ПРЕДЕЛЫ НАЛОГОВОЙ ОПТИМИЗАЦИИ И РИСКИ РОССИЙСКОГО НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА

1. Антитрансфертные положения

Регулируются ст. 40 НК РФ

2. Ограничения на сумму выплачиваемых процентов (п.1 ст. 269 НК РФ)

2.1. Понятие «среднего уровня процентов»: процент признается расходом, если их размер существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в этом же периоде на «сопоставимых условиях».

«Сопоставимые условия» - сопоставимые объемы, обеспечение, срок, одинаковая валюта.

На практике - ставка рефинансирования ЦБ РФ + 10%

2.2. «Контролируемая задолженность». В случае, если иностранная

компания владеет прямо или косвенно более 20% акциями российской, задолженность перед материнской компанией признается контролируемой.

Размер контролируемой задолженности для целей налогообложения не может более чем в 3 раза превышать собственный капитал российской организации-заемщика. (Для банков и лизинговых компаний - 12,5 раз). Собственный капитал - разница между активами и обязательствами компании.

3. Доктрина «недобросовестного налогоплательщика»

Добросовестные и недобросовестные налогоплательщики.

Недобросовестным налогоплательщикам может быть отказано в удовлетворении формально законных требований. Бремя доказывания недобросовестности лежит на налоговом органе.

Лжеуплата налога через неплатежеспособные банки 1998 г.

Возмещение НДС при лжеэкспорте. Дело «Юкоса»

4. Доктрина «необоснованной налоговой выгоды» (2006)

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленными разумными экономическими или иными причинами.

Суд в этом случае может определить объем прав и обязанностей налогоплательщика исходя из подлинного экономического содержания операции.

Признаки необоснованности налоговой выгоды:

- налоговая выгода получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности;

- невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, указания услуг;

- отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений;

- учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций;

- совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета;

- особые формы расчетов и сроков платежей, свидетельствующих о групповой согласованности операций.

Налоговые риски налогоплательщика, связанные с международной налоговой оптимизацией:

1. Риск нарушения ограничений на процентную ставку

2. Риск, связанный с «экономической оправданностью» тех или иных затрат налогоплательщика.

3. Риск, связанный с «антитрансфертными» положениями российского законодательства

4. Риск признания налогоплательщика «недобросовестным»

5. Риск признания налоговой выгоды «необоснованной»

6. Риск различной интерпретации российского законодательства

7. Налоговые риски в странах, где находятся элементы оптимизационной схемы налогоплательщика

1. Методы и инструменты оценки инвестиционных проектов

2. Методы оценки цены капитала компании.

3. Альтернативные методы оценки инвестиционных проектов: опционы роста

4. Оценка волатильности денежных потоков ТНК: C-FaR

1.