Налоговая система США

США, являясь федеративным государством, имеет три уровня финансовой структуры: федеральный бюджет; бюджеты штатов; бюджеты местных органов власти. Как федеральное правительство, так и правительства штатов, являясь суверенными органами власти, пользуются конституционным правом налогового обложения.

Налоговая система США состоит из трех уровней, соответствующих трем уровням власти: федеральные налоги; налоги штатов; местные налоги.

В США около 60% общегосударственных расходов составляют федеральные расходы, 40% государственных расходов осуществляется через бюджеты штатов и местных органов власти.

Для современных налоговых систем федеративных государств характерно параллельное использование основных видов налогов как федеральным правительством, так и правительством штатов и местными органами власти. В налоговой системе США это относится к подоходному налогу и акцизам на отдельные виды товаров, к налогам с наследств и дарений, взносам в фонды социального страхования. Наиболее значимыми в федеральном бюджете являются подоходный налог с физических лиц и налог на прибыль корпораций; в налоговых системах штатов — акцизы; в местных бюджетах — поимущественный налог. Налоговая система США представлена следующими основными налогами (рис. 12.1).

Федеральные налоги

Налоги штатов

Местные налоги

Рис.

Последние десятилетия характеризуются несколькими попытками перестройки системы налогообложения в США, что было вызвано необходимостью принять меры по оздоровлению финансовой системы в условиях высоких темпов инфляции и роста дефицита государственного бюджета. Первая волна реформ связана с именем президента США Р. Рейгана. В 1986 г. в США был осуществлен радикальный пересмотр всей системы федерального налогообложения физических лиц и юридических лиц; был введен новый Налоговый кодекс США (взамен Кодекса внутренних доходов США, действовавшего с 1954 г.). Основными целями налоговой реформы 1986 г. являлись упрощение системы федерального налогообложения, попытка совместить повышение экономической эффективности налоговой системы со снижением уровня налогового бремени. В результате реформы были внесены существенные изменения в системы подоходного налогообложения. В частности, были снижены максимальные ставки индивидуального подоходного налога — с 50 до 33%; произошло общее снижение ставок налога на прибыль корпораций — с 46 до 34%. По мнению реформаторов, резкое снижение ставок и прогрессии налогообложения должно было стимулировать деловую активность, сбережения и инвестиции. Теоретически это обосновывалось идеями экономиста А. Лаффера (так называемая кривая Лаффера), согласно которым увеличение налоговых ставок до уровня 30% от дохода способствует увеличению налоговых поступлений, при ставках налога выше 30% рост поступлений в бюджет замедляется, а затем резко сокращается.

В период реформ конца 80-х тт. был также изменен порядок определения некоторых составляющих частей дохода корпорации, увеличены нормы списания амортизационных отчислений, отменен инвестиционный налоговый кредит и ряд других льгот, за счет чего были значительно расширены налоговые базы как индивидуального подоходного, так и корпоративного налога. Реформа затронула и другие федеральные налоги. В частности, были повышены размеры взносов на социальное страхование, уплачиваемых работодателями.

Основными итогами налоговых реформ конца 80-х гг. явилось то, что значительное сокращение ставок налога привело к «буму инвестиций» в обрабатывающей промышленности, вызванному повышением финансовой устойчивости фирм и ростом их прибыльности. Были преодолены высокие темпы инфляции, за счет чего уменьшилось налоговое бремя, возлагаемое на плательщика. Некоторое снижение доли подоходного налога с физических лиц в федеральном бюджете компенсировалось увеличением доли корпоративного налога. Однако налоговые потери в результате снижения ставок подоходного и корпоративного налогов отрицательно сказались на удельном весе доходов федерального бюджета во внутреннем валовом продукте. Не была решена и задача сокращения дефицита бюджета, который после некоторого снижения в конце 80-х гг. стал возрастать и к 1992 г. составил 6,0% от уровня валового национального продукта.

Динамика налоговых доходов федерального бюджета США за период 1970—1993 гг. представлена в табл. 12.2.

В программе реформ администрации У. Клинтона, выдвинутой в начале 1993 г., выражен отход от принципов Налогового кодекса 1986 г. В частности, в ней предусмотрено повышение предельной ставки налога на прибыль корпораций, увеличение суммы оценочных платежей, введение налога на производителей и продавцов различных видов топлива. Большое внимание уделяется ужесточению принципов подоходного налогообложения физических лиц, особенно получающих высокие доходы. Предусмотрено повышение ставок прямых налогов, усиление налогообложения супружеских пар, включение в облагаемый доход пособий по системе социального страхования и медицинского обслуживания, исключение персональных скидок из дохода физических лиц, увеличение ставок налога с наследств и дарений. Следует отметить, что налоговая политика, проводимая властями США с 1993 г., принесла результаты: впервые за два десятилетия федеральный бюджет государства за 1998 г. исполнен с превышением доходов над расходами.

Таблица 12.2. Структура налоговых доходов федерального бюджета США (в % к итогу)

Налоговая система Франции

В унитарном государстве, каким является Франция, существует строгое разделение налогов на поступающие в центральный бюджет и на местные налоги. Это связано с политикой формирования местных бюджетов на принципах самофинансирования и бездефицитности.

Налогообложение во Франции имеет свои особенности, основанные на традициях исторического развития страны. Так, все меры по налогообложению находятся в компетенции Национальной ассамблеи (парламента), который ежегодно утверждает законы о налогах одновременно с утверждением государственного бюджета.

Для налоговой системы Франции характерно наличие большого числа льгот и привилегий, предоставляемых налогоплательщикам, а также различных исключений из правил, что делает налоговую систему сложной для понимания и затрудняет исчисление и уплату налогов в бюджет. В последние годы наметилась тенденция к отмене различного рода льгот с целью расширения налоговой базы с одновременным снижением размера ставок налогов.

Налоги являются главным источником поступлений в центральный бюджет Франции (свыше 93% его доходной части). Виды налогов, поступающих в центральный бюджет Франции, представлены на рис. 12.2.

Налоги, поступающие в центральный бюджет

Рис. 12.2. Налоги, поступающие в центральный бюджет Франции

В течение последних 30 лет преобладающими налогами по сумме поступлений в центральный бюджет являются косвенные налоги, первое место среди которых занимает НДС (напомним, что налог впервые был разработан в 1954 г. именно во Франции). Ставки НДС установлены трех видов: сниженная — 5,5%, стандартная — 18,6, повышенная — 22%.

Вторым по удельному весу в доходной части центрального бюджета Франции (8,5% доходов бюджета) является еще один косвенный налог — налог на нефтепродукты. Этот налог фактически представляет собой разновидность таможенной пошлины, так как практически все производство нефтепродуктов основано на импортном сырье, а экспорт и реэкспорт нефтепродуктов налогом не облагаются. Доля этого налога в доходной части бюджета за последние годы имеет тенденцию к увеличению.

Поступления от прямых налогов составляют около 40% доходов центрального бюджета. Они в основном обеспечиваются поступлениями от подоходного налога с физических лиц (доля в доходах — до 20%) и налогом на прибыль акционерных компаний (около 10%).

В центральный доход поступают также налог на доходы от денежных капиталов, налог на прибыль от недвижимости, налог на наследства и дарения, регистрационные и гербовые сборы.

При решении вопроса о двойном экономическом обложении налоговая система Франции предусматривает произведение частичного зачета налога, уплаченного компанией, при налогообложении акционеров. Это обеспечивается применением так называемого налогового авуара, который представляет собой компенсацию двойного налогообложения держателя акций. Размер этой компенсации составляет половину стоимости распределенных дивидендов.

Одним из важнейших направлений реформ, проводимых в стране начиная с 1982 г., является перестройка системы местного управления и самоуправления. Во Франции в настоящее время сложилась трехзвенная система административно-территориального деления, состоящая из уровней «регион — департамент — коммуна». Функции исполнительной власти в департаменте и регионе переданы председателям генеральных и региональных советов, заменившим в этой роли префектов — представителей центральной власти. В настоящее время существует тенденция увеличения местного налогообложения в соответствии с потребностями местных органов власти в доходах и проводимой государством программой децентрализации.

Основные виды местных налогов являются прямыми и представлены налогом на предприятия (налог на профессию), а также налогами на семью (налог на жилище, земельный налог и поземельный налог со строений).

Налог на профессию оплачивается ежегодно физическими и юридическими лицами, занимающимися постоянно производственной деятельностью и не получающими за нее заработную плату. Обложению подлежат работы, носящие как постоянный, так и сезонный характер; как непосредственно производственная, так и торгово-закупочная деятельность. Производственный характер деятельности определяется целью получения прибыли и не ограничивается только управлением принадлежащим собственнику имуществом. В сельском хозяйстве обложению налогом подлежат только кооперативные и акционерные предприятия. Мелкие частные сельскохозяйственные предприятия, а также ремесленники и ремесленные семейные предприятия не являются плательщиками налога. Существует достаточно обширная система льгот и скидок по взиманию этого налога. Налог на профессию взимается во всех регионах Франции. Верхний предел ставки налога установлен в размере 5% общей суммы добавленной стоимости, произведенной в течение года.

Помимо основных четырех местных налогов в отдельных регионах используются также добавочные прямые налоги, взимаемые в пользу местных органов власти и различных общественных и государственных организаций. База для взимания добавочных прямых местных налогов совпадает с базой для взимания основных местных налогов, но используется коэффициент-дефлятор. Используются такие добавочные налоги, как надбавки к налогу на профессию, надбавки к поземельному налогу со строений и земельному налогу. По решению местных органов самоуправления могут вводиться и некоторые другие местные налоги.