<<
>>

Глава 2. Системно-структурный анализ механизма реализации функции налогообложения государства

Понятие и структура механизма реализации функции налогообложения. За последнее десятилетие в РФ усиливаются тенденции к систематизации законодательства, совершенствованию правовых институтов, регулирующих соответствующие общественные отношения, активному взаимодействию российской правовой системы и системы международного права.

Это объясняется несколькими причинами, такими, как постоянно растущие информационные, материальные, духовные потребности общества, увеличивающиеся темпы глобализации и интеграции нашей страны в мировую правовую, экономическую, политическую и культурную системы. Повышение эффективности реализации функции налогообложения напрямую зависит от четкости, актуальности и качества работы механизма реализации данного важнейшего направления государственной деятельности.

В соответствии с Энциклопедическим словарем, механизм - это совокупность совершающих требуемые движения тел (обычно — деталей машин), подвижно связанных и соприкасающихся между собой, служащая для передачи и преобразования энергии. [90] Таким образом, в механике энергия, выработанная двигателем, посредством соответствующего механизма передается в необходимом направлении, после чего преобразуется в полезную работу.

Посредством механизма реализации происходит воплощение в жизнь государственной функции налогообложения. Представляется, что в данном случае под механизмом реализации функции налогообложения следует понимать единую систему правовых, организационных и материально-финансовых средств, объединенных в ряд относительно обособленных подсистем с учетом ранее выделенных в содержании данной функции основных подфункций, ядром которой выступают нормативно-правовые акты, затрагивающие различные

области налогообложения и установленная в них собственно система правовых и экономических принципов и правил взимания налогов и акцизов, сборов, пошлин и платежей, а также комплекс юридических процедур, обеспечивающих осуществление налогообложения.

В структуру механизма реализации функции налогообложения необходимо включать следующие составные части: нормативно-правовую основа налогообложения как ядро механизма, имеющее комплексный межотраслевой характер, в котором наряду с собственно налоговым законодательством, включаются предписания конституционного, административного, бюджетного, земельного, экологического, уголовного права; подсистема правовых и организационных средств фискальной направленности; подсистему регулятивного воздействия, включая инструменты стимулирования и ограничения отдельных сфер экономической деятельности (например, правовые льготы, льготные налоговые режимы, налоговые кредиты, дополнительные налоговые ограничения в виде повышенной ставки налогообложения, правовые наказания за налоговые правонарушения и т.д.); подсистему осуществления распределительного воздействия в виде комплекса средств по выстраиванию сбалансированного материально-финансового обеспечения федерального центра и регионов, что находит свое выражение в построении системы налогообложения с учетом принципа федерализма и в ее разделении на федеральные, региональные и местные налоги; подсистему правовой и социальной защиты налогоплательщиков, включающая в себя судебные и внесудебные формы защиты, инструменты дифференцированного налогообложения различных категорий налогоплательщиков в целях выравнивания на них налогового давления; внутриведомственные формы контроля и надзора за налоговыми органами, прокурорский надзор и др.; подсистему содействия реализации экологической функции государства, содержащую специализированные налоги, льготы, ограничения и изъятия; подсистему средств юридической ответственности в сфере налогообложения, включая меры конституционной, уголовной, налоговой, административной и дисциплинарной ответственности;

подсистему налоговой правовой политики государства, основным содержание которой выступают планирование, прогнозирование, разработка стратегических концепций и программ дальнейшего совершенствования реализации функции налогообложения; подсистему средств международного сотрудничества по вопросам унификации систем налогообложения со странами ЕАЭС, обмена опыта с другими государствами в данной сфере, гармонизации налогового законодательства в целях развития международной торговли (международные договоры, межправительственные соглашения, акты органов межгосударственных объединений, резолюции, международные декларации, модельные нормативные правовые акты и т.д.).

Каждая из обозначенных подсистем механизма реализации функции налогообложения содержит в органическом единстве правовые и организационные средства, стимулирующие и ограничивающие, инструменты принудительного и убеждающего характера, а также находится в межотраслевых системных связях с иными базовыми функциями Российского государства, что отчасти и отражается на предлагаемой структуре механизма. Взаимопереплетение, взаимообеспечение функций государства на практике имеет тенденцию к углублению и расширению, что должно найти отражение и в общетеоретическом учении о функциях государства.

Нормативно-правовой базой действия механизма реализации функции налогообложения в РФ является совокупность нормативно-правовых актов, относящихся к целому ряду ранее обозначенных отраслей российского законодательства, а также нормы и принципы международного права, регламентирующих общественные отношения в сфере налогообложения[91].

Обязательным условием продуктивной реализации государством собственных функций является наличие в его арсенале эффективных приемов

управления обществом, способов воздействия на поведение всех его членов, именуемых методами реализации функций государства.

Ряд отечественных ученых определяют методы осуществления функций государства как совокупность приемов и способов, с помощью которых органы государства реализуют его функции[92].

Вторая группа исследователей полагает, что методы осуществления государственных функций - это способы, средства, приемы, используемые при функционировании государства. Л.А. Морозовой, В.В. Оксамытным выделяются следующие виды методов осуществления государственных функции: нормативно­правового регулирования, применяемый посредством издания нормативных актов, регламентирующих общественные отношения; метод принуждения, применяемый путем реализации императивных предписаний с перспективой применения ответственности за их невыполнение; метод рекомендаций, заключающийся в ориентировании на конкретный вариант действий, социально полезных и продуктивных с точки зрения общества и государства; метод договорного регулирования, основой которого является соглашение сторон, регламентирующее их поведение в соответствующих ситуациях при соответствующих обстоятельствах; методы надзора и контроля, суть которых состоит в государственном надзоре за соблюдением соответствующими субъектами обязательных предписаний, изданных в рамках реализации основных направлений государственной деятельности на внутренней и внешней арене; метод информационного влияния на общество посредством оповещения населения о принятых государственных решениях, путем ведения идеологической работы, целенаправленного регулирования информационных потоков[93].

В.В. Оксамытный к приемам и способам, применяемым государством в процессе осуществления основных направлений своей деятельности, относит метод государственного принуждения; метод государственного убеждения, заключающийся в поощрении субъектов общественных отношений к

определенной деятельности, соответствующей их воле, без силового давления, основываемом на заинтересованности, доказательствах законности и целесообразности сознательного поведения, отвечающего нормам права и морали; метод договорного регулирования; метод рекомендаций; метод поощрений[94].

Являясь одним из основополагающих факторов успешного развития прочих государственных функций и самого государства в целом, функция налогообложения имеет специфическую экономико-правовую природу, которой обусловлены особенности механизма ее реализации.

С одной стороны, в силу контрольной подфункции функции налогообложения ее реализация предполагает применение преимущественно императивных средств и методов (принуждение, наказание). Вместе с тем экономический характер общественных отношений, в силу которых возникает конституционно закрепленная обязанность каждого гражданина платить законно установленные налоги, и с которым непосредственно связано самое возникновение функции налогообложения, диктует острую необходимость дифференцированного подхода к воплощению в жизнь идей налогообложения, поскольку связан не только с необходимостью пополнения бюджетов всех уровней за счет фискальной природы налогообложения, но и с реализацией плана формирования привлекательного инвестиционного климата как необходимого условия преодоления бюджетного дефицита государства, ухода от сырьевой экономики и преимущественного формирования доходов федерального бюджета за счет средств нефтегазового трансферта, и, как следствие, создания предпосылок для сбалансированной, четко работающей налоговой системы страны как основы функционирования всего государства.

Правовые основы функции налогообложения как важнейшая подсистема механизма ее реализации.

Эффективная реализация функции налогообложения возможна лишь при наличии соответствующих основ налогообложения. Одной из таких важнейших предпосылок выступают правовые основы функции налогообложения.

В настоящее время в научной литературе четкого определения объема и содержания понятия «правовой основы», а также исчерпывающего круга юридических элементов, входящих в него, не имеется.

Существует точка зрения, в соответствии с которой под правовыми основами понимаются исключительно нормы права, регулирующие общественные отношения в соответствующей сфере, содержащиеся в определенных правовых источниках — законах, подзаконных нормативно­правовых актах, иных нормативно-правовых актах органов государственной власти и местного самоуправления[95].

Однако с такой позицией, на наш взгляд, трудно согласиться, поскольку в данном случае в контексте государственных гарантий правовой основы соответствующие функции свелись бы лишь к принятию новых нормативно­правовых актов при отсутствии контроля за реализацией ранее принятых решений. В соответствии же с общей теорией управления эффективность принимаемых решений, их всесторонняя реализация в практической деятельности, могут быть обеспечены лишь при установлении оптимальной системы контроля за исполнением данных решений.

С нашей точки зрения, под правовыми основами следует понимать не только нормативно-правовую базу, регламентирующую общественные отношения в конкретной сфере, но и всю правовую подсистему механизма реализации функции налогообложения, в которой нормы права реализуются посредством целого набора юридического инструментария, при обязательном контроле государства, а также институтов гражданского общества, за их надлежащим исполнением. Нормативно-правовая основа в данном контексте является необходимой предпосылкой правовой основы.

В настоящее время нормативно-правовую основу функции налогообложения составляют нормы права, регулирующие общественные отношения в сфере налогообложения. По субъектам принятия и сфере действия

их можно разделить на две группы: акты международного права и внутригосударственные нормативно-правовые акты по вопросам налогообложения.

В РФ международные правовые акты по вопросам налогообложения имеют широкую сферу применения и огромное практическое значение. Ч. 4 ст. 15 Конституции РФ регламентировано главенствующее положение ратифицированных международных договоров в сфере налогообложения, относительно внутригосударственного налогового законодательства. Данное конституционное положение реализовано в ч. 1 ст. 7 НК РФ.

Современная Россия участвует в четырех группах международных договоров и соглашений: международные правовые акты во избежание двойного налогообложения[96], международные правовые акты о правовой помощи об обмене информацией[97], международные правовые акты о косвенных налогах[98], ведомственные международные правовые акты[99].

Выделяются три совокупности соглашений международного уровня, регулирующих вопросы налогообложения: соглашения, устанавливающие общие международные принципы налогообложения, не подлежащие прямому применению, содержащие правовые нормы, реализуемые во внутреннем законодательстве государств-участников[100]; налоговые соглашения,

непосредственно регламентирующие общественные отношения в соответствующих сферах — во избежание двойного налогообложения, для предотвращения уклонения от уплаты налогов; соглашения, рассматривающие вопросы налогового права, например, вопросы о предоставлении взаимных налоговых преференций для сотрудников консульств и дипломатических посольств, о налоговом равноправии.

Что же касается внутригосударственных нормативно-правовых актов по вопросам налогообложения как нормативно-правовой основы функции налогообложения, то в нашей стране важнейшим из них является Конституция РФ 1993 года, а также принятые во исполнение задекларированных в ней положений Федеральные Конституционные законы, а также Федеральные законы. Центральное место среди последних занимает Налоговый кодекс РФ, нормами которого регулируется весь широкий спектр общественных отношений в сфере налогообложения. Необходимо сказать, что до принятия Налогового кодекса РФ налоговое законодательство России состояло из отдельных нормативно-правовых актов по отдельным видам налогов, данные акты отличались несистемностью регулирования соответствующих общественных отношений, многочисленными противоречиями, а также коллизиями и пробелами[101].

Также нормативно-правовую основу функции налогообложения в России составляют акты Президента и Правительства Российской Федерации, законы и подзаконные нормативно-правовые акты субъектов Российской Федерации, нормативно-правовые акты органов местного самоуправления, регулирующие вопросы налогообложения[102].

Акты Конституционного Суда РФ также условно можно отнести к нормативно-правовой основе налогообложения особого рода в силу общеобязательности соответствующих решений, называемыми правовой позицией Конституционного Суда РФ[103].

Кроме перечисленного, нормативно-правовую основу функции налогообложения в РФ составляют нормативно-правовые акты по вопросам налогообложения, принимаемые органами государственной власти субъектов РФ. Это законы о региональных налогах, об особенностях их исчисления и уплаты, о предоставляемых налоговых льготах и т.д.[104] На местном уровне нормативно­правовую основу функции налогообложения образуют решения органов местного самоуправления по вопросам местных налогов и связанных с ними процедурных вопросах.[105]

Анализируя правовую форму реализации функции налогообложения в РФ, нельзя не упомянуть и о судебной практике в соответствующей сфере. Несмотря на то, что Российская Федерация относится к странам романо-германской правовой семьи, с кодифицированным законодательством, где судебный прецедент не является источником права, решения высших судебных органов РФ имеют большое влияние на правоприменительную практику в сфере налогов и сборов.

Так, согласно правовой позиции ВАС РФ, права землевладельца, нарушенные несоответствием внесенной в государственный кадастр недвижимости кадастровой стоимости спорного земельного участка (является налоговой базой по земельному налогу, уплачиваемому организациями) его рыночной стоимости, могут быть защищены посредством внесения изменений в государственный кадастр недвижимости сведений о кадастровой стоимости спорного земельного участка, поскольку п. 3 ст. 66 Земельного кодекса РФ, допускает не только определение кадастровой стоимости в порядке, предусмотренном нормативно-правовыми актами, но и установление рыночной

стоимости земельного участка, а также возможность определения кадастровой стоимости земельного участка, исходя из его рыночной стоимости[106].

Руководствуясь данной правовой позицией, Арбитражный суд Астраханской области в 2012-2013 гг., удовлетворяя соответствующие исковые требования землевладельцев, принял ряд решений об обязании Федерального государственного бюджетного учреждения «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» в лице филиала ФГБУ «ФКП «Росреестра» по Астраханской области заменить в государственном кадастре недвижимости сведения о кадастровой стоимости ряда земельных участков на их рыночную стоимость, определяемую по результатам независимой оценки[107].

Необходимо также отметить в правовой подсистеме механизма реализации функции налогообложения и такую ее важнейшую составляющую, как информационные письма, разъяснения и рекомендации по соответствующим вопросам Федеральной налоговой службы РФ[108]. В связи со сложностью и комплексным характером налогового законодательства, а также ввиду частых изменений, вносимых в него законодателем, объективно такие разъяснения, на наш взгляд, необходимы для единообразного и эффективного применения норм закона соответствующими субъектами права, полного и своевременного поступления в бюджет налогов.

Контроль за неукоснительным исполнением всеми субъектами налоговых правоотношений норм налогового законодательства осуществляется государством в лице Федеральной налоговой службы РФ, входящей в структуру Министерства финансов РФ. Данная деятельность осуществляется ФНС РФ на плановой и

постоянной основе, являясь составной частью механизма реализации функции налогообложения.

Следует отметить, что с начала 90-х годов XX в. по настоящее время выделяются следующие закономерности развития правовой подсистемы механизма реализации функции налогообложения.

На первом этапе были приняты законы по «основным» взимаемым налогам[109]. В условиях очевидной неэффективности работы системы налогов государством на протяжении последнего десятилетия прошлого столетия была выполнена большая работа по кодификации имеющихся нормативно-правовых актов, а также по приданию налоговой системе неразрывности с экономикой, по упорядочению и стабилизации налогового бремени физических и юридических лиц.

Одним из существенных результатов этой работы стала разработка и принятие Налогового кодекса РФ, в соответствии с которым были изданы законы и подзаконные нормативные акты федерального, регионального и местного уровня[110], которые, по сути, составили новую нормативно-правовую основу функции налогообложения. Следует отметить, что проведенная кодификация налогового законодательства существенно упорядочила процесс правового регулирования налоговых правоотношений для правоприменителей всех категорий, исключив многочисленные пробелы и коллизии, стабилизировала ситуацию по реализации государством функции налогообложения в целом.

Разумеется, что функция налогообложения и ее правовые основы находятся в постоянной динамике развития, в процессе чего происходит совершенствование соответствующих регулирующих общественные отношения правовых

механизмов, повышается эффективность реализации указанной государственной функции.

По нашему мнению, на сегодняшний день правовая подсистема реализации функции налогообложения в нашей стране имеют следующие основные достоинства:

- относительно высокая степень системности правовых институтов, их логическая связь и согласованность. Если сравнивать современное налоговое законодательство РФ с законодательством о налогах начала 90-х гг. XX в., то налицо значительный прогресс, выражающийся в систематизации норм, минимизирующей количество коллизий и пробелов в праве; расширение понятийного аппарата налогового законодательства, которое позволяет максимально детализировать регулируемые общественные отношения в сфере налогообложения, а также правила поведения субъектов правоотношений в соответствующих ситуациях. Так, введены легальные понятия налога и сбора, налогового контроля, налоговой ответственности[111];

- попытка дифференцированного индивидуального подхода к налогоплательщику, относительно четкая регламентация порядка исчисления и уплаты налогов. Названные процедуры позволяют в ходе налогового администрирования максимально индивидуально подходить к каждому налогоплательщику, применяя в отношении него в зависимости от сложившихся предпосылок и развития соответствующих общественных отношений широкий спектр юридико-экономических инструментов, начиная от льгот и преференций в отношении законопослушного хозяйствующего субъекта, еще только начинающего заниматься предпринимательской деятельностью, и заканчивая мерами по наложению арестов на имущество и денежные средства недобросовестных налогоплательщиков, совершающих различного рода налоговые правонарушения;

- наличие законодательных предпосылок развития регулирующей и контрольной природы функции налогообложения посредством установления института налоговых льгот и иных преференций, а также детальной регламентации всех элементов состава налога (налоговой базы, налоговой ставки, налогового периода и т.д.). В современных условиях необходимости мобилизации бюджетных доходов, снижения зависимости доходности бюджета от нефтегазовой отрасли, одним из важнейших направлений государственной деятельности является инвестиционная деятельность, а также развитие предпринимательства как основного источника налоговых доходов бюджетов всех уровней. Центральным экономическим рычагом в этой деятельности является правильно выстроенная государством налоговая политика с системой стимулирующих льгот и иных преференций, контролем за реализацией соответствующих программ и планов, экономическим результатом от данных мероприятий;

- возможность рассрочки и отсрочки погашения задолженности без применения штрафных санкций, налоговый кредит. Внесудебное решение вопросов образовавшейся налоговой недоимки в ходе переговоров с налогоплательщиком, организация иных согласительных процедур в данной сфере являются одним из приоритетных и перспективных направлений деятельности современных налоговых органов. Соответствующие предложения звучат на форумах и международных встречах самых различных уровней, в том числе, на Международном Экономическом Форуме государств - участников СНГ «20 лет вместе: опыт сотрудничества и перспективы» (18 марта 2011 г., г. Москва)[112], III Петербургском Международном Юридическом Форуме (15-18 мая 2013 г.)[113], XII Международном Инвестиционном Форуме «Сочи-2013» (26-29 сентября 2013 г., г. Сочи Краснодарский край).[114] Возможность рассрочки и

отсрочки погашения задолженности без применения штрафных санкций, являясь проявлением гуманистического подхода государства к решению экономических вопросов, стимулирует добросовестных налогоплательщиков, по тем или иным причинам попавшим в сложную ситуацию, к дальнейшим правомерным действиям.

Вместе с тем, правовая подсистема механизма реализации функции налогообложения РФ имеет, по нашему мнению, на сегодняшний день и ряд недостатков, а именно:

- недостаточное развитие института согласительных процедур урегулирования задолженности по налогам, что порождает, в том числе, большую загруженность следственно-судебных органов страны, снижает эффективность поступления налоговых доходов в бюджет. Несмотря на некоторые положительные тенденции по организации решения вопросов по урегулированию налоговой недоимки во внесудебном порядке, детальная законодательная регламентация соответствующего порядка все же отсутствует, что приводит к тому, что инструмент урегулирования вопросов погашения задолженности во внесудебном порядке налоговыми органами не используется, а вопрос решается юридико-силовыми методами;

- недостаточно эффективная регламентация порядка применения налоговыми органами мер принудительного взыскания налоговой задолженности, что приводит при наличии задолженности по налогам к выводу нарушителями сумм денежных средств, подлежащих взысканию (ст. 46 НК РФ)[115]. При уплате налогов, а также предусмотренных Налоговым кодексом РФ процентов, налоговые органы принимают решение об отзыве неисполненных поручений на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщиков в бюджетную систему Российской Федерации. При наличии у налогоплательщика недоимки по двум налогам, при этом по одному из налогов она образовалась ранее по времени, чем по второму, то после направления в банк платежного

поручения при оплате налогоплательщиком недоимки по первому налогу, несмотря на ее наличие по второму налогу, денежные средства со счета налогоплательщика списываться в счет погашения недоимки по второму налогу не будут до истечения срока исполнения требования об уплате второго налога;

- наличие «плоской» шкалы налогообложения доходов физических лиц, что нередко приводит к нарушению основного принципа справедливости налогообложения. На наш взгляд, введение прогрессивного налогообложения (при котором размер налога, подлежащего исчислению и уплате, напрямую зависит от сумм получаемых доходов) по НДФЛ существенно способствовало бы индивидуализации налогообложения, а также мобилизации налоговых доходов бюджета.

С учетом же размеров территории Российской Федерации, наличия особенностей экономики отдельных регионов, неравномерность их развития, а также цен на товары и услуги, рассмотрение данного вопроса целесообразно производить только через призму данной специфики.

Вместе с тем, необходимо понимать, что для обеспечения соблюдения законности налогового регулирования, недопущения нарушения

конституционных прав, свобод и законных интересов граждан соответствующие изменения в правовую подсистему механизм реализации функции налогообложения логично вносить постепенно, четко прогнозируя экономико­политическую ситуацию и контролируя все ее малейшие колебания в целях принятия немедленных мер по ее стабилизации.

При этом для более полного уяснения сущности механизма реализации функции налогообложения государства представляется необходимым его сопоставление с такой общетеоретической категорией, как формы реализации функций государства.

Повышение эффективности реализации функции налогообложения напрямую зависит от продуктивности форм реализации данной функции. Следует отметить, что в научной литературе встречается несколько подходов к

определению понятия форм реализации функций государства[116]. По мнению А.И. Гнатенко, формами реализации функций государства являются опосредованные правом процессы управленческого воздействия на различные сферы общественной жизни. Полагаем, что наиболее удачным и емким является определение, сформулированное М.А. Бухтеревой - работа по практической реализации целей создания государства и разрешению стоящих перед ним задач[117].

В отечественной науке существуют две основные точки зрения на классификацию форм реализации государственных функций, в соответствии с которыми различие проводится по субъектному составу государственной деятельности в данной сфере.

Одна группа ученых, в их числе М.А. Бухтерева, И.С. Самощенко,[118], полагают, что государство осуществляет материальную реализацию основных направлений своей деятельности посредством упорядоченной по своим внешним свойствам деятельности государственных органов. Данные исследователи выделяют следующие формы осуществления функций государства: правовую деятельность - осуществление государственными органами функций по изданию и реализации общеобязательных юридических актов-источников права, которая носит однородный юридический характер; организационную деятельность - техническое, обеспечивающее, не ведущее к наступлению юридических последствий функционирование государства.

При этом правовая деятельность классифицируется этой группой ученых на правотворческую деятельность, связанную с изданием, изменением и отменой источников права; правоприменительную деятельность, направленную на исполнение нормативно-правовых документов через издание актов применения права; правоохранительную деятельность, осуществляемую в целях недопущения нарушения правовых норм, а также для защиты гражданских прав и обеспечения выполнения соответствующих обязанностей.

По мнению В.М. Корельского, в правовой деятельности отражается взаимосвязь государства и права, обязанность государства реализовывать свои функции исключительно законными методами[119]. Данный подход является обоснованным, так как в демократическом правовом государстве главным регулятором поведения всех членов общества является закон и все государственно-политические институты, а также институты гражданского общества, должны формироваться и функционировать на его основе.

Существует также иная точка зрения, которая отражена в работах М.С. Строговича[120] и С.А. Голунского[121], предполагающая, что формы осуществления функций государства выражаются в деятельности главных, ключевых звеньев государственного механизма.

Выделяются следующие основные формы осуществления функций государства: законодательная деятельность — издание законодательными государственными органами обязательных для исполнения всеми субъектами нормативно-правовых документов; исполнительная деятельность - реализация органами исполнительной власти государственных функций в широком спектре областей общественной жизни; судебная деятельность - осуществление судебными органами правосудия; контрольно-надзорная деятельность - реализация государственными органами контроля и надзора над безусловным соблюдением законов на всей территории государства. Данная позиция имеет большое научное и практическое значение, поскольку она, отображая реализацию принципа разделения властей, способствует упорядоченному «распределению обязанностей» между государственными органами в процессе деятельности по реализации государственных функций.

На наш взгляд, перечисленные подходы к определению понятия форм реализации функций государства, как однородной деятельности его органов, не

являются взаимоисключающими, наиболее рациональным является их комплексное использование, так как позволит не только всесторонне рассмотреть процесс реализации государством основных направлений своей деятельности, но и выработать конкретные рекомендации по повышению эффективности заданного направления работы.

Характеризуя правовые формы функции налогообложения, следует отметить, что первостепенным является провозглашение в ст. 57 Конституции РФ юридико-организационных основ налогообложения.

Соответствующие положения Конституции конкретизируются, закрепляются и реализуются в нормах Налогового кодекса РФ и иных изданных в соответствии с ним нормативно-правовых актов федерального, регионального и местного уровня, регулирующих общественные отношения в сфере налогообложения.

Темпы и характер правотворческой работы по реализации функции налогообложения задаются Президентом РФ в ежегодных Посланиях Федеральному Собранию РФ.

В частности, в Послании за 2012 год было отмечено, что налоговую систему следует также спроецировать на цель структурной перестройки экономики. Это, по мнению Президента, позволит продуктивно проводить инвестиционную политику и развивать экономику, одновременно облагая дополнительными налогами демонстративное потребление и реализацию подакцизных товаров[122].

Данное концептуальное направление развития успешно реализуется в нормах налогового законодательства, регулирующих общественные отношения, связанные с предоставлением льгот и иных преференций, стимулирующих инвестиционную деятельность. Примером служат п. 12 ч. 2 ст. 149, пп. 7.1 ч. 3 ст. 149, п. 6 ч. 10 ст. 214. 1 НК РФ, в соответствии с которыми освобождаются от уплаты НДС и НДФЛ сделки с долями в уставных капиталах кооперативов, страхование экспортных кредитов от различных рисков, прочие операции в указанной сфере[123].

287.

Наряду с отражением необходимости стимулирования инвестиционной и инновационной деятельности в стране, в указанном Послании Президент РФ отметил важность реформ в сфере обложения подоходным налогом, выразив при этом позицию о преждевременности перехода современной Россией на прогрессивную шкалу исчисления и уплаты указанного налога[124].

Вопрос ставки налогообложения по налогу на доходы физических лиц давно является полем для дискуссий, и в среде ученых-теоретиков, и среди практических работников. В частности, серьезность и актуальность данной проблемы была обозначена в итоговом докладе 13 марта 2012 года о результатах экспертной работы по актуальным проблемам социально-экономической стратегии России на период до 2020 года «Стратегия 2020: новая модель роста - новая социальная политика», а также в выступлении Джона Ромера, профессора Йельского Университета, во время обсуждения в рамках реализации указанной стратегии, прошедшего 7 декабря 2011 года в РАНХиГС при Президенте РФ[125].

С одной стороны, прогрессивная ставка налогообложения, при которой размер исчисляемого и уплачиваемого в соответствующий бюджет налога на доходы будет напрямую зависеть от размеров доходов потенциального налогоплательщика (например, доходы в размере до 6 тыс. руб. в месяц облагаются налогом по ставке 5%, доходы в размере до 20 тыс. руб. облагаются по ставке 13%, доходы в размере от 30 тыс. руб. и выше облагаются по ставке 15%) будет являться социально справедливой и соответствующей принципам демократии, как это мы наблюдаем в настоящее время в российском налоговом законодательстве на примере налога на имущество физлиц, транспортного налога, земельного налога.

Следует отметить, что в ряде стран мира - США, Япония, Франция, Г ермания - применяется прогрессивная ставка по подоходному налогу.

Так, согласно законодательству Японии, для резидента этой страны и для нерезидента сумма подоходного налога будет различной - для нерезидента устанавливается определенный налог с прибыли в размере 20%. Для резидентов страны сумма налога зависит от размеров полученного дохода за год: если доход составляет до 195 ман, то налоговая ставка составляет 5%, тариф налогообложения составит 0 иен; при доходе от 195 до 330 ман налоговая ставка составит 10%, тариф налогообложения - 97500 иен; при доходе от 330 до 695 ман налоговая ставка составит 20%, тариф налогообложения составит 427500 иен; при доходе от 695 до 900 ман налоговая ставка составит 23%, а тариф налогообложения - 636 тыс. иен; при доходе от 900 до 1800 ман налоговая ставка составит 33%, тариф налогообложения составит 1536 тыс. иен; при доходе свыше 1800 ман налоговая ставка составит 40%, тариф налогообложения составит 2769 тыс. иен. Ставка налога определяется исходя из налогооблагаемого дохода. Налогообложению подлежат все доходы минус размер необлагаемого дохода, льготы на иждивенцев и различные виды налоговых вычетов - отчисления на страховые взносы и расходы на медицинское обслуживание[126].

Вместе с тем, усиление налогового бремени в отношении определенных категорий налогоплательщиков (получающих высокие доходы), всегда чревато повышением противоправной активности по уклонению от уплаты налогов. В этой связи полагаем, что в настоящее время по вопросу замены «плоской» налоговой ставки по налогу на доходы физических лиц «прогрессивной» о правовых формах реализации функции налогообложения говорить несколько преждевременно, перед этим необходимо провести масштабные организационные мероприятия. Так, с учетом уровня инфляции, прожиточного минимума на душу населения и ряда других экономических показателей необходимо рассчитать величину предполагаемой налоговой базы, соответствующую ей обоснованную величину налоговой ставки будущего налога. После чего, исходя из планируемых

показателей доходности консолидированного бюджета, спрогнозировать налоговые доходы на соответствующие периоды. При этом во избежание неплатежей и связанного с ними увеличения дефицита бюджета очень важно учесть социально-политическую ситуацию в соответствующих группах налогоплательщиков. Проводить данные мероприятия необходимо с учетом специфики экономик регионов России, в том числе, и передавая часть соответствующих полномочий на региональный и муниципальный уровни власти с соответствующим финансированием. После реализации данного комплекса мер, четко понимая экономический и политический эффекты от предстоящих преобразований, застраховав все возможные риски во избежание негативных последствий, целесообразно экспериментальное введение прогрессивного налогообложения НДФЛ в наиболее экономически стабильных и обеспеченных регионах (г. Москва, г. Санкт-Петербург, регионы Урала и Сибири и пр.).

В этой связи, на наш взгляд, следует внести изменения в ч. 1 ст. 224 Налогового кодекса РФ, изложив ее в следующей редакции: «...Налоговая ставка устанавливается в следующем размере: при объеме годовых доходов в размере до 60 тыс. руб.— 0%, при объеме годовых доходов от 60 тыс. руб. до 100 тыс. руб. — 5%, при объеме годовых доходов от 100 тыс. руб. до 300 тыс. руб. — 13%, при объеме годовых доходов от 300 тыс. руб. до 800 тыс. руб. — 20%, при объеме годовых доходов от 800 тыс. руб. до 1500 тыс. руб. — 30%, при объеме годовых доходов свыше 1500 тыс. руб. — 35%...». При получении положительных результатов применить данную практику по всей территории России.

Следует отметить, что с 1 января 2014 года вступил в силу Федеральный закон «О внесении изменений в ст. 362 ч. II Налогового кодекса РФ»[127], которым устанавливается усиление налогового бремени в отношении владельцев дорогостоящих транспортных средств, также устанавливается норма, при которой сумма транспортного налога будет исчисляться с применением повышающих

коэффициентов в отношении легковых автомобилей стоимостью от 3 миллионов рублей.

Кроме того, в настоящее время в нашей стране проводятся организационные мероприятия по введению налогообложения недвижимости, которое заменит обложение земельным налогом и налогом на имущество (Росреестром проводится оценка соответствующих объектов с целью определения их кадастровой стоимости).

Как следует из текста Послания, основой экономической политики РФ Президент видит конкурентоспособность всех ключевых факторов ведения бизнеса, начиная от доступных кредитов и стимулирующих налогов до удобных административных процедур и низкой инфляции. Это прямой путь к обновлению экономики, к уходу от сырьевой зависимости.[128]

В настоящее время достаточно серьёзной остается проблема «сырьевой» экономики России. Учитывая, что запасы нефти со временем заканчиваются, данная ситуация возводится в ранг государственной экономической безопасности. Это обстоятельство также подчеркивает особую важность развития в государстве инвестиционной деятельности для развития на территории РФ как можно большего количества хозяйствующих субъектов для интенсивного, а не экстенсивного, увеличения бюджетных налоговых доходов.

В рамках реализации положений налогового законодательства Правительством России принимаются подзаконные нормативно-правовые акты по отдельным вопросам реализации функции налогообложения. Так, Постановлением Правительства РФ «Об утверждении Правил ведения в букмекерских конторах и тотализаторах учета участников азартных игр, от которых принимаются ставки на официальные спортивные соревнования, и Правил представления в Федеральную налоговую службу данных учета в букмекерских конторах и тотализаторах участников азартных игр, от которых принимаются ставки на официальные спортивные соревнования»[129] урегулированы общественные отношения в соответствующих сферах.

287.

Таким образом, в налоговом законодательстве России, которое представлено Налоговым кодексом РФ, региональными и местными нормативно­правовыми актами по вопросам налогообложения, являющимися результатом правотворческой деятельности государства, реализуются нормы Конституции РФ по вопросам налогообложения и соответствующие рекомендации Президента РФ в указанной сфере общественных отношений как ее гаранта.

Особую важность в механизме реализации функции налогообложения приобретает правоприменительная форма, ибо какими бы юридически выверенными и социально справедливыми ни были правовые нормы, изданные государством, необходимый общественно-политический эффект от них будет лишь после четкого и полного исполнения всеми субъектами содержащихся в данных нормах правовых предписаний.

Непосредственное содержание правоприменительной деятельности заключается в планировании и проведении соответствующими правоприменительными органами спектра организационных мероприятий по исполнению норм права. С этой целью правоприменительные органы, которые представлены в нашей стране всей системой госаппарата - Президент РФ, органы исполнительной и судебной власти, Генеральная прокуратура РФ, Следственный комитет РФ, органы внутренних дел[130] - уполномочены на издание

соответствующих источников права (Указы Президента РФ, Постановления Правительства РФ), направленных на реализацию правовых норм, содержащихся в законах. Часть принимаемых правоприменительных актов (Приказы Генерального Прокурора РФ, разъяснения Верховного и Высшего Арбитражного судов РФ, приказы федеральных министров РФ) являются ведомственными

документами и также направлены на реализацию правовых предписаний, в зависимости от специфики деятельности конкретного государственного органа.

Законодательная власть в Российской Федерации, представленная Федеральным Собранием РФ, законодательными органами субъектов РФ и органов местного самоуправления, с одной стороны, осуществляет правотворческую деятельность, издавая нормативно-правовые акты, на основе которых государство реализует свои функции, а с другой стороны занимается деятельностью правоприменительной, так как сама действует в рамках реализации соответствующих законов[131].

В сфере правоприменительной деятельности в настоящее время имеется ряд проблем объективного (несовершенство законодательства, наличие коллизий и пробелов в нем) и субъективного характера (ошибки при установлении фактических обстоятельств дела, неправильная квалификация)[132]. В качестве путей выхода из данной ситуации можно предложить следующие: мониторинг законодательства на предмет наличия коллизий и пробелов, нарушений юридической техники при принятии норм права с их обязательным исправлением в кратчайшие сроки; систематизация законодательства, обеспечение его соответствия духу времени и потребностям общества (устранение объективных проблем); постоянное повышение уровня подготовки правоприменителей (устранение субъективных проблем).

Если говорить о функции налогообложения, то координатором правоприменительной деятельности государства в данной сфере является Федеральная налоговая служба Министерства финансов РФ. Учитывая особую важность и актуальность в настоящее время проведения планомерной выверенной работы по интенсивной мобилизации налоговых доходов бюджетов всех уровней,

становится явной необходимость систематического повышения качества правоприменения в сфере налогообложения. Данному направлению деятельности в настоящее время уделяется большое внимание и в соответствующей сфере установлен особый контроль.

Помимо комплекса организационных процедур по повышению общей результативности основных направлений работы (внедрение новейших информационных технологий в производственный процесс, повышение собираемости налогов и борьба с налоговой недоимкой, повышение качества налогового администрирования) в настоящее время активно развиваются следующие стратегически необходимые направления по системному повышению качества правоприменительной формы в механизме реализации функции налогообложения в РФ:

1. Введение механизма «горизонтального мониторинга» - системы налогового контроля, при которой сотрудники налоговых органов посредством сети Интернет в режиме «он-лайн» получают доступ ко всей бухгалтерской информации компании, в свою очередь, в хозяйствующих субъектах, применяющих данную систему контроля, не проводятся камеральные и выездные налоговые проверки[133].

Плюсы данной модели очевидны - для ФНС это прозрачность финансово­хозяйственной деятельности компаний, что позволит эффективно проводить контрольные мероприятия без серьезного отвлечения ресурсов; для бизнеса - это отсутствие «традиционных» мероприятий налогового контроля, подготовка и проведение которых предполагают значительные временные, человеческие, а иногда и финансовые затраты.

В случае выявления каких-либо нарушений, учитывая, что взаимодействие осуществляется электронно, у сторон имеется широкий спектр возможностей для досудебного урегулирования соответствующих вопросов. Описанная форма взаимодействия звеньев «бизнес-власть» также приемлема для государства в

целом, поскольку прозрачность бизнеса предполагает его прогнозируемость и стабильность, что является одной из важнейших предпосылок при реализации задач поступательного экономического роста.

2. В целях увеличения налоговых доходов регионов проводится формирование сведений о кадастровой стоимости объектов капитального строительства, права на которые оформлены в порядке, действующем до июля 1997 года. Указанные сведения формируются в результате сопоставления данных, имеющихся в налоговых органах и в органах Росреестра. Данная работа является предпосылкой для исчисления налога на недвижимое имущество для объектов капитального строительства, права на которые не регистрировались в Едином государственном реестре прав.

Проведение работ по проверке корректности описания адресов всех объектов капитального строительства, поставленных на государственный кадастровый учет, является необходимым мероприятием, предшествующим проведению работ по формированию массива сведений об объектах капитального строительства и их кадастровой стоимости для целей налогообложения.

3. Внедрение при работе с налогоплательщиками электронных сервисов «имущественные налоги: ставки и льготы», «сроки направления налоговых уведомлений», «личный кабинет налогоплательщика»[134]. Данные механизмы работы позволяют разрешать множество организационных вопросов, связанных с исчислением и уплатой налогов, не посещая инспекцию, посредством сети Интернет, что способствует повышению эффективности реализации функции налогообложения.

Однако при всей очевидности плюсов внедрения информационных технологий в процессы налогового администрирования, налаживание электронного взаимодействия между налогоплательщиками и налоговыми органами в контрольных и профилактических целях в данной форме работы имеются и минусы. В первую очередь, это связано со спецификой

функционирования технических систем обработки информации, риском различного рода сбоев и ошибок, а также возможностью проникновения к соответствующей конфиденциальной информации киберпреступников.

Выходами из данной ситуации, по нашему мнению, являются непрерывное совершенствование материально-технической базы и соответствующего программного обеспечения, а также создание энергетических резервов для обеспечения бесперебойной работы оборудования в условиях отсутствия электроэнергии. Также необходимо наличие законодательно закрепленной альтернативы предоставления различного рода информации на бумажных носителях нарочно в налоговый орган и возможность личного взаимодействия граждан и работников налоговых органов.

Важнейшим направлением государственной деятельности является организация контроля за неуклонным исполнением всеми правоприменителями предписаний, содержащихся в нормах закона (правоохранительная деятельность)[135]. При реализации функции налогообложения правоохранительная деятельность осуществляется органами внутренних дел, прокуратурой, следственно-судебными и иными государственными органами соответствующего профиля.

Следует отметить, что нередко правонарушители пытаются не только не уплатить законно установленные налоги и сборы в бюджет государства, но и разрабатывают сложные многоуровневые схемы по легализации «теневых» капиталов, а также по хищению бюджетных денежных средств.

Так, в ходе расследования уголовного дела по обвинению группы лиц в совершении преступлений, предусмотренных п. «а», «б» ч. 2 ст. 199 УК РФ, было установлено, что указанные лица разработали схему, в соответствии с которой ООО МФ «Дельта», осуществляющее в 2006-2007 гг. приём лома чёрных металлов, металлоконструкций, их переработку и реализацию, формально получало право на применение налоговых вычетов по НДС с осуществляемой им деятельности. Действуя в соответствии с разработанной схемой, злоумышленники

перечисляли денежные средства с расчетного счета ООО МФ «Дельта», уклоняющейся от уплаты налогов, по фиктивным документам на расчетные счета фирм-однодневок с последующим обналичиванием и присвоением, при этом налоги не исчислялись и в бюджет не уплачивались[136].

Следует отметить, что подобные незаконные финансовые схемы используются преступниками не только в целях неуплаты законно установленных налогов в бюджет, но и в целях хищения бюджетных средств. Правонарушителями зачастую применяется широкий комплекс инструментов, сплетенных порой в самые изощренные схемы уклонения от уплаты налогов и хищения бюджетных средств. Важно отметить постоянное самосовершенствование преступников, а также применение ими новых систем и методик противостояния правоохранительным и контролирующим органам. Данные обстоятельства предопределяют необходимость постоянного повышения квалификации и совершенствования профессиональных навыков сотрудников, занимающихся выявлением, пресечением и профилактикой соответствующих правонарушений.

В данной связи нельзя не сказать о такой существенной, на наш взгляд, проблеме правоохранительной деятельности в сфере реализации функции налогообложения, как частая смена подследственности при расследовании уголовных дел в сфере налогообложения. Выявлением, пресечением и профилактикой налоговых правонарушений занимаются в настоящее время органы Федеральной налоговой службы, входящей в структуру Минфина России, органы прокуратуры, органы внутренних дел. Производством расследования по уголовным делам о налоговых преступлениях до 2003 г. занимались следователи Федеральной службы налоговой полиции, с 2003 по 2010 гг. - следователи органов внутренних дел, с 2011 г. по настоящее время — следователи Следственного комитета России. В свете вышеизложенного представляется целесообразной менее частая смена подследственности при расследовании указанной категории уголовных дел.

Таким образом, правовые формы деятельности государства в сфере реализации функции налогообложения в настоящее время представляют собой объемный комплекс юридических мер, направленный на повышение эффективности законодательной регламентации широкого круга общественных отношений в сфере установления и взимания налогов, а также по выявлению, пресечению и профилактике налоговых правонарушений. Категория «правовые формы реализации функции налогообложения» входит в объем понятия «правовая подсистема механизма реализации функции налогообложения».

Не умаляя важности правовых форм реализации функции налогообложения, следует подчеркнуть серьезную роль при осуществлении этого направления государственной деятельности неправовых (организационных) форм. В ходе воплощения в жизнь функции налогообложения все государственные органы, образующие механизм ее реализации, решая задачи по созданию эффективно работающей налоговой системы страны, по мобилизации налоговых доходов и снижению сырьевой зависимости бюджета, по повышению качества налогового администрирования, участвуют в организационно-регламентирующей деятельности. Будучи тесно связанными с правовыми формами, организационные порой реализуются путем регламентации в законодательстве, то есть организационные формы реализации функции налогообложения принимают форму правовых. В качестве примера можно привести план мобилизации налоговых доходов бюджета соответствующего уровня, отдельные положения которого впоследствии закрепляются в законе в виде доходных статей бюджета[137].

В ходе экономического обоснования совершения юридически значимых действий (бухгалтерский учет, деятельность по финансовому контролю) указанные звенья механизма реализации функции налогообложения осуществляют организационно-хозяйственную деятельность; работая над повышением культуры предпринимательства в целом и налоговой культуры

соответствующих налогоплательщиков в частности, государственные органы осуществляют организационно-идеологическую деятельность.

Важно отметить, что организационные формы осуществления функции налогообложения являются важнейшей предпосылкой правовых форм. Не являясь правовой деятельностью государственных органов, они имеют вспомогательный характер и представляют собой совокупность мероприятий, служащих реализации функции налогообложения в правовых формах. Помимо прочего, с помощью организационных форм формируется общая правовая культура налогоплательщиков, а также их налоговая культура в частности. Полагаем целесообразным и наиболее продуктивным осуществление организационных форм реализации функции налогообложения параллельно с правовыми формами, поскольку данные направления деятельности являются взаимодополняющими.

Перечень соответствующих мероприятий очень широк, начиная от подготовки специалистов самых разных экономико-юридических специальностей для работы в сфере налогообложения, включая в себя проверки деятельности налоговых, правоохранительных органов, выполняющих задачи по выявлению, пресечению и профилактике налоговых правонарушений, и заканчивая разъяснениями, издаваемыми в виде писем, Федеральной налоговой службы России смысла отдельных норм Налогового кодекса РФ и иных принятых в соответствии с ним законов и подзаконных нормативно-правовых актов о налогообложении, а также порядка реализации норм указанных правовых актов. Для повышения эффективности реализации функции налогообложения полагаем целесообразным, наряду с повышением уровня правовой деятельности государства, систематическое совершенствование организационных начал по всем направлениям.

Как и все виды государственной деятельности, реализация функции налогообложения происходит в характерных для государства формах и присущими ему методами. Так, широко применяется метод нормативно­правового регулирования, посредством чего издаются нормативно-правовые акты,

регламентирующие общественные отношения в сфере налогообложения, которые образуют нормативно-правовую основу функции налогообложения страны.

Кроме того, распространены методы убеждения и рекомендаций, которые выражаются в побуждении налогоплательщиков к исполнению обязанности по полному и своевременному исчислению и уплате налогов в бюджеты всех уровней бюджетной системы РФ. При этом налогоплательщикам разъясняется важность оплаты налогов, суть фискальной и распределительной подфункций функции налогообложения.

В рамках работы по профилактике налоговых правонарушений и борьбе с нарушителями налогового законодательства активно применяется метод принуждения, который заключается в применении к нарушителям мер юридической ответственности, предусмотренных гражданским, налоговым, административным и уголовным законодательством нашей страны.

В рамках применения метода принуждения государственными контролирующими органами - ФНС России, Таможенными органами, органами внутренних дел, органами Следственного комитета РФ[138], Прокуратурой РФ[139] - активно реализуются методы надзора и контроля, которые предполагают проверки соблюдения налогоплательщиками физическими и юридическими лицами налогового законодательства на предмет правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет налогов. В случае выявления нарушений налогового законодательства указанными органами применяется полный комплекс по восстановлению нарушенных интересов государства, в том числе фискальных, а также ведется работа по привлечению виновных лиц к предусмотренной законодательством ответственности в рамках реализации принципа неотвратимости наказания.

Е.А. Таркаева полагает, что административно-правовыми методами принуждения в области налогов и сборов является система административно­правовых мер воздействия на участников налоговых правоотношений с целью

обеспечения налоговой дисциплины[140]. Действительно, раздел шестой части первой Налогового кодекса РФ содержит нормы, устанавливающие понятия налогового правонарушения, а также основания и порядок привлечения соответствующих лиц к налоговой ответственности. Следует отметить, что в налогово-правовой политике России приоритетным признан метод убеждения, разъяснения налогоплательщикам важности правомерного поведения в сфере налогообложения. Принуждение является крайней мерой, имеющей целью пресечение и профилактику противоправного поведения субъектов налоговых правоотношений, возмещение ущерба, причиненного фискальным и иным интересам государства.

Однако следует отметить, что в Налоговом кодексе РФ отсутствует дефиниция налоговой ответственности. Полагаем целесообразным в связи с этим дополнить главу 15 ч. I Налогового кодекса РФ ст. 106.1 «Понятие налоговой ответственности» следующего содержания: «Налоговая ответственность - применение мер государственного принуждения к лицу, виновному в совершении налогового правонарушения».

В зависимости от характера и степени общественной опасности совершенного налогового правонарушения меры ответственности лица, его совершившего, предусмотрены также главой 15 Кодекса РФ об административных правонарушениях[141], ст.ст. 198 - 199.2 Уголовного кодекса РФ (ред. от 03.02.2014)[142]. Несмотря на довольно жесткие меры, предпринимаемые государством в отношении нарушителей налогового законодательства, некоторые из них продолжают нарушать закон.

Так, приговором Люблинского районного суда города Москвы от 29 апреля 2013 года Р. признан виновным в совершении преступления, предусмотренного пп. «а», «б» части 2 статьи 199 УК РФ, с назначением наказания в виде 2 лет 6 месяцев лишения свободы с отбыванием в исправительной колонии общего режима[143].

2335.

В целом же на примере современной России можно сказать, что наибольшее предпочтение в соответствующей сфере, как мы отмечали ранее, отдается диспозитивному регулированию. Это обусловлено инвестиционной политикой как одним из стратегических направлений развития экономики государства, нацеленного на создание привлекательного и благоприятного климата для предпринимательства. Для этого широко используются все современные достижения научно-технического прогресса - Интернет, электронная техника. Если говорить о предпринимателях, то уже на самых ранних этапах осуществления финансово-хозяйственной деятельности государство предоставляет хозяйствующим субъектам широкий комплекс услуг по обучению необходимым навыкам, начиная от сути предпринимательской деятельности и способов ее осуществления, включая составление бизнес-планов, помощь в составлении налоговой и бухгалтерской отчетности и предоставление ее в налоговые органы в целях полной и своевременной уплаты налогов в бюджет. Также в законодательстве имеется ряд механизмов, целью которых является облегчение налогового бремени для начинающих предпринимателей либо для представителей бизнеса, оказавшихся в затруднительной экономической ситуации (налоговый кредит, реструктуризация налоговой задолженности). Даже в случае совершения налогоплательщиком умышленного правонарушения государство предоставляет ему все возможности по исправлению, возможно исчислить и уплатить налог практически в любое время (сначала налогоплательщику направляется требование об уплате налога) и только после установления явного игнорирования норм закона - неисчисление и неуплата налога в установленный срок, отсутствие обращения налогоплательщика в налоговый орган по поводу предоставления ему налогового кредита либо отсрочки исполнения обязанности по уплате налога - реструктуризации, отсутствие реакции на направленное

требование об уплате налога - налоговый орган принимает решения о взыскании недоимки по налогу за счет денежных средств налогоплательщика, находящихся на его счетах в банках, и за счет имущества налогоплательщика. При этом налоговые органы и органы Федеральной службы судебных приставов осуществляют указанные полномочия в тесном взаимодействии в целях недопущений нарушений прав граждан и хозяйствующих субъектов[144].

Так, в ходе расследования уголовного дела в отношении руководителя ООО «Аквариус» Д. по признакам состава преступления, предусмотренного ст. 199.2 УК РФ, было установлено, что ООО «Аквариус» являлось недоимщиком по уплате налогов и сборов в бюджет. В связи с этим на основании п. 1 ст. 45 НК РФ налоговым органом в адрес общества систематически направлялись требования об уплате налогов, после чего в порядке ст. 46 НК РФ на расчетные счета предприятия по указанным налогам выставлялись инкассовые поручения, и лишь после неисполнения требований, неоплаты инкассовых поручений, выносились постановления о взыскании недоимки по налогам и сборам на счет имущества предприятия[145].

Перечисленные подходы к работе с налогоплательщиками говорят о либеральном, демократическом подходе современного российского государства к вопросам реализации функции налогообложения, а также к закономерному повышению эффективности осуществления данного важнейшего направления государственной деятельности. Об этом говорят показатели исполнения бюджета страны за последние годы. Так, профицит федерального бюджета страны за 2011 год составил 416,53 млрд руб., за 2011 год в федеральный бюджет поступили доходы в сумме 11 трлн 358,18 млрд руб., что составило 102,1% к общему объему доходов федерального бюджета. В общей структуре доходов Федеральная налоговая служба за 2011 год перечислила доходы в федеральный бюджет РФ в сумме 4 трлн 475,36 млрд руб., или 101,0% к прогнозным показателям доходов

федерального бюджета на 2011 год; Федеральная таможенная служба — 6 трлн 023,31 млрд руб. (103,4% к прогнозным значениям)[146].

По результатам исполнения бюджета России 2012 года доходы федерального бюджета в 2012 году составили 12,856 триллиона рублей, налоговые доходы составили 5,16 триллиона[147].

Таким образом, налоговые доходы государства за 2011 -2012 гг. выросли на 13,18%, что является положительной динамикой даже на фоне инфляции, уровень которой составил в 2011 году 6,1%, в 2012 году — 6,6%, в 2013 году — 6,45%.

Вместе с тем, неоднозначным, на наш взгляд, показателем является снижение зарегистрированных в 2011 -2013 гг. налоговых преступлений. С одной стороны, снижение количества преступлений может говорить об эффективно проводимой соответствующими субъектами профилактической работе и пропаганде культуры предпринимательства, о повышении эффективности работы экономического механизма страны, в соответствии с которым хозяйствующим субъектам экономически невыгодно нарушать налоговое законодательство. В настоящее время такая работа активно проводится всеми звеньями государственного механизма реализации функции налогообложения — налоговыми органами, правоохранительными органами, бизнес-сообществом, образовательными учреждениями — с использованием широкого круга средств профилактики — беседы специалистов с населением и представителями хозяйствующих субъектов, мастер-классы успешных представителей бизнеса, средства наглядной агитации в средствах массовой информации и в сети «Интернет»[148].

С другой стороны, сокращение выявленных преступлений может говорить о повышении уровня «профессиональной подготовки» преступников, маскировке преступной деятельности, что ведет к повышению уровня ее латентности. Также данная ситуация может являться следствием увеличения законодателем в конце

2009 года в несколько раз понятия «крупного» и «особо крупного» размеров сумм уклонения от уплаты налогов.

По сведениям МВД России, в 2011, 2012, 2013 годах количество находившихся в производстве уголовных дел по налоговым преступлениям сократилось на 47,2% по сравнению с 2010 годом (всего 3367 дел). В частности, по статье 198 УК РФ зарегистрировано 856 преступлений (-51,3%), по статье 199 УК РФ - 1832 преступления (-52,4%), по статье 199.1 УК РФ - 324 преступления (­37,3%), по статье 199.2 УК РФ - 355 преступлений (-47,6 %)[149].

Следует отметить, что воспитание культуры предпринимательства в настоящее время является самостоятельной стратегической задачей государства, поскольку позволит впоследствии сократить временные, финансовые и человеческие затраты, которые неизбежны при усиленном режиме контрольно­надзорной деятельности.

Правовая политика как системообразующая составная часть механизма реализации функции налогообложения. Государство, осуществляя свою деятельность по многим направлениям, реализует множество видов политики - социальную, национальную, экономическую. Поскольку главным регулятором общественных отношений в демократическом государстве является право, то правовая политика является одним из важнейших направлений функционирования государства. Наличие в законодательстве коллизий и пробелов, ставит под угрозу продуктивность реализации всех прочих видов государственной политики.

Следует отметить тенденцию повышения на современном этапе роли и авторитета права в жизни общества. По данным ВЦИОМ, гражданами все чаще применяются правовые формы разрешения конфликтов и экономических споров, в то время как ранее, особенно в 90-е гг. XX в. и в начале текущего столетия для достижения указанных целей часто в ход шли методы неправовые, а порой и криминальные[150]. Повышение доверия общества к праву говорит о возросшей правовой культуре населения, что, по нашему мнению, является положительным результатом проведения правовой политики государства.

По мнению А.В. Малько, правовая политика - это научно обоснованная, последовательная и системная деятельность государственных и муниципальных органов по созданию эффективного механизма правового регулирования, цивилизованному использованию юридических средств в достижении таких целей, как наиболее полное обеспечение прав и свобод человека и гражданина, укрепление дисциплины, законности и правопорядка, формирование правовой государственности и высокого уровня правовой культуры и жизни общества и личности[151].

Правовая политика государства в сфере реализации функции налогообложения в силу чрезвычайной важности этого экономико-юридического института и его стратегического значения для полноценного функционирования государства, является, по нашему мнению, одним из наиболее важных направлений правовой политики страны, предметом воздействия которой является повышение эффективности деятельности государства в сфере налогообложения, использование всех имеющихся резервов для мобилизации налоговых доходов бюджетов всех уровней, борьба с бюджетным дефицитом, уход от его нефтегазовой зависимости.

В ходе теоретических исследований и практических разработок, осуществляемых в настоящее время учеными, практиками и государственными деятелями, были сформулированы основные приоритеты современной российской правовой политики[152]. Являясь первоочередными задачами и стратегически важными направлениями, они реализуются во всех формах государственной деятельности.

Правовая политика находит свое отражение как в политических документах (Посланиях Президента РФ, программах, концепциях), так и в принимаемых на их основе нормативно-правовых актах.

Как отмечает А.П. Коробова, в политических концепциях, Президентских посланиях, программах и других политических документах отражаются исходящие от государства правовые идеи. Источниками данных идей служат изучение теории и практики юриспруденции[153].

Приоритетами отечественной правовой политики в сфере реализации функции налогообложения, которые были обозначены в Ежегодных Посланиях 2010-2013 гг. Федеральному Собранию РФ Президентом России В. Путиным, а также в Бюджетных посланиях Президента[154], на современном этапе функционирования Российского государства являются:

1) усиление координирующей роли государственной и муниципальной власти в решении задач по систематическому повышению эффективности формирования налоговых доходов бюджетов всех уровней бюджетной системы государства;

2) борьба с бюрократизмом и коррупцией, максимальный контакт и эффективное взаимодействие органов государственной и муниципальной власти с налогоплательщиками;

3) простота, стабильность и экономичность проведения;

4) четкая законодательная регламентация, доступность и проверяемость программы расчета налогов;

5) многофункциональность института налогов.

В целях повышения качества оказываемых государственных и муниципальных услуг в настоящее время проделана существенная работа: сформировано антикоррупционное законодательство[155], предполагающее обязательное проведение антикоррупционной экспертизы проектов принимаемых и принятых нормативно-правовых актов в сфере налогообложения на предмет наличия коррупциогенных факторов. В случае обнаружения такого рода факторов

в нормативно-правовой акт вносятся соответствующие изменения по их устранению.

Кроме того, правоохранительными органами проводятся крупномасштабные мероприятия по профилактике, выявлению и пресечению правонарушений и преступлений коррупционной направленности среди работников налоговых, таможенных органов с привлечением нарушителей к установленной законодательством ответственности.

В рамках работы по решению вопроса борьбы с бюрократией организовано предоставление государственных и муниципальных услуг в электронном виде на основании разработанных административных регламентов органов государственной власти и местного самоуправления[156].

6) выравнивание баланса в разделении властей и разрешение проблем федерального устройства через призму реализации полномочий в сфере налогообложения между федеральным центром и субъектами РФ.

В данном направлении государством ведется активная работа по наиболее эффективному распределению полномочий между федеральным центром, регионами и муниципальными органами власти на местах. Так, в соответствии со ст. 71 Конституции РФ, в ведении РФ, помимо прочих, находятся федеральный бюджет, федеральные налоги и сборы, федеральные фонды регионального развития; ст. 72 Конституции РФ провозглашение основополагающих начал налогообложения и сборов в РФ отнесено к вопросам совместного ведения федерации и ее субъектов. ФЗ РФ № 131 от 06.10.2003, регламентирующего общие принципы организации местного самоуправления в РФ, установлено, что к вопросам местного значения поселения, помимо прочих, относится установление, изменение и отмена местных налогов и сборов поселения[157]. По нашему мнению, данную деятельность необходимо продолжать, при этом обязательно учитывая фактор дотационности большинства бюджетов органов государственной власти и

органов местного самоуправления в нашей стране, а именно, соблюдать принцип передачи каких-либо полномочий с одного уровня на другой исключительно сопровождая такую передачу софинансированием в необходимом объеме. Это позволит соответствующим властным структурам полноценно исполнять возложенные полномочия, соблюдая права и свободы населения соответствующей территории.

7) поиск оптимального взаимодействия государства, права и общества при решении вопросов налогообложения. В рамках реализации данного направления государственной деятельности в настоящее время проводится активная работа по развитию на правовой основе различного рода общественных институтов при официальных органах власти - Совета при Президенте России по развитию гражданского общества и правам человека[158], Экспертного Совета при Правительстве России[159], общественных, молодежных Советов при Главе государства, главах регионов, главах органов местного самоуправления, создание иных общественных формирований по самому разному кругу интересов, профессиональной и иной принадлежности.

Неотъемлемым атрибутом современной правовой политики в сфере реализации функции налогообложения является обеспечение контроля со стороны гражданского общества за всеми процессами, протекающими в ходе реализации государством данной функции.

8) повышение качества принимаемых правовых актов, регулирующих общественные отношения в сфере налогообложения, и систематическое квалификационное совершенствование законодателей и правоприменителей. Реализация данного направления государственной деятельности предполагает широкий комплекс организационных юридико-педагогических мероприятий по постоянному повышению качества образовательного процесса в высших учебных

заведениях юридической направленности, по внедрению в образовательный процесс новых технологий педагогики. Немаловажное значение также имеет мобилизация и развитие института повышения квалификации действующих правоприменителей в сфере налогообложения, а также постоянное совершенствование самого налогового законодательства.

Вместе с тем, есть множество практических примеров, когда правовая политика государства сразу выражается в нормативно-правовых актах, а затем - в правоприменительной и организационной деятельности уполномоченных государственных органов, так как отсутствуют политические документы, в которых отражались бы правовые идеи, требующие дальнейшей реализации в правотворческих и правоприменительных актах.

Так, на протяжении 90-х гг. XX в. проводимая РФ политика в сфере налогообложения являлась нестабильной, какие-либо обоснованные правовые идеи в части ее проведения отсутствовали, в связи с чем возникли такие финансово-правовые механизмы как налоговая реструктуризация, зачет требований. На фоне этого продолжающаяся политическая борьба между исполнительной и законодательной ветвями власти привела к крайне неэффективной работе государства по администрированию налоговых доходов, что повлекло за собой острый дефицит бюджета, в результате чего были сокращены лимиты финансирования таких важных расходных статей бюджета как содержание армии, правоохранительных органов, социальной сферы[160].

Данные негативные явления, в свою очередь, угрожая национальной безопасности РФ, повлекли за собой всплеск преступности в стране, явились одной из причин экономического кризиса 1998 г. Этот пример, по нашему мнению, очень наглядно демонстрирует необходимость в качестве важнейшей предпосылки нормального функционирования государства, качественной и полной реализации всех его направлений деятельности, всесторонне

осмысленного планирования и проведения правовой политики в сфере реализации функции налогообложения.

Представляется, что началом осуществления последовательной правовой политики в сфере реализации функции налогообложения в РФ явилось принятие в 1997 г. первой части НК РФ, так как именно данный нормативно-правовой акт стал образцом выражения централизованной и стратегически выверенной правовой политики в сфере налогообложения в законодательном акте как источнике права.

По мнению одного из разработчиков проекта Налогового кодекса РФ, заместителя Министра финансов РФ С. Шаталова, при принятии Налогового кодекса РФ отмечалось удивительное единство политических сил российского общества. В то время все силы были направлены на закрепление в документе базовых принципов правовой политики государства — справедливость налогов, предсказуемость и стабильность законодательства о налогах[161]. По нашему мнению, данная ситуация является достаточно логичной, поскольку с момента распада СССР в начале 90-х гг. прошлого столетия образовался правовой вакуум по многим вопросам общественной жизни, в том числе и по вопросам налогообложения.

До принятия Налогового кодекса РФ налоговое законодательство налогоплательщиков существующей налоговой системой, что, в свою очередь, не только не способствовало развитию российского бизнеса и мобилизации доходов бюджета, но и наоборот сокращалось количество предпринимателей, ряд предпринимателей уводили свой бизнес «в тень»[162].

отличалось крайним несовершенством, исчисления и уплаты налогов, что общеорганизационного характера, так

отсутствовали единые принципы порождало массу проблем, как и связанных с недовольством

В частности, вызывало массу нареканий положение ст. 11 Закона РФ «Об основах налоговой системы в РФ»[163], регламентировавшей, что налогоплательщик считался исполнившим свое обязательство по уплате налога только при поступлении соответствующих сумм налога в бюджет. Если же денежные средства не перечислены, то налогоплательщик автоматически считался нарушителем закона и налоговый орган был вправе в бесспорном порядке списать нужную сумму с соответствующего счета налогоплательщика в банке.

Учитывая, что процесс перечисления денежных средств включает себя несколько этапов, таких как направление налогоплательщиком платежного поручения в банк о списании с его счета соответствующих сумм налога, внутренние технические процедуры банка по совершению операций перевода, зачисление денежных средств налогоплательщика в соответствующие бюджеты, то периодически возникали ситуации, когда налогоплательщик поручал банку списать деньги со своего счета в пользу бюджета, а деньги в бюджет не поступали по вине банка. При этом вся ответственность за неисполнение обязанности по уплате налога возлагалась на налогоплательщика, что являлось существенным нарушением его прав.

В связи с этим в обществе за несколько лет назрела необходимость разрешения возникших многочисленных вопросов, что и нашло свое отражение в разработке и принятии сначала первой, а затем и второй частей Налогового кодекса РФ.

Важно отметить, что правовая политика в сфере реализации функции налогообложения России, реализуясь в том числе в нормах Налогового кодекса РФ и законах об отдельных налогах[164], отображает юридико-финансовые механизмы регулирования налогообложения, в том числе определяет основные положения (принципы) налогового законодательства, его приоритеты, базовые положения, а также процессуальные механизмы их реализации.

Кроме того, с начала текущего столетия для налоговой системы нашей страны характерно снижение ставок по основным прямым налогам (налог на прибыль организаций до 24%, НДФЛ до 13%). Данный вектор развития экономики был задан Президентом РФ и обозначен в ежегодных посланиях Федеральному Собранию РФ[165].

Основы государственной нормативно-правовой политики Российской Федерации в сфере регулирования вопросов функции налогообложения разрабатываются Министерством финансов РФ, которое также осуществляет координацию и контроль за деятельностью входящей в его структуру Федеральной налоговой службы, являющейся главным администратором налоговых доходов бюджета нашей страны.

В свою очередь, Федеральная налоговая служба России, обеспечивая реализацию налогово-правовой политики Министерства финансов, контролирует соблюдение налогового законодательства, правильность уплаты налогов и сборов, привлекает нарушителей налогового законодательства к налоговой ответственности.

В соответствии со структурой и системой налогов и сборов в нашей стране, введение федеральных, региональных и местных налогов и сборов, так же как и их отмена, является прерогативой законодательных органов власти соответствующего уровня.

В современных условиях демократизации российского общества, государственной концепции развития рыночной экономики, соответственно реализуется и налогово-правовая политика государства. Следует помнить при этом, что главнейшим методом ее реализации является формирование нормативно-правовой базы на федеральном, региональном и местном уровнях, законодательное установление налогов и сборов[166].

Налогово-правовая политика, как и любая правовая деятельность государства, осуществляется на основе ряда принципов. Это такие общетеоретические правовые постулаты, как федерализм (при наличии централизованной федеральной власти субъекты страны вправе устанавливать и отменять региональные и местные налоги, а также осуществлять собственную налоговую и инвестиционную политику), демократизм (в нашей стране широким слоям населения представлена возможность участвовать посредством прямой и представительной демократии в принятии нормативно-правовых актов, устанавливающих, изменяющих либо отменяющих налоги и сборы), гуманизм (налоги устанавливаются во благо населения страны), равноправие (все налогоплательщики имеют равный правовой статус, независимо от национальной, половой, религиозной и иной принадлежности, должностного положения. Индивидуальная определенность налогов достигается исключительно с учетом особенностей юридического состава налога для конкретного налогоплательщика только в порядке, установленном налоговым законодательством), законность (все субъекты налоговых правоотношений обязаны неуклонно соблюдать действующие законы, подзаконные нормативно-правовые акты и иные источники права).

При проведении налогово-правовой политики также учитываются общеотраслевые принципы финансового и налогового права: осуществление финансовых полномочий в соответствии с приницпом федерализма (к ведению Государственной Думы РФ, региональных Парламентов субъектов РФ, представительных органов местного самоуправления относятся вопросы принятия законов в сфере финансов. Правительство РФ, исполнительные органы субъектов РФ и местные администрации осуществляют четкое и неуклонное исполнение принятых законов по вопросам финансов); равноправие субъектов РФ в области финансовой деятельности (федеральные законы в области финансов имеют пропорциональное действие на каждый из субъектов РФ); самостоятельность финансовой деятельности органов местного самоуправления; социальная направленность финансово-правового регулирования (так как Российская

Федерация является социальным государством, то одной из задач его финансовой деятельности является сосредоточение активов для решения задач по созданию оптимальных условий труда людей и поддержка социально незащищенных слоев населения).

Это и непосредственно принципы налогово-правовой политики, в том числе отраженные в Конституции РФ и в Налоговом Кодексе РФ: законодательное установление в РФ налогов и сборов; экономическая обоснованность установления налогов и сборов; оптимальное соотношение интересов налогоплательщиков и государства; равенство защиты прав и интересов государства (муниципальных образований) и налогообязанных субъектов; законодательное закрепление налоговых отчислений в бюджеты различных территориальных уровней. [167][168]

Провозглашение данных принципов в источниках российского права, строгое следование им в процессе правоприменительной деятельности всеми ее субъектами, является залогом последовательного и рационального осуществления налогово-правовой политики нашей страны в перспективе.

Анализируя современную ситуацию в этой сфере, можно выделить основные приоритетные направления налогово-правовой политики России2.

Основными целями российской налоговой политики являются стимулирование инновационной деятельности, а также поддержка инвестиций в области образования и здравоохранения. Необходимой предпосылкой создания привлекательного инвестиционного климата, особенно в части привлечения иностранных инвесторов, является предельная систематизация законодательства, формирование и развитие надежных кредитно-банковских институтов, страхового дела, а также общая стабильная политико-экономическая ситуация в стране.

В рамках проводимой налоговой правовой политики основными источниками повышения доходного потенциала взимаемых налогов может стать как изменение правил исчисления и уплаты отдельных налогов, так и принятие

мер в области налогового администрирования. При этом в первую очередь, необходимо принять меры для повышения доходов бюджетной системы от налогообложения демонстративного потребления, ренты, возникающей при добыче природных ресурсов, а также от перехода к новой системе налогообложения недвижимого имущества[169]. В данном контексте необходимо отметить, что в настоящее время Федеральной налоговой службой совместно с Росреестром проводятся подготовительные мероприятия по введению в нашей стране налога на недвижимость вместо земельного налога и налога на имущество, причем налоговой базой, как планируется, будет являться кадастровая стоимость недвижимости, приближенная к рыночной. По нашему мнению, такая реформа может принести положительные плоды в части дорогой элитной недвижимости, которая в настоящее время облагается налогом на имущество, причем налоговой базой является кадастровая стоимость, определенная еще в 80-е гг. XX в., соответственно, давно устаревшая. Однако следует отметить, что при введении нового налога не следует забывать о социально незащищенных слоях населения, например, о пенсионерах, получивших недвижимость по наследству, в дар и т.д., предусмотрев для данных случаев необходимые льготы и другие налоговые преференции.

Что же касается мер по налогообложению демонстративного потребления, то, в совокупности с работой над введением налога на недвижимость проводится работа по введению повышенных ставок транспортного налога на дорогие автомобили.

Отдельным направлением политики в области повышения доходного потенциала налоговой системы будет являться оптимизация существующей системы налоговых льгот и освобождений, а также ликвидация имеющихся возможностей для уклонения от налогообложения, так называемая «деоффшоризация» российской экономики.

Необходимым условием развития российской экономики является, прежде всего, технологическое обновление, модернизация производства, развитие некоммерческого сектора, предоставляющего, в том числе, услуги социального характера[170][171].

Таким образом, при составлении Основных направлений учтены ранее поставленные цели и задачи, что говорит о комплексном, системном подходе нашего государства к поступательному развитию эффективной налоговой системы, проведении в данном направлении скоординированной и взвешенной налогово-правовой политики.

За последние годы в области реализации налогово-правовой политики нашей страны решен ряд задач, поставленных Правительством РФ. Это совершенствование НДС, НДФЛ, НДПИ; повышение уровня администрирования налогов; индексация ставок акцизов; введение налога на недвижимость вместо налога на имущество физических лиц и земельного налога2.

В дальнейшем предполагается повышение качества налогового администрирования, совершенствование порядка учета в налоговых органах организаций и физических лиц, оптимизации взаимодействия, в том числе посредством передачи документов в электронном виде, между налоговыми органами и банками, органами исполнительной власти, местными администрациями, другими организациями, которые обязаны сообщать в налоговые органы сведения, связанные с налоговым администрированием.

Как следует из вышеизложенного, в настоящий момент налогово-правовая политика России, будучи регламентированной и последовательной, постепенно реформирует налоговую систему нашей страны и приводит ее в соответствие с принципами демократического правового государства, что очень важно в свете геополитических преобразований в современных условиях глобализации. О качественных изменениях в сфере реализации функции налогообложения говорят

такие факторы как гибкость налоговой системы, проявляющаяся в индивидуальном подходе к конкретным налогоплательщикам при одновременной общеобязательной законодательной регламентации основных элементов налога, относительно последовательной и упорядоченной системе правовых институтов в структуре отрасли налогового права, устанавливающих понятия видов налогов, всех элементов их составов, регламентирующих порядок применения налоговых льгот и иных преференций.

Нормы, составляющие правовые институты и подотрасль налогового права, не являются противоречивыми, взаимоисключающими, как это имело место в налоговом законодательстве 90-х гг. XX в., исключают двойное налогообложение[172].

Вместе с тем, в сфере реализации функции налогообложения у Российского государства имеется стратегическая цель — создание стабильно работающей экономики, сбалансированная работа налоговой и бюджетной систем как залог успешного функционирования общества и государства. Для достижения данной цели, по нашему мнению, необходимо решение ряда задач, таких как уход от сырьевой зависимости, от перекрытия дефицита федерального бюджета за счет средств нефтегазового трансферта, имеющего место в настоящее время, а также системная мобилизация налоговых доходов бюджетов всех уровней путем проведения широкого комплекса мероприятий по следующим основным направлениям.

В рамках работы по расширению налогооблагаемой базы и обеспечению полноты уплаты налогов - систематический мониторинг недоимки по платежам в бюджет, анализ причин и состояния задолженности с их последующим устранением в досудебном и судебном порядке; при рассмотрении вопросов оказания государственной поддержки отдача приоритета хозяйствующим субъектам, имеющим положительную динамику налоговых платежей в бюджет, а также уровень заработной платы не ниже среднего по виду экономической

деятельности в конкретном регионе страны; проведение информационной работы с применением всех имеющихся Интернет-ресурсов по доведению до сведения налогоплательщиков всех изменений налогового законодательства, сообщать им о новых введенных налогах; мониторинг деятельности на территории страны обособленных подразделений иностранных организаций для постановки на налоговый учет.

В рамках деятельности по обеспечению дополнительных поступлений налога на доходы физических лиц - работа по выявлению работодателей, выплачивающих заработную плату «в конвертах», документирование данной противоправной деятельности, применение к нарушителям полного комплекса юридических мер; меры по выявлению и привлечению к налогообложению физических лиц, осуществляющих виды деятельности, приносящие доход (выполнение работ, оказание услуг, сдача внаем помещений, автотранспорта и пр.); выезды в отдаленные населенные пункты мобильных групп с участием представителей налоговых органов, представителей власти для встреч с населением и разъяснением порядка и сроков уплаты соответствующих налогов[173]; обеспечение контроля за работодателями, получившими разрешение на привлечение на территорию России иностранной рабочей силы, по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах; обеспечение контроля соответствия фактической численности работников предприятия данным о численности работников данного предприятия, предоставленным в органы статистики и в налоговые органы.

В рамках деятельности по обеспечению дополнительных поступлений налога на имущество физических лиц - проведение инвентаризации объектов недвижимости, используемых для проживания, но не введенных в эксплуатацию, для инициирования вопроса о регистрации права собственности на них соответствующих лиц с последующим исчислением и уплатой имущественных налогов; систематические инвентаризации вновь возведенных и

реконструируемых объектов (торговых комплексов, магазинов, коттеджей и пр.), дач, садовых домиков и гаражей, не состоящих на регистрационном учете в органах технической инвентаризации, для последующей оценки их кадастровой стоимости и предоставления соответствующих данных в налоговые органы.

В рамках работы по обеспечению дополнительных поступлений земельного налога - выверка базы данных земельных участков Росреестра[174]; проведение инвентаризации самовольно захваченных и используемых без надлежащего оформления земельных участков с применением мер юридического воздействия; проведение сверки сведений о долях, принадлежащих физическим лицам, проживающим в многоквартирных домах, полученных налоговыми органами от регистрирующих органов, с информацией органов государственной и муниципальной власти о формировании земельных участков под многоквартирными домами и зарегистрированных правах по данным объектам.

В рамках деятельности по обеспечению дополнительных поступлений транспортного налога - обеспечение взаимного обмена информацией о транспортных средствах между МВД и ФНС; уточнение базы данных по маломерным плавательным средствам, зарегистрированным до 2005 года в органах внутренних дел и переданных в государственную инспекцию по маломерным судам, передача уточненной информации в налоговые органы.

С учетом важности продуктивной реализации функции налогообложения в решении общегосударственных задач, государству необходимо в рамках осуществления правовой политики, как основы своей деятельности, обеспечить всесторонний охват ею всех сфер общественной жизни.

Таким образом, правовая политика в сфере реализации функции налогообложения - это научно обоснованная, системная деятельность органов государственной и муниципальной власти, институтов гражданского общества по созданию эффективного механизма правового регулирования налоговых отношений, включая формирование налоговых доходов бюджетов всех уровней

бюджетной системы государства за счет выстраивания оптимальной системы установления и взимания налогов, акцизов, а также сборов, пошлин и платежей, в целях реализации стоящих перед государством задач, обусловленных его сущностью и социальным назначением.

Правовая политика современного российского государства в сфере реализации функции налогообложения, начало проведения которой приходится на 1997-1998 гг. XX в. с разработки и принятия Налогового кодекса РФ, в настоящее время претерпевает качественные изменения. Если на первых этапах целями данного направления государственной деятельности была систематизация налогового законодательства, устранение коллизий и пробелов в законодательной регламентации основных категорий, принципов, правил взимания налогов и порядка освобождения от их уплаты, а также построение эффективного механизма претворения в жизнь данных заявленных направлений, то в настоящее время правовая политика в сфере реализации функции налогообложения, помимо средства пополнения бюджета страны, является мощным рычагом, регулирующим такие важнейшие направления государственной деятельности как социальная политика, развитие экономики страны, повышение ее обороноспособности. Современная правовая политика в сфере реализации функции налогообложения имеет стратегические цели повышения эффективности деятельности государства в сфере налогообложения, использование всех имеющихся резервов для мобилизации налоговых доходов бюджетов всех уровней, борьба с бюджетным дефицитом, уход от нефтегазовой зависимости бюджета[175].

Думается, что в результате проведения перечисленных мероприятий удастся существенно снизить размеры бюджетных дефицитов, а в перспективе создать предпосылки для постепенного ухода от сырьевой зависимости российского бюджета.

Учитывая современную государственную потребность постоянного совершенствования налогово-правовой базы, повышения уровня налоговых доходов бюджетов всех уровней, исходя из требований международного сотрудничества в сфере налогообложения, полагаем, что перспективами налогово-правовой политики РФ являются дальнейшее стимулирование инвестиционной и инновационной деятельности граждан и хозяйствующих субъектов, создание более широких возможностей для внешнеэкономической деятельности в рамках глобализации и экономической интеграции государств мира, а также ее акцент на содействие в решении социальных задач.

<< | >>
Источник: Балаев Сергей Александрович. МЕХАНИЗМ РЕАЛИЗАЦИИ ФУНКЦИИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ СОВРЕМЕННОГО РОССИЙСКОГО ГОСУДАРСТВА (ОБЩЕТЕОРЕТИЧЕСКИЙ АСПЕКТ). Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук. Астрахань - 2015. 2015

Еще по теме Глава 2. Системно-структурный анализ механизма реализации функции налогообложения государства:

- Авторское право - Аграрное право - Адвокатура - Административное право - Административный процесс - Антимонопольно-конкурентное право - Арбитражный (хозяйственный) процесс - Аудит - Банковская система - Банковское право - Бизнес - Бухгалтерский учет - Вещное право - Государственное право и управление - Гражданское право и процесс - Денежное обращение, финансы и кредит - Деньги - Дипломатическое и консульское право - Договорное право - Жилищное право - Земельное право - Избирательное право - Инвестиционное право - Информационное право - Исполнительное производство - История - История государства и права - История политических и правовых учений - Конкурсное право - Конституционное право - Корпоративное право - Криминалистика - Криминология - Маркетинг - Медицинское право - Международное право - Менеджмент - Муниципальное право - Налоговое право - Наследственное право - Нотариат - Обязательственное право - Оперативно-розыскная деятельность - Права человека - Право зарубежных стран - Право социального обеспечения - Правоведение - Правоохранительная деятельность - Предпринимательское право - Семейное право - Страховое право - Судопроизводство - Таможенное право - Теория государства и права - Трудовое право - Уголовно-исполнительное право - Уголовное право - Уголовный процесс - Философия - Финансовое право - Хозяйственное право - Хозяйственный процесс - Экологическое право - Экономика - Ювенальное право - Юридическая деятельность - Юридическая техника - Юридические лица -