2.2.3. Рабочий формат для анализа безубыточности и целевого планирования прибыли
Для проведения практических расчетов по анализу безубыточности рекомендуется специальный рабочий формат. В этом формате все издержки разделены на переменные и постоянные. Предусматривается проведение двух вариантов расчета: первый соответствует существующему состоянию предприятия, второй - новому, который ожидается получить после внедрения инвестиционного проекта.
Рассмотрим процедуру использования данного формата на конкретном примере, который помещен ниже. Исходное состояние предприятия соответствует первой числовой колонке рабочего формата. В результате реализации некоторого проекта предприятие планирует следующие изменения. Приобретение нового оборудования общей стоимостью 16.8 млн. грн. со сроком эксплуатации 10 лет и планируемой ликвидационной стоимостью 0.8 млн. грн. Предполагается, что старое оборудование будет полностью выведено из эксплуатации и предприятие планирует продать его. Внедрение нового оборудования приводит к следующим последствиям:
· затраты на электроэнергию уменьшаются на 16 процентов,
· стоимость сырья увеличивается на 22 процента,
· потери на брак уменьшаются на 50 процентов,
· постоянные затраты на оплату труда вместе с отчислением на соцстрах увеличиваются на 14 процентов, в то время как затраты прямого труда на единицу продукции уменьшаются на 40 процентов,
· общецеховые расходы также увеличиваются на 12 процентов.
Внедрение нового оборудования за счет улучшения качества выпускаемой продукции по оценкам отдела сбыта позволит продавать продукцию по более высокой цене (на 12 процентов) и объем реализации планируется также увеличить на 15 процентов.
Таблица 2.17. Рабочий формат анализа безубыточности
| Переменные издержки на единицу продукции | ||||
| Исходные | Планируемые | |||
| Сырье | 30.49 | 37.19 | ||
| Пар | 11.96 | 11.96 | ||
| Электроэнергия | 4.34 | 3.65 | ||
| Прямой труд | 1.23 | 0.74 | ||
| Потери от брака | 0.19 | 0.10 | ||
| Прочие | 0.08 | 0.08 | ||
| Всего | 48.28 | 53.71 | ||
| Постоянные издержки за 1 год | ||||
| Непрямой труд | 114,456 | 130,480 | ||
| Отчисления на соцстрах | 77,811 | 88,705 | ||
| Амортизация | 824,609 | 1,600,000 | ||
| Общецеховые расходы | 138,127 | 154,702 | ||
| Общезаводские и административные расходы | 1,584,579 | 1,426,121 | ||
| Прочие расходы | 12,056.00 | 12,056.00 | ||
| Всего | 2,751,638 | 3,412,064 | ||
| Цена единицы продукции | 88.71 | 100.00% | 99.36 | 100.00% |
| Минус переменные расходы | 48.28 | 54.43% | 53.71 | 54.06% |
| Вложенный доход | 40.43 | 45.57% | 45.65 | 45.94% |
| Точка безубыточности | 68,061 | ед. прод. | 74,746 | ед. прод. |
| 6,037,691 | 7,426,420 | |||
| Оценка прибыли | ||||
| План продажи | 94,500 | ед. прод. | 108,675 | ед. прод. |
| Доход | 8,383,095 | 10,797,426 | ||
| Минус переменные издержки | 4,562,555 | 5,836,556 | ||
| Минус постоянные издержки | 2,751,638 | 3,412,064 | ||
| Прибыль | 1,068,903 | 1,548,807 | ||
| Запас безопасности | 2,345,404 | 3,371,006 | ||
| Запас безопасности (%) | 27.98% | 31.22% | ||
В колонке, соответствующей планируемому состоянию предприятия, последовательно заносятся все изменения, которые являются следствием инвестиционного проекта. В частности, поскольку предприятие продает старое оборудование, амортизация рассчитывается исходя из стоимостных показателей капитальных издержек.
Сопоставляя данные обоих вариантов расчета, можно сделать вывод о том, что инвестиционный проект приводит к следующим изменениям состояния предприятия с точки зрения его безубыточности: точка безубыточности увеличилась с 68,061 единиц продукции до 74,746. Этот факт сам по себе квалифицируется как негативное изменение. В то же время, за счет планируемого увеличения объема продаж величина прибыли до налогов увеличивается с 1,068,903 грн. до 1,548,807. Как конечный результат запас безопасности увеличивается.
Следует заметить, что это положительное изменение еще не говорит о том, что инвестиционный проект следует принять. Улучшение прибыльности предприятия является лишь необходимым условием эффективности инвестиционного проекта, но не достаточным.
Особенностью анализа безубыточности для нескольких видов продукции является совмещенность постоянных издержек в составе единого формата безубыточности, как это представлено ниже.
| Продукция A | Продукция B | Всего | |||||
| Выручка | 100,000 | 100% | 300,000 | 100% | 400,000 | 100.0% | |
| Минус перем. издержки | 70,000 | 70% | 120,000 | 40% | 190,000 | 47,5% | |
| Вложенный доход | 30,000 | 30% | 180,000 | 60% | 210,000 | 52.5% | |
| Минус пост. издержки | 141,750 | ||||||
| Чистая прибыль | 68,250 | ||||||
По расчетам получаем:
Общая точка безубыточности = 
.
С изменением структуры производства и продаж общий относительный вложенный доход и точка безубыточности изменяется.
| Продукция A | Продукция B | Всего | |||||
| Выручка | 300,000 | 100% | 100,000 | 100% | 400,000 | 100.0% | |
| Минус перем. издержки | 210,000 | 70% | 40,000 | 40% | 250,000 | 62,5% | |
| Вложенный доход | 90,000 | 30% | 60,000 | 60% | 150,000 | 37.5% | |
| Минус пост. издержки | 141,750 | ||||||
| Чистая прибыль | 8,250 | ||||||
Изменяется также точка безубыточности: BEP =
.
С помощью этого формата можно анализировать структуру производства и продаж предприятия и добиваться наиболее эффективной, приняв в качестве критерия минимум значения точки безубыточности.
На практике, особенно при большой номенклатуре производства, обычно прибегают к раздельному анализу безубыточности различных видов продукции. Постоянные издержки при этом условно распределяют по видам продукции пропорционально базовым показателям, которые характеризуют проводники затрат. Подробно эти вопросы излагаются ниже в рамках общей методики анализа безубыточности для многономенклатурного производства.