аренду торгового места, рекламу и т. п.). Бюджет реализации должен базироваться на конкретной основе, например на оценке деятельности продавцов. Кроме того, он должен быть реалистичным.

Этапы формирования бюджета реализации представлены на рис. 5.4.

Бюджетирование охватывает полный контур управления.

Любой управленческий процесс представляет собой замкнутый контур, включающий этапы планирования, контроля, анализа и регулирования. По результатам последнего этапа могут приниматься решения о перераспределении ресурсов, корректировке планов, поощрении отличившихся, наказании виновных и т. д.

Бюджетирование охватывает все уровни управления.

Одним из важных признаков эффективной системы бюджетирования является ее «тотальное» распространение на все уровни организационной структуры. Вовлечение в процесс бюджетирования каждого сотрудника, отвечающего за ту или иную «строку» бюджета позволяет решить несколько важных задач:

снижение сложности процесса бюджетирования путем его децентрализации (чрезмерно централизованный бюджет сложно разрабатывать, корректировать и отслеживать его исполнение);

повышение ответственности конкретных исполнителей путем делегирования им полномочий и ответственности за выполнение определенных показателей бюджета;

построение эффективной системы мотивации, связанной с финансовыми планами компании.

Важно понимать, что бюджетирование - это коллективное планирование, в котором участвуют менеджеры всех уровней управления. Последовательное согласование планов на всех уровнях организации сходно с процессом заключения договора между «управленцами» компании о достижении согласованного результата. Поэтому бюджет можно определить как договор между участниками финансового управления о согласованных действиях, направленных на достижение целей компании. \r\n

СЫРЬЕ H ПОЛУФАБРИКАТЫ БЮДЖЕТ ЗАПАСОВ

БЮДЖЕТ ПРИОБРЕТШИЙ

ОПЛАТА ТРУДА: РАНОЧИК ПРИМИ РАСЦЕНКИ

НАКЛАДНЫЕ ЗАТРАТЫ ПРОИЗВОДСТВА

БЮДЖЕТ СЕБЕСГМОСТН

БЮДЖЕТ3ЛПЛ.СOB ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ

KH1J рТУГ 11РМПВПДПИКННЬПГ ЭЛТГЛТ

ОБОРУДОВАНИЕ ВРЕМЯ РАБОТЫ/ ИЗНОС ПРИОБРЕТЕНИЯ \r\nРис. 5.4. Структура бюджета реализации

7. Бюджетирование осуществляется на регулярной основе.

Нередко разработанный план кладется «на полку» до конца года, когда придет время подводить итоги.

Ясно, что такой план бесполезен, а время, ушедшее на его разработку, потрачено впустую.

Бюджетирование, как всякий управленческий процесс, должно осуществляться непрерывно. Утвержденный план - это только основа для продолжения работы по планированию.

Обобщая приведенные принципы постановки бюджетирования, процесс постановки бюджетирования следует разбить на следующие этапы:

проведение управленческой и финансовой диагностики компании;

разработка концепции системы бюджетирования;

разработка системы бюджетирования в компании (табл. 5.1);

автоматизация и обучение (табл. 5.2).

Таблица 5.1

Основные этапы разработки системы бюджетирования в компании\r\nЭтапы работ Документы Результаты\r\n1. Разработка финансовой структуры компании Положение о структуре центров финансовой ответственности Выделение в составе компании центров финансовой ответственности, их классификация и распределение по уровням\r\n2. Формирование системы показателей Методика формирования показателей деятельности Система показателей деятельности центров финансовой ответственности\r\n3. Разработка схемы бюджетирования, отражающей основные бизнес-процессы компании (мастер - бюджет) Схема бюджетирования Определение видов бюджетов, необходимых для целей планирования.

Определение взаимосвязи между бюджетами\r\n4. Разработка системы бюджетных форм мастер-бюджета Положение о системе бюджетирования Комплект бюджетных форм Определение формата и информационного содержания каждой бюджетной формы. Составление таблиц, в которых указаны наименование форм и состав используемых в них показателей\r\n5. Разработка методики заполнения бюджетных форм мастер- бюджета Методика Определение первичной документации, из которой необходимо брать данные для составления бюджетов.

Определение регламента формирования бюджетов. Определение взаимосвязи показателей в бюджетах\r\n6. Разработка бюджетов центров финансовой ответственности Комплект бюджетных форм Определение формата и информационного содержания каждой бюджетной формы\r\n7. Разработка схемы консолидации бюджетов центров финансовой ответственности Схема консолидации Схемы консолидации для определенной организационной структуры. Определение видов сводных бюджетов\r\n

\r\n8. Разработка регламентов взаимодействия Регламент. Ограничение доступа Разработка регламента документооборота и доступа к конкретной информации\r\n9. Разработка форм бюджетного контроля Приказ Определение форм контроля за составлением бюджетов. Сравнение фактических показателей с плановыми и анализ отклонений\r\n10. Интеграция с существующей системой планирования Инструкции по рабочим местам -\r\nТаблица 5.2.

Основные этапы работ по автоматизации системы бюджетирования и обучению персонала работе с системой\r\nЭтапы работ Документы Результаты\r\nВыбор системы автоматизации бюджетирования Техническое задание на автоматизацию и др. Внедрение системы автоматизации\r\nОбучение персонала Программа подготовки и обучения Получение необходимых навыков специалистами среднего и высшего управленческого звена по построению и эксплуатации системы бюджетирования\r\nТаким образом, бюджетирование представляет собой эффективный инструмент управления компанией. Чтобы его использовать, необходимо овладеть методикой бюджетирования и знать основные этапы его организации в компании. Надо помнить, что его постановка невозможна без внедрения системы оперативного управленческого учета. Бюджетирование неразрывно связано и со стратегическим управленческим учетом.

ВОПРОСЫ И ЗАДАНИЯ ДЛЯ САМОКОНТРОЛЯ

1. Какие задачи решаются при формировании стратегии финансового менеджмента?

Чем финансовое планирование отличается от финансового прогнозирования?

Какие финансовые модели разрабатываются на известном Вам предприятии?

Является ли прогнозный баланс бюджетом организации?

Что является «исходной позицией» для составления бюджета доходов и расходов на следующий год?

Расставьте в правильном порядке последовательность действий для рационального бюджетного процесса:

а) сопоставление;

б) планирование;

в) получение фактических результатов;

г) корректирующие действия;

д) анализ.

Почему реализация системы бюджетирования целесообразна на основе внедрения экономических информационных систем?

<< | >>
Источник: Старкова Н. А.. Финансовый менеджмент: Учебное пособие /РГАТА имени П. А. Соловьева.- Рыбинск,2007. - 174 с.. 2007

Еще по теме 5.4. СУЩНОСТЬ И ПРИНЦИПЫ ПОСТАНОВКИ СИСТЕМЫ БЮДЖЕТИРОВАНИЯ:

  1. Основным принципов совершенствования системы регулирования\r\nбанковской деятельности и банковского надзора является внедрение меж-\r\nдународно признанных норм
  2. ОГЛАВЛЕНИЕ
  3. 5.4. СУЩНОСТЬ И ПРИНЦИПЫ ПОСТАНОВКИ СИСТЕМЫ БЮДЖЕТИРОВАНИЯ
  4. 4.1. Сущность и принципы построения бюджетной системы РФ
  5. ГЛАВА III. ОСНОВНЫЕ НАЧАЛА (ПРИНЦИПЫ)БАНКОВСКОЙ СИСТЕМЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
  6. Тема 12. СУЩНОСТЬ БАНКА И БАНКОВСКОЙ СИСТЕМЫ
  7. Глава 3. ФИНАНСЫ. СУЩНОСТЬ И ФУНКЦИИ. ФИНАНСОВАЯ СИСТЕМА
  8. ГЛАВА 18 СУЩНОСТЬ И ЭЛЕМЕНТЫ БАНКОВСКОЙ СИСТЕМЫ. ВИДЫ БАНКОВ
  9. ОРГАНИЗАЦИЯ ЭФФЕКТИВНОЙ СИСТЕМЫ БЮДЖЕТИРОВАНИЯ ПРОИЗВОДСТВЕННОГО ПРЕДПРИЯТИЯ
  10. ОСОБЕННОСТИ ПОСТРОЕНИЯ СИСТЕМЫ БЮДЖЕТИРОВАНИЯ В МНОГОПРОФИЛЬНОМ ХОЛДИНГЕ
  11. ПРОБЛЕМЫ ВНЕДРЕНИЯ СИСТЕМЫ БЮДЖЕТИРОВАНИЯ В МНОГОПРОФИЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ
  12. 55. Принципы бюджетной системы Российской Федерации
  13. 1 ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ И ПРИНЦИПЫ ПРОВЕДЕНИЯ КРЕДИТНЫХ ОПЕРАЦИЙ КОММЕРЧЕСКОГО БАНКА
  14. 3.1.1. Сущность, основные принципы и функции кредита
  15. Тема 6: Кредит, сущность и принципы кредитования.
  16. 18. Виды и принципы построения системы органов исполнительной власти.
  17. § 2. Понятие, принципы и система ювенальной юстиции
  18. 3.2 Место принципов в системе гражданского права и системе гражданского законодательства
  19. ГЛАВА I МЕЖДУНАРОДНЫЙ ПРАВОПОРЯДОК: СУЩНОСТЬ, СТАНОВЛЕНИЕ, ПРИНЦИПЫ
- Авторское право - Аграрное право - Адвокатура - Административное право - Административный процесс - Антимонопольно-конкурентное право - Арбитражный (хозяйственный) процесс - Аудит - Банковская система - Банковское право - Бизнес - Бухгалтерский учет - Вещное право - Государственное право и управление - Гражданское право и процесс - Денежное обращение, финансы и кредит - Деньги - Дипломатическое и консульское право - Договорное право - Жилищное право - Земельное право - Избирательное право - Инвестиционное право - Информационное право - Исполнительное производство - История - История государства и права - История политических и правовых учений - Конкурсное право - Конституционное право - Корпоративное право - Криминалистика - Криминология - Маркетинг - Медицинское право - Международное право - Менеджмент - Муниципальное право - Налоговое право - Наследственное право - Нотариат - Обязательственное право - Оперативно-розыскная деятельность - Права человека - Право зарубежных стран - Право социального обеспечения - Правоведение - Правоохранительная деятельность - Предпринимательское право - Семейное право - Страховое право - Судопроизводство - Таможенное право - Теория государства и права - Трудовое право - Уголовно-исполнительное право - Уголовное право - Уголовный процесс - Философия - Финансовое право - Хозяйственное право - Хозяйственный процесс - Экологическое право - Экономика - Ювенальное право - Юридическая деятельность - Юридическая техника - Юридические лица -