Классификация налогов
Для проведения классификации налогов используются различные критерии. Наиболее существенными в современной теории и практике налогообложения являются группировки налогов по следующим признакам.
- По методу установления налоги подразделяются на прямые и косвенные. Прямые налоги взимаются в процессе накопления материальных благ непосредственно с доходов или имущества налогоплательщиков. К прямым относятся подоходный налог, налог на прибыль, ресурсные платежи, налоги на имущество и некоторые другие.
Исходя из учета финансового положения налогоплательщика прямые налоги подразделяются на:
- личные прямые, уплачиваемые с действительно полученного дохода и учитывающие финансовое положение налогоплательщика, его платежеспособность (подоходный налог, налог на прибыль, налог на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения);
- реальные прямые, подвергающие обложению предполагаемый доход от какой-либо деятельности или продажи, покупки, владения имуществом, независимо от индивидуальных финансовых обстоятельств налогоплательщика (земельный налог, налог с владельцев транспортных средств, налог на операции с ценными бумагами).
Косвенные налоги взимаются через цену товара. К ним относятся налог на добавленную стоимость (НДС), налог с продаж, таможенные платежи и др.
По объектам взимания косвенные налоги подразделяются на:
- косвенные индивидуальные, которыми облагаются строго определенные группы товаров (акцизы на отдельные виды товаров, налог на реализацию нефтепродуктов). Разновидностью этих налогов является фискальный монопольный налог, которым облагаются товары и услуги, производимые и реализуемые государством;
- косвенные универсальные налоги, которыми облагается почти весь перечень товаров, работ, услуг (НДС, налог с продаж);
- таможенные пошлины.
- По объектам налогообложения налоги делятся на:
- налоги на имущество;
- налоги на доходы;
- ресурсные налоги;
- налоги на действия;
- прочие налоги.
- По субъектам-налогоплательщикам налоги подразделяются на:
- налоги с физических лиц. К ним относятся подоходный налог с физических лиц; налог на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения; налог на имущество физических лиц; некоторые местные налоги и сборы;
- налоги с предприятий и организаций. К ним относятся налог на прибыль (подоходный налог с предприятий); НДС; налог с продаж; акцизы; налог на имущество предприятий и организаций; налог на операции с ценными бумагами и др.;
- смешанные налоги, которые уплачивают как физические лица, так и предприятия и организации. Примерами смешанных налогов являются: налог с владельцев транспортных средств, налог на реализацию горюче-смазочных материалов, государственная пошлина, некоторые виды таможенных пошлин и др.
- По органу власти, устанавливающему налог.
В федеральных государствах налоги могут быть разделены на три группы в зависимости от того, какой орган власти их вводит, имеет право изменять и конкретизировать. Соответственно в федеральных государствах выделяют уровень федеральных налогов, уровень региональных налогов, уровень местных налогов. В унитарных государствах налоги подразделяются на две группы: центральные и местные налоги.
- По уровню бюджета, в который зачисляется налог. Налоги могут поступать в бюджеты различных уровней, на основании чего их можно подразделить на закрепленные и регулирующие.
Закрепленные налоги целиком поступают в конкретный бюджет или во внебюджетные фонды. Регулирующие налоги поступают одновременно в бюджеты различных уровней в пропорции, установленной законодательством. В РФ к ним относятся НДС, налог на прибыль, подоходный налог с физических лиц.
- По форме взимания налоги делятся на взимаемые у источника (взимание налога до получения дохода); по декларации (взимание налога после получения дохода); по кадастру (взимание налога по перечню типичных объектов, классифицированных по внешним признакам).
Примером первой формы взимания налога являются налог с дивидендов юридических лиц и налог, уплачиваемый работодателем с доходов физических лиц. По декларации исчисляется и уплачивается НДС; кадастровый способ используется при исчислении земельного налога, налога на строения, налога на владельцев автотранспортных средств.
- По источникам налогообложения налоги подразделяются на:
- налоги, включаемые в цену продукции (товара) сверх оптовой цены;
- налоги, включаемые в себестоимость;
- налоги, относимые на финансовые результаты деятельности;
- налоги, относимые на чистую прибыль предприятия.