10.3.  Правовоерегулированиевзиманияналогов надоходыиприбыль. Плательщики налогов. Объектыналогообложений. Ставкиналоговнадоходыиприбыль. Льготыпоналогам. Порядокисчисления иуплатыналогов

Правовое регулирование взимания налогов на доходы и прибыль осуществляется на основании Закона «О налогах на доходы и прибыль».

Плательщиками налогов на доходы и прибыль являются юридические лица Республики Беларусь, иностранные юридические лица и международные организации, простые товарищества (участники договора о совместной деятельности), хозяйственные группы.

Облагаемая налогом прибыль исчисляется исходя из суммы прибыли от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей (включая основные средства, товарно-материальные ценности, нематериальные активы, ценные бумаги), имущественных прав и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей, имущественных прав определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой, полученной от их реализации, и затратами по производству и реализации этих товаров (работ, услуг), иных ценностей (за исключением основных средств), имущественных прав, учитываемых при налогообложении, а также суммами налогов и сборов, уплачиваемых, согласно установленному законодательными актами порядку, из выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг). Законом «О налогах на доходы и прибыль» также определен состав доходов от внереализационных операций.

У банков объектом налогообложения налогом на прибыль является облагаемая налогом прибыль с учетом доходов и расходов по операциям между филиалами (отделениями), исполняющими в установленном порядке налоговые обязательства юридического лица. При этом доходы от реализации товаров (работ, услуг) включают определенные Законом «О налогах на доходы и прибыль» виды доходов (процентов от размещения банком от своего имени и за свой счет денежных средств, драгоценных металлов и драгоценных камней, в виде вознаграждения (платы) за открытие, ведение и закрытие банковских счетов организаций и физических лиц и прочие).

У страховых организаций объектом налогообложения налогом на прибыль является облагаемая налогом прибыль. При этом доходы от реализации товаров (работ, услуг) включают определенные Законом «О налогах на.доходы и прибыль» виды доходов (в виде страховых взносов (страховых премий) по договорам страхования, в виде вознаграждения по договорам сострахования от размещения страховых резервов и других средств и прочее).

Средства, полученные от организации лотерейного процесса и игорного бизнеса, не облагаются налогом на прибыль.

При определении облагаемой налогом прибыли не учитываются:

- затраты на выполнение организацией или оплату работ (услуг), не связанных с производством и реализацией продукции, товаров (работ, услуг);

- затраты на выполнение работ по строительству, оборудованию, а также содержанию объектов, не участвующих в предпринимательской деятельности;

- выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах, носящие характер социальных льгот, дополнительно предоставляемых по решению нанимателя и (или) трудового коллектива сверх льгот, предусмотренных законодательством Республики Беларусь (премии, материальная помощь, надбавки к пенсиям и др.);

- оплата консультационных и информационных услуг, произведенная сверх норм;

-  расходы на рекламу и маркетинговые услуги, представительские цели, произведенные сверх норм;

- расходы на подготовку кадров по договорам, заключенным с учреждениями, обеспечивающими получение высшего, среднего специального и профессионально-технического образования, произведенные сверх норм;

— затраты по операциям с ценными бумагами, учитываемые при определении налоговой базы для налога на доходы, полученные в отдельных сферах деятельности;

—  платежи за изъятие (добычу) природных ресурсов, выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду, за размещение отходов сверх установленных лимитов;

—  потери (убытки) от недостачи имущества и (или) его Порчи, произошедшие сверх норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, если судом отказано во взыскании данных сумм по причине ненадлежащего учета и хранения материальных ценностей, пропуска срока исковой давности или по другим зависящим от истца причинам;

— суммы начисленных организацией дивидендов и приравненных к ним доходов;

-1 пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджет и государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды;

—  взносы (вклады) в уставные фонды организаций;

—  расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества;

— суммы добровольных членских взносов (включая вступительные взносы) в общественные организации, суммы добровольных взносов участников союзов, ассоциаций, организаций (объединений) на содержание указанных союзов, ассоциаций, организаций (объединений);

— стоимость имущества или имущественных прав, переданных в качестве задатка, залога;

— взносы, сборы и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям;

— взносы, уплачиваемые международным организациям.

24 процента.

Согласно Декрету Президента Республики Беларусь от 23.04.1999 №19 доходы от осуществления лотерейной деятельности облагаются налогом по ставке 8 процентов.

Организации, осуществляющие производство лазерно-оптической техники, у которых доля этой техники в стоимостном выражении в общем объеме их производства составляет не менее 50 процентов, уплачивают налог по ставке 10 процентов.

Налог на прибыль организаций и учреждений, получаемую от деятельности, связанной с культурно-бытовым, торговым и иными видайш обслуживания населения и строительством в зонах последующего отселения и с правом на отселение (их перечень устанавливается Советом Министров Республики Беларусь), взимается по ставке, уменьшенной на 30 процентов.

По ставке 15 процентов облагаются налогом:

^ вновь создаваемые на территориях, включенных в зоны последующего отселения и с правом на отселение, юридические лица, реализующие инвестиционные проекты, получившие положительное заключение государственной комплексной экспертизы, — в течение пяти лет со дня государственной регистрации этих юридических лиц;

- действующие на указанных территориях юридические лица, реализующие инвестиционные проекты, получившие положительное заключение государственной комплексной экспертизы, — в течение пяти лет с года, следующего за годом включения их в перечень таких юридических лиц.

Прибыль, полученная от реализации высокотехнологичных товаров (работ, услуг) собственного производства (кроме торговой и торгово-закупочной деятельности) организациями, включенными в перечень высокотехнологичных организаций, утверждаемый Президентом Республики Беларусь, облагается налогом по ставке, уменьшенной на 50 процентов.

"Льготы по налогообложению при исчислении налога на прибыль по деятельности простого товарищества и хозяйственной группы не предоставляются.

Освобождаются от уплаты налога на прибыль:

1. организации исправительно-трудовых учреждений и лечебно-трудовых профилакториев системы Министерства внутренних дел Республики Беларусь;

2.  организации, использующие труд инвалидов, если-численность инвалидов в них составляет более 50 процентов от списочной численности в среднем за период.

Освобождается от уплаты налога в течение трех лет с момента объявления ими прибыли прибыль коммерческих

организаций с иностранными инвестициями (за исключением организаций в форме открытых акционерных обществ), доля иностранного инвестора в уставном фонде которых более 30 процентов, полученная ох реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, кроме торговой и торгово-закупочной деятельности. Данная льгота распространяется на коммерческие организации с иностранными инвестициями, доля иностранного инвестора в уставном фонде которых до 1 января 2005 года составляла более 30 процентов.

Освобождается от налогообложения прибыль организаций от реализации произведенной ими продукции растениеводства (кроме цветов, декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства.

Освобождаются от уплаты налога на прибыль организации бытового обслуживания населения, расположенные в сельской местности, независимо от форм собственности в первые три года после их государственной регистрации.

Налогом на прибыль не облагаются распределяемые в порядке, установленном Советом Министров Республики Беларусь, денежные средства, полученные:

—  государственными объединениями, организациями в процессе предпринимательской деятельности от отчуждения имущества, находящегося в республиканской собственности и закрепленного за ними на праве хозяйственного ведения, а также иного имущества, внесенного в ус-танбвленном порядке в уставные фонды других хозяйственных товариществ и обществ и отнесенного в установленном порядке к долгосрочным финансовым вложениям;

- организациями, финансируемыми из бюджета (бюджетными организациями), за сданные драгоценные металлы в виде лома и отходов.

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год.

Отчетным периодом признается:

- для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, — календарный квартал;

— для иных плательщиков - Календарный месяц.

по уплате налога на прибыль за соответствующий отчетный период.

Уплата налога на прибыль производится в течение налогового периода по итогам истекшего отчетного периода не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

В целях устранения двойного налогообложения фактически уплаченные (удержанные) в соответствии с законодательством другого государства суммы налога на прибыль (доход) в отношении дохода, полученного из-за рубежа, не зачитываются при уплате налога на прибыль (доход) в Республике Беларусь, если иное не предусмотрено международным договором.

Плательщиками налога на прибыль являются иностранные организации (организации, которые в соответствии с законодательством государства, регулирующего правоспособность данных организаций, рассматриваются для целей налогообложения как юридические лица), осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, расположенное на территории Республики Беларусь (а) обособленное структурное подразделение (учреждение), через\' которое осуществляется предпринимательская деятельность иностранной организации на территории Республики Беларусь; б) организация или физическое лицо, осуществляющие деятельность от имени иностранной организации и (или) в ее интересах и (или) имеющие и использующие полномочия иностранной организации на заключение контрактов или согласование их существенных услдвий),

Налогооблагаемой прибылью является прибыль, полученная иностранной организацией через постоянное представительство на территории Республики Беларусь и относящаяся к деятельности этого постоянного представительства.

Налоговая декларация (расчет) иностранной организации, осуществляющей деятельность в Республике Беларусь, подлежит ежегодной проверке аудиторской организацией за плату.

Взимание налогов на доходы и прибыль иностранных организаций может быть прекращено или ограничено на основе принципа взаимности в случаях, когда в соответствующем иностранном государстве такие же меры осуществляются по, отношению к юридическим лицам Республики Беларусь применительно к таким же или аналогичным налогам, что должно быть подтверждено налоговыми органами этого государства.

Иностранные организации, не осуществляющие деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство, получающие доход из источников в Республике Беларусь, уплачивают налог по:

- дивидендам - по ставке 15 процентов;

- роялти - по ставке 15 процентов;

- лицензиям г-поставке 15 процентов;

- другим доходам - по ставке 15 процентов.

Налог с доходов иностранных организаций из источников в Республике Беларусь удерживается юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, выплачивающими доход иностранной организации, с\' полной суммы дохода. В случае выплаты дохода не в денежной форме налог уплачивается с денежного эквивалента дохода. Налог перечисляется в бюджет не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем начисления платежа иностранной организации.

Правовое регулирование налога на доходы, полученные в отдельных сферах деятельности, осуществляется Декретом Президента Республики Беларусь от 23 декабря 1999 г. №43 «О налогообложении доходов, полученцых в отдельных сферах деятельности».

Доходы юридических лиц Республики Беларусь, иностранных юридических лиц и международных организаций, простых товариществ (участники договора о совместной деятельности), хозяйственных групп от операций с ценными бумагами облагаются налогом на доходы.

Объектом налогообложения для организаций, осуществляющих операции с ценными бумагами, признается общая сумма доходов от реализации (погашения) ценных бумаг в налоговом периоде.

Налогооблагаемая база определяется организациями, осуществляющими операции с ценными бумагами, как разница между ценой реализации (погашения) ценных бумаг в налоговом периоде и ценой их приобретения с учетом затрат на приобретение и реализацию.

Налог на доходы от операций с ценными бумагами уплачивается организациями по ставке 40 процентов.

Налоговым периодом является календарный год. Организации, осуществляющие операции с ценными бумагами, в течение налогового периода по итогам каждого истекшего месяца представляют в налоговые органы по месту постановки на учет#налоговые декларации (расчеты) по налогу на доходы не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным; уплачивают* налог на доходы не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным.