<<
>>

Глава 1. Эволюция общетеоретической концепции функций государства и место в ней функции налогообложения

Вопрос о четком и полном определении содержания понятия функций государства занимает одну из центральных позиций в общей теории науки о государстве. Это обусловлено несколькими факторами.

Во-первых, функции государства определяют его внутреннее содержание, государство нельзя охарактеризовать в отрыве от характера государственной деятельности и сферы ее осуществления. Изменение направлений и характера деятельности государства по реализации своих полномочий обязательно влечет изменение структуры его механизма.

Во-вторых, в функциях проявляется сущность государства, его социальное назначение. В связи с этим выявление главных, определяющих характеристик государства, определение его типа, социальной сущности немыслимы без детального изучения государственных функций.

Необходимо отметить, что в российской и зарубежной научной литературе термин «функция» трактуется по-разному. Определение понятия «функция» имеет не только юридический, но и естественный, технический контекст. Смысл данного понятия в трактовке различных наук также различается.

Как следует из содержания «Толкового словаря живого великорусского языка» В.И. Даля, функцией в математическом смысле является обозначение действий над количествами[1].

В соответствии с «Новейшим философским словарем» функцией считается деятельность субъекта в рамках системы, к которой он относится структурно, а также взаимосвязь субъектов, при которой изменение одного из субъектов с неизбежностью влечет изменение другого[2].

В юриспруденции понятие «функция» означает основные направления деятельности государственно-правового образования, а также собственно данную деятельность[3]. Функции государства - имеющие особый смысл и содержание важнейшие направления государственной деятельности, выражающие его суть государства и его общественно-социальное значение[4].

В 60-е годы ХХ вв. советские правоведы придерживались позиции, в соответствии с которой при изучении функций государства большое внимание уделялось предметным характеристикам данной деятельности, а также политической обстановке, в которой она осуществлялась[5].

Анализируя труды ученых, можно отметить, что в них функции государства определяются в качестве самых значимых направлений деятельности данного государства, как части социального назначения государства, виды его социальной деятельности[6].

Ряд ученых придерживается точки зрения, в соответствии с которой функции государства определяются как направления его деятельности, в которых выражаются и конкретизируются классовая сущность государства, его служебная роль, задачи и цели, а также закономерности развития. Данное мнение отражено в научных работах М.И. Пискотина, Г.Н. Манова, М.А. Аржанова[7]. Эти исследователи считают, что рассмотрение и изучение категории функции государства целесообразно лишь в проекции его социального предназначения.

В соответствии с позицией Н.В. Черноголовкина, основанной на двойственном характере природы любой функции, функция государства определяется как реализация способности - сторона деятельности[8]. Данным автором подчеркивается особая роль взаимосвязи понятий функции государства, сущности государства и деятельности государства.

По нашему мнению, помимо того, природа функций государства отражает его социальную сущность, в зависимости от конкретных фактических обстоятельств переживаемого исторического момента у государства могут возникнуть соответствующие этому моменту задачи и функции.

В трудах А.П. Глебова функция государства определяется как его социально-классовое назначение, претворяющееся в жизнь посредством целенаправленного воздействия на общественные отношения[9].

С точки зрения В.М. Манохина, функции государства - это частицы его деятельности, из которых складывается вся работа аппарата государственных органов[10].

С данной позицией можно согласиться лишь частично, потому что не все виды государственной деятельности соотносятся с понятием государственной функции.

По мнению Л.В. Николаевой и Л.И. Каск, функцией является цель деятельности субъекта, основополагающий фактор его деятельности. Таким образом, функции государства - это конечная цель его существования, которая остается неизменной на всем протяжении существования государства[11]. Согласно этой точке зрения в процессе раскрытия понятия «функции государства» отражаются не только направления осуществления государственной деятельности, но и ее цель. Однако функция и цель не являются, по нашему мнению, тождественными понятиями.

Л.А. Морозова рассматривает возможность толкования понятия функций государства еще и как механизма государственного воздействия на процессы, происходящие в обществе. В качестве обоснования своей позиции автор приводит доводы о том, что государство, регулируя посредством различных механизмов общественные отношения, воздействует на состояние общественных процессов[12].

По мнению С.А. Комарова, механизм государственного воздействия на развитие общественных процессов не следует включать в понятие функции государства, потому что при этом существует риск отождествления функций государства с функциями государственного аппарата[13]. Думается, что при кажущейся, на первый взгляд, смысловой близости обозначенных категорий, их следует различать.

С учетом проанализированных точек зрения полагаем наиболее точным понимать под функциями государства основные направления государственной деятельности, в рамках которой происходит решение государственных задач и достижение важнейших целей, детерминированных общесоциальной и классовой природой государства, с учетом все большего преобладания общечеловеческих ценностей в их реализации.

Современными учеными также большое внимание уделяется изучению природы функций государства.

Так, по мнению И.Л. Бачило, функции государства выступают как функции органов государства[14].

С такой позицией мы не согласны, так как ученым отождествляются функции государства и функции государственных органов, что, на наш взгляд, является необоснованным.

С.Я. Боженок под функциями государства понимает «главные направления», «главные стороны», «основные направления», «основные формы»,

3

«части», «виды» его деятельности[15].

С точки зрения М.М. Утяшева, под функциями государства понимаются важнейшие линии государственной деятельности, в которых находят отражение социальная сущность и предназначение государства, проявляются цели и задачи функционирования самого института государства, а также методы управления общественными процессами[16].

В ходе анализа научной полемики в сфере определения понятия государственных функций установлено, что при наличии различных позиций теоретиков-правоведов в данной области прослеживается тенденция к их централизации, вычленению и систематизации характерных признаков, содержащихся в различных точках зрения. Этим обусловлено снижение количества противоречий и расхождений при формулировке определения функций государства. Большинство ученых согласно с тем, что содержание функций государства складывается исходя из понимания роли государства, которая в различные исторические периоды обусловливается объективными потребностями общественного развития.

Концепция функций государства эволюционирует в отечественной юридической доктрине. Как и для науки в целом, для нее характерна преемственность, заключающаяся в неразрывности процесса познания функций государства, накопление теоретического опыта для выдвижения на его основе новых постулатов, детерминированных изменяющимися общественными процессами и потребностями. С учетом большой динамичности последних в концепции функций государства появляются новые направления.

Так, если в советской юридической науке, а также в литературе 90-х гг. XX в., авторы, изучающие функции государства, делали упор преимущественно на их социально-классовую сущность, особо выделяя социальную составляющую, частично отождествляя функции государства с функциями государственного аппарата, то на современном этапе развития науки ученые-теоретики, проводящие исследования в указанной сфере, сохраняя в структуре исследований важные основополагающие начала, такие, как определение правовой природы функций государства и их взаимосвязи, большое внимание уделяют информационному и международному аспектам, необходимости четкой законодательной регламентации и стратегического планирования данных направлений государственной деятельности, рассматривая функции государства через призму межгосударственного взаимодействия.

Преемственность в современной концепции функций государства заключается в определении и рассмотрении данного института как основного способа достижения цели создания государства, внешнего выражения его социальной и юридической сущности.

Вместе с тем новизну указанной концепции предопределяют современные общественные процессы. Так, И.Ю. Никодимов связывает успешную реализацию государственных функций с четкой регламентацией информационно­коммуникативных процессов, происходящих в обществе[17]. По мнению С.А. Киреевой, для продуктивного функционирования Российского государства, в том числе, успешной реализации его внешних функций, необходимо укрепление и совершенствование различных форм государственного сотрудничества[18]. Современные общественные процессы играют определяющую роль в эволюции концепции функций государства. Если в прошлом веке авторы, изучающие функции государства, делали упор преимущественно на их социально-классовую сущность, то современными исследователями новизна в концепции функций государства определяется в ориентировании на информационный и международный аспекты, на рассмотрение функций через призму взаимодействия и интеграции государств.

Исследование трудов теоретиков государства и права позволяет выделить следующие признаки функций государства:

1) однородность аспектов государственной деятельности, составляющих содержание каждой функции;

2) тесная взаимосвязь государственных функций[19]. Следует при этом разграничивать функции государства и функции государственного аппарата - функции государства задают основной его курс, главные направления деятельности данного государства, а, соответственно, и всех его органов, в то

время как в деятельности государственных органов не всегда отражается социальная сущность государства;

3) в функциях государства реализуется сосредоточение и концентрация государственного воздействия на стратегически важные стороны внешней и внутренней жизни общества;

4) особенности форм и методов осуществления[20]. Главными правовыми формами реализации функций государства на современном этапе развития являются правотворческая, распорядительно-исполнительная и деятельность по охране правопорядка. Организационными формами выступают организационно- регламентирующее, организационно-хозяйственное и организационно­идеологическое направления деятельности.

Государство в процессе решения конкретных задач, стоящих перед ним на определенном этапе развития, использует комплекс методов убеждения и принуждения.

5) отражение в функциях сущности государства. В функциях государства отражается политико-правовая, социальная сущность и содержание государства, а также роль, которую оно играет в жизнедеятельности общества;

6) особенности реализации государственных функций обусловлены спецификой задач, решаемых государством на конкретном этапе развития. Так, во время кризисных явлений в экономике и остром дефиците бюджета повышается актуальность экономической функции, а при экологических бедствиях вследствие антропогенного воздействия на окружающую среду значительный приоритет при реализации функций государства отдается экологической функции;

7) функции государства по сути своей объективны, неизбежно реализуются государством в процессе всего существования данного института, так как их недостаточно эффективная реализация государством неизбежно влечет негативную реакцию у населения, дисбаланс между обществом и государством и, как следствие, сбои в работе государственных институтов. Кроме того, функции государства должны в полной мере соответствовать потребностям общественной жизни. Поэтому сначала должны быть осознаны объективные общественные потребности, а уже затем определены функции государства и механизм их осуществления;

32.

8) у каждого направления государственной деятельности имеется собственный предмет воздействия (круг общественных отношений, претерпевающих воздействие в ходе реализации конкретной функции государства) и индивидуальное содержание[21]. Предмет, а также объект воздействия, служат одними из основополагающих отграничения одной функции государства от другой. Содержание функции государства раскрывает сущность государственной деятельности в процессе реализации каждой функции государства.

Таким образом, под функциями государства следует понимать базовые направления деятельности государства, связанные с достижением им поставленных целей и решением задач, в которых выражаются и конкретизируются его сущность, содержание и социальное назначение.

Для концепции функций государства с течением времени характерна преемственность позиций, выражающаяся в определении и рассмотрении, как советскими учеными, так и современными исследователями, данного института как основного способа достижения цели создания государства, внешнего выражения его социальной и юридической сущности, а также новизна, состоящая в ориентировании современных ученых-теоретиков государства и права на информационный и международный аспекты функционирования государства, необходимость четкой законодательной регламентации и стратегического планирования данных направлений государственной деятельности, рассмотрение функций государства через призму межгосударственного взаимодействия, что является, на наш взгляд, обоснованным в условиях глобализации и межгосударственной интеграции.

37.

В настоящее время в научной литературе существуют многочисленные классификации функций государства по очень широкому спектру оснований. В связи с многоплановой юридико-социальной природой понятий «государство» и «функции государства» набор оснований классификации функций государства очень велик. Как одному из важнейших направлений государственной деятельности функции налогообложения также свойственны признаки, позволяющие отнести ее к тем или иным классификационным группам.

По критерию «продолжительность времени действия» функции государства можно классифицировать на временные и постоянные. Временные функции (функция борьбы со стихийными бедствиями природного (техногенного) характера) небольшим периодом действия, связаны с решением государством несистемных, «разовых» задач на конкретном этапе его развития, постоянные же функции характерны для государства на протяжении всего периода его существования (экономическая функция, экологическая функция)[22][23]. Функция налогообложения находится в тесной связи с институтом государства и ее реализация осуществляется неразрывно с существованием государства.

По степени социальной значимости выделяются основные и неосновные функции государства.

С точки зрения Н.В. Черноголовкина, основными государственными функциями являются важнейшие направления государственной деятельности, которые включают в себя совокупности тождественных направлений деятельности государства, а неосновные функции — это более узкие направления деятельности государственной машины, которые являются структурной составляющей основных направлений деятельности государства2. По мнению М.Н. Марченко, данная научная позиция имеет большой общетеоретический и концептуальный смысл[24].

С.А. Комаров считает основные функции государства характерными для всех государственных органов, которые, по его мнению, совместно реализуют

указанные направления государственной деятельности. Неосновные же функции присущи лишь отдельным органам государства[25].

Ученый считает необходимость подразделения функций государства по указанному критерию необоснованной. При этом он согласен с тем, что, например, в чрезвычайных ситуациях какая-то одна конкретная функция становится основной, наиболее важной, среди прочих, при обычных обстоятельствах равных ей по значению, функций государства. Так, в условиях войны функция обороны преобладает над правоохранительной, функцией финансового контроля и прочих, а в условиях экологических бедствий главенствующее положение занимает экологическая функция. Экономическая функция является одной из доминирующих в силу приоритетности в политике любого современного государства развития рационального вектора экономики, и, как следствие, стимулирование государством соответствующих процессов. Однако при этом государству нецелесообразно злоупотреблять административными методами при регулировании экономики.

На наш взгляд, учитывая специфику функции налогообложения, ее фискальную, регулирующую, контрольную, обеспечительно-экологическую, социальной защиты подфункции, а также важнейшую материально-финансовую роль, которую она играет в институте политико-территориальной организации власти в обществе, данное направление государственной деятельности является основным и постоянным.

С другой стороны, при рациональном подходе государство является важнейшим регулятором экономических процессов и стабилизатором соответствующих отношений. В качестве яркого примера можно привести кейнсианскую теорию, во многом благодаря которой была ликвидирована «Великая депрессия» в Соединенных Штатах Америки в первой половине XX века[26].

В научной литературе также существует позиция, в соответствии с которой основным направлением государственной деятельности не может быть хозяйственно-экономическая работа, так как это может повлечь излишнее усиление роли органов власти в обществе, в качестве важнейшей государственной функции следует признать защиту жизни, здоровья и иных прав и свобод человека[27].

Представляется, что современное государство все же не имеет одной, самой важной функции. Как видно из изложенного, деление функций государства на основные и неосновные носит достаточно неоднозначный характер, в связи с чем долго будет являться предметом для научных дискуссий.

В контексте рассматриваемой проблемы важно упомянуть о том, что обеспечение прав и защита свобод человека, по нашему мнению, является не функцией, как это следует из работ некоторых ученых[28], а целью создания и существования государства.

В связи с тем, что государство при реализации своих функций осуществляет правотворческую, исполнительно-распорядительную, правоохранительную деятельность, функции государства подразделяются на законодательные, управленческие и судебные. Вряд ли можно согласиться с данной позицией, поскольку в данном контексте происходит смешение функций государства и функций государственной власти.

В состав правоохранительных функций А.Б. Венгеровым включаются информационная и судебная функции государства[29]. Однако, по нашему мнению, информационная функция является самостоятельной и не сводится только к правоохранительной деятельности.

Отечественными учеными-теоретиками А.Н. Васениной и И.Ю. Никодимовым выделяется информационная функция государства, которая

представляет собой государственную работу в сфере наделения жителей территории государства достоверной информацией[30].

Стремление России к вхождению в мировое сообщество актуализирует проблему реализации информационной функции государства, от эффективности осуществления которой во многом зависит становление Российской Федерации в качестве полноправного участника межгосударственных отношений.

Также отдельными исследователями функции государства классифицируются по основанию размера территории, на которой они осуществляются, например, функция федерации в целом и субъектов федерации в отдельности (федеративное государство); функция, осуществляемая на территории единого неделимого (унитарного) государства; координирующая функция сообщества государств и направления деятельности, реализуемые в пределах каждого государства из указанной совокупности[31].

Самым распространенным среди оснований деления государственных функций можно назвать их классификацию на внешние и внутренние в зависимости от локализации объектов воздействия. Внешние функции — решение государством глобальных задач на мировой арене, внутренние — решение внутритерриториальных вопросов страны в самых разных сферах: финансовой, социальной, духовной, политической и прочих. Государство зачастую решает задачи комплексно, далеко выходя за пределы одной отдельно взятой сферы.

Среди внутренних выделяют политическую, финансовую, экономическую, функцию охраны правопорядка и обороны страны, социальную, функцию

3 развития научно-технического прогресса и культуры, экологическую[32], среди внешних - функцию взаимовыгодного сотрудничества с другими государствами, функцию национальной обороны, функцию захвата чужих территорий и сфер

влияния, функцию обеспечения мира и поддержания мирового порядка, функцию межгосударственной интеграции[33].

Рассматривая классификацию государственных функций по данному критерию, нельзя не отметить очень широкий спектр содержания выделяемых в науке внешних и внутренних направлений деятельности государства.

В соответствии с позицией В.В. Лазарева обеспечение правопорядка, защита прав и свобод человека, решение задач в экономической, культурной, социальной, экологической сферах являются внутренними функциями государства. К внешним функциям относятся действия по поддержанию мирового порядка и добрососедских отношений государств, а также защита государственной независимости от вмешательства извне[34].

Н.Т. Шестаев к внутренним функциям государства относит охранительную, функцию социальных услуг, экономическую, культурно-воспитательную функцию, природоохранную функцию, обеспечения и защиты граждан. К внешним функциям относятся функции государства: по защите границ государств от военных вторжений иностранных государств, работа дипломатов, функция межнациональных культурных и экономических взаимоотношений, противодействие интернациональной преступности, международная работа по

3

охране окружающей среды[35].

Нельзя не отметить тот факт, что авторы всех классификаций сходятся в точке зрения, в соответствии с которой предметом, на который направлено действие государственных функций, являются важнейшие сферы общественной жизни — экономическая, социальная, духовная, обеспечение законности и правопорядка. Данные направления характерны и для внутренних, и для внешних функций государства.

При всем многообразии вариаций деления функций государства на внутренние и внешние нельзя не упомянуть и о точке зрения Б.П. Курашвили,

который полагает, что деление государственных функций на внутренние и внешние утратило свое значение.[36]

А.Б. Венгеровым выделяются глобальные функции, характеризующие работу государства на современном этапе развития в космосе, в демографической, сырьевой, в сфере экологии, а также иных направлениях деятельности государства мирового масштаба[37]. Данная точка зрения, на наш взгляд, имеет право на существование, так как на фоне интенсивно протекающих глобализационных процессов, совершенно логично рассматривать современный мир как единое информационное, экономическое и политическое пространство с тенденцией дальнейшего сближения входящих в него стран.

С учетом этого, на наш взгляд, можно определить следующие внутренние направления государственной деятельности: политическая функция, финансовая функция, функция охраны правопорядка, экономическая функция, функция социальной защиты, функция развития научно-технического прогресса и культуры, экологическая функция.

Посредством реализации политической функции государство формирует эффективную, компактную и признаваемую обществом упорядоченную совокупность рычагов по управлению жизнью общества. При этом в нашей стране важнейшим принципом, провозглашенным в ст. 3 Конституции РФ,

3 является народовластие, реализуемое государством[38].

Выпуск в обращение новых денег, упорядочение денежного обращения на территории государства, формирование и исполнение бюджета и многие другие важнейшие финансовые вопросы рассматриваются государством в рамках осуществления финансовой функции. Посредством формирования и исполнения бюджета осуществляется перераспределение национального дохода, что имеет большое значение, от отраслей материального производства в некоммерческие

социальные отрасли - науку, образование, здравоохранение, государственную службу[39].

Кроме того, государство гарантирует равенство перед законом и судом всех членов общества, устанавливает формально закрепленные правила поведения во всех сферах жизни общества, являющиеся общеобязательными для всех его членов, реализуя тем самым функцию охраны правопорядка. Вышеуказанные задачи решаются в процессе правотворческой деятельности.

Необходимо отметить, что в процессе исторического развития подходы и концепции государства относительно методов и форм реализации собственных функций могут меняться - порой до абсолютно противоположных значений, одним из ярких примеров чего служит экономическая функция государства[40].

В настоящее время в РФ на федеральном, региональном и местном уровнях реализуется множество целевых программ по поддержке развития предпринимательства, которые являются на сегодняшний день наиболее гибким и прозрачным инструментом проведения государством долгосрочной социально­экономической политики, способным активно воздействовать на производственные и экономические процессы в стране. Это такие федеральные целевые программы как «Развитие транспортной системы России (2010-2015

годы)», «Повышение эффективности использования и развитие ресурсного потенциала рыбохозяйственного комплекса в 2009-2014 годах» и др.

Среди региональных программ, разработанных министерством экономического развития Астраханской области, — ведомственная целевая программа «Стратегическое планирование социально-экономического развития Астраханской области на 2011 год и на период с 2012 до 2014 года», аналитическая ведомственная целевая программа «Обеспечение эффективного управления социально-экономическим развитием Астраханской области на 2011 год и на период с 2012 до 2014 года» и др[41].

Муниципальными образованиями Астраханской области во исполнение указанных федеральных и региональных программ для их продуктивной всесторонней реализации разработан ряд соответствующих программ и положений. Так, в Приволжском районе Астраханской области успешно реализуются муниципальные целевые программы «Развитие малого и среднего предпринимательства в Приволжском районе в 2012-2013 годах», «Развитие сельского хозяйства в Приволжском районе на 2012-2013 годах», «Содействие развитию туристической деятельности в Приволжском районе в 2012-2013 годах», «Модернизация и реформирование жилищно-коммунального хозяйства Приволжского района Астраханской области на 2011 -2015 гг. и перспективу до 2020 года»[42].

Учитывая, что Россия исторически является аграрной страной, к тому же имеющей в настоящее время в данном направлении огромный экономический потенциал, особо следует выделить важность программ по поддержке предпринимательства в сфере сельского хозяйства. Кроме того, развитие сельского хозяйства, как отрасли, в которой не столь остро проявляются

кризисные явления, является стратегическим вопросом экономической безопасности нашей страны[43].

Одним из основных критериев оценки эффективности реализуемых программ является объем налоговых поступлений консолидированного бюджета соответствующего уровня на 1 рубль оказанной государственной поддержки, в чем дополнительно проявляется контрольная подфункция налогообложения.

Одним из таких направлений деятельности государства является социальная функция, которая тесно сопряжена с экономической функцией, возможность реализации и степень эффективности ее осуществления находятся в прямой зависимости от степени эффективности реализации экономической политики государства, а также от степени его «социальности».

В соответствии с ч. 1 ст. 7 Конституции РФ, Российская Федерация является социальным государством.

С.Г. Харлова под социальной функцией государства понимает деятельность органов государственной власти по регулированию отношений субъектов — элементов социальной структуры общества (в рамках классово­стратификационной, социально-этнической, демографической, поселенческой, профессионально-образовательной подструктур). Социальная функция субъекта власти реализуется при исполнении деятельности, направленной на удовлетворение объективных потребностей общества в согласовании интересов участников общественных процессов, в сохранении целостности общественной системы, в обеспечении национальной консолидации[44].

Е.В. Батищева определяет социальную функцию государства как направление его деятельности, которое относится к социальной сфере, имеет законодательное закрепление и способствует обеспечению достойного уровня жизни каждому гражданину, разрешению социальных противоречий и реализации

3 социальных прав и интересов граждан[45].

На наш взгляд, наиболее полным и всесторонне отражающим сущность социальной функции является определение, сформулированное С.Г. Харловой, поскольку оно следует самой сути института государства, главным предназначением которого является регулирование широкого круга общественных отношений, очень объемного по субъектному составу. В рамках осуществления данного направления деятельности государство, с учетом интересов всех составляющих общества, проводит политику по их согласованию, удовлетворению и по объединению общества в целом, не только сохраняя его целостность, но и стимулируя дальнейшее развитие, формируя гражданское общество как неотъемлемый атрибут структуры общественно-политических отношений, а также иные демократические институты.

С экономической функцией государства также тесным образом связана функция развития научно-технического прогресса и культуры, так как возможности осуществления этой функции напрямую зависят от экономического благосостояния общества и связанных с ним финансовых возможностей государства[46]. Перечисленные направления деятельности, являясь необходимой предпосылкой обеспечения общей безопасности страны, являются гарантией сохранения нашей страной статуса одной из ведущих держав современного мира.

Анализируя направленность и интенсивность деятельности российского государства по развитию научно-технического прогресса, что сопряжено с постоянным повышением качества человеческого капитала, очевидны большие положительные сдвиги, что проявляется в повышении эффективности труда, конкурентоспособности отечественных товаров, снижению аварийности на производствах, снижению уровня безработицы. Вместе с тем, существует и ряд проблем. В первую очередь, это громоздкость процедур реализации предусмотренных законом льгот и преференций субъектам, осуществляющим деятельность в сфере развития научно-технического прогресса. Также имеет место несогласованность работы различных государственных органов при

реализации их соответствующих полномочий, отсутствие быстрого и эффективного обмена информацией между ними, что также ведет к бюрократизации рабочих процессов. Существует проблема низкой общей и правовой культуры и грамотности населения, что периодически приводит к совершению различного рода правонарушений и преступлений, в частности, хищений бюджетных средств, связанных с неправомерным использованием налоговых и иных льгот хозяйствующими субъектами, маскирующими свою деятельность под инновационную[47].

Не менее пристальное внимание уделяется российским государством и развитию культуры. Это совершенно обоснованно, поскольку культура является не только средством повышения уровня развития человеческого капитала, сохранения самобытности и исторического наследия народов мира, их сплочения, а, следовательно, недопущения различного рода конфликтов и угроз, в том числе сепаратистского и террористического направлений, но и создает благоприятные предпосылки для налаживания экономических взаимоотношений, позволяя народам лучше узнать потребности и системы ценностей друг друга. Недаром международные экономические форумы, слеты предваряют крупные культурные мероприятия с участием широкого круга представителей культуры[48].

Российским государством в настоящее время предпринимается широкий комплекс мер, направленных не только на сохранение культурного наследия и исторической памяти нашей страны, но и предполагающих модернизацию системы работы учреждений культуры в духе современности, развитие накопленного опыта и внедрение данных технологий, как и непосредственно культурных ценностей, в широкие массы населения.

Усилия государств мира в сфере развития науки и техники, продуктивная реализация промышленного потенциала закономерно ведут к росту промышленного производства, укреплению экономики, обеспечивая занятость населения и рост доходов бюджетов всех уровней. Все данные факторы

безусловно позитивно сказываются на функционировании общества и государства, обеспечивая достойное качество жизни населения соответствующих территорий.

Вместе с тем, рост промышленного производства часто сопровождается негативным воздействием на окружающую среду, ее загрязнением, а иногда и сильнейшими поражениями, ведущими к гибели флоры и фауны на больших территориях. В настоящее время некоторые параметры загрязнения окружающей среды - разрушение озонового слоя атмосферы Земли, глобальное потепление, ведущее к таянию ледников, выбросы вредных веществ в атмосферу и гидросферу - говорят о возможном наступлении в скором времени экологической катастрофы с самыми трагическими последствиями для жизни на нашей планете.

В связи с этим многие государства мира, в том числе и Российская Федерация, в настоящее время уделяют самое пристальное внимание вопросам обеспечения экологической безопасности, что осуществляется посредством реализации государственной экологической функции.

Для обеспечения экологического равновесия в настоящее время необходимо восстановление загрязненных территорий, их очистка, восстановление животного и растительного мира, а также планомерное снижение негативного воздействия промышленности на природу путем введения новых «чистых» технологий, использования экологического топлива, более качественной очистки предметов переработки, их вторичное использование.

Для достижения указанных целей в нашей стране на федеральном[49] и региональном[50] уровнях создана эффективная законодательная база, нормами которой, с учетом имеющихся экологических и природоохранных программ[51], регулируются общественные отношения в сфере экологии, охраны окружающей среды и рационального природопользования.

Эффективное всестороннее развитие государств современного мира лишь при эффективном взаимодействии составляющих его держав, важную роль в обеспечении которого играют внешние функции государства.

Функция межгосударственной интеграции[52] является важнейшей стратегической внешней функцией государства, поскольку позволяет не только наладить партнерские экономические связи и обеспечить безопасность государства, но и значительно обогатить его культуру, чему существенно способствуют установление и развитие между странами равноправных дипломатических, экономических, политических, культурных отношений. Важное место здесь занимает участие государства в международном разделении труда, кооперации и специализации производства, обменах технологиями, кредитно­финансовых связях.

Одной из целей создания и главнейшим принципом существования государства является защита границ его территории и проживающего на ней населения от внешних посягательств. Сохранение территориальной целостности, а также постоянное совершенствование и усиление обороноспособности, развитие мощности вооруженных сил, которая выражается во всесторонней теоретической и практической подготовке личного состава, полном материально-техническом

обеспечении, систематическом внедрении в технические комплексы Вооруженных сил страны инновационных технологий и разработок, содержание и развитие специальных служб внешней разведки и контрразведки, организация гражданской обороны государство осуществляет в ходе реализации функции обороны страны. Данное направление государственной деятельности выражает интересы всего общества в целом, как необходимое условие его существования, и находит свое отражение в функции обороны страны.

Ст. 59 Конституции РФ регламентировано, что защита Отечества является долгом и обязанностью гражданина РФ, который несет военную службу в соответствии с законодательством. воинская обязанность граждан РФ предусматривает воинский учет, обязательную подготовку к военной службе, призыв на военную службу, прохождение военной службы по призыву, пребывание в запасе, призыв на военные сборы и прохождение военных сборов в период пребывания в запасе. Таким образом, российские граждане мужского пола, годные по состоянию здоровья, практически на протяжении всей жизни являются военнообязанными, что, в совокупности с прочими факторами, обеспечивает безопасность, авторитет и мощь нашего государства. Функция обороны государства позволяет ему осуществлять независимую внешнюю политику, направленную на обеспечение мира, а также обеспечивает возможность проведения взаимовыгодного сотрудничества во всех сферах деятельности с другими государствами[53].

Что касается деятельности правоохранительных органов, то здесь главными имеющимися проблемами является кадровый «голод», то есть отсутствие квалифицированных специалистов для быстрого и слаженного решения оперативных задач, недостаточно эффективная, «палочная», система оценки труда сотрудников. При этом отрадно отметить, что в настоящее время в нашем государстве налицо существенные сдвиги вперед по всем направлениям деятельности в сфере обеспечения безопасности, имеющиеся проблемы, не

являются системными в основном, носят субъективный характер и связаны либо с так называемым «человеческим фактором» - коррупционные правонарушения, некомпетентность отдельных сотрудников, либо связаны с громоздкостью государственной машины - бюрократизм, необоснованно большие периоды времени в принятии решений. По нашему мнению, определение источников возникновения данных проблем является предпосылкой для их успешного и системного решения, процесс чего мы и наблюдаем в настоящее время.

С упомянутыми выше направлениями государственной деятельности на международной арене теснейшим образом связана функция обеспечения мира и поддержания мирового порядка, в рамках реализации которой государства мира во взаимодействии, осуществляют борьбу с международным терроризмом, международной преступностью, в том числе с наркопреступностью.

Следует отметить, что данная деятельность осуществляется государствами мира системно, скоординировано, в рамках реализации правовых предписаний, содержащихся в источниках внутреннего и международного права.

В настоящее время для большинства государств мира очевидно, что залогом успешного развития любой страны, начиная от экономики и заканчивая культурой, является обеспечение мирного добрососедского сосуществования всех членов мирового сообщества. Для этого, в свою очередь, необходимы эффективные механизмы профилактики и быстрого разрешения разного рода конфликтных ситуаций, а также понятные всем алгоритмы их работы. В соответствии с решением Совета глав государств СНГ 19 января 1996 г., поддержание мира и стабильности является неотъемлемым условием существования Содружества, обеспечивающим экономическое, социально­политическое развитие как каждого из государств - участников, так и Содружества в целом. РФ в настоящее время активно участвует в двусторонних и многосторонних переговорах по решению вопросов мира и правопорядка.

Так, на торжественном заседании «Германо-Российского форума», проходившего в Берлине 15 мая 2013 года, Министр иностранных дел Российской Федерации С.В. Лавров, отвечая на вопрос о его видении в ближайшей

перспективе отношений России с Европейским Союзом, сказал, что для РФ в ближайшей перспективе приемлемым является расширение партнерства с ЕС. По мнению Лаврова, имеется ряд совместных перспективных проектов, в том числе, безвизовый режим, которые нужно реализовать. В данном направлении сторонами предпринимаются конкретные шаги - взаимопосещение экспертами территорий стран, а также всестороннее сотрудничество[54].

23 мая 2013 года в Москве прошла международная конференция «Военные и политические аспекты европейской безопасности», выступая на которой, Министр иностранных дел Российской Федерации С.В. Лавров заявил о приоритете международного сотрудничества в сфере борьбы с международными угрозами безопасности, при выстраивании отношений в сфере глобальной экономики и политики[55].

Таким образом, совершенно обоснованным, исторически, стратегически и логически верным является курс современного российского государства на широкое привлечение международных организаций - Организации Объединенных Наций, Организации по безопасности и сотрудничеству в Европе, Совета Россия-НАТО - не только к разрешению имеющихся на международной арене проблем и конфликтов, но и тесное сотрудничество, взаимоучет странами - партнерами интересов друг друга при проведении внешней политики, что позволит избежать серьезных противоречий и конфликтов в дальнейшем. Сегодня можно без преувеличения сказать о том, что реализация функции обеспечения мира и поддержания мирового порядка является задачей глобального характера для всех государств земного шара. При этом необходимо постоянно повышать эффективность реализации указанного направления деятельности, так как продуктивность реализации большинства внутренних функций конкретного государства напрямую зависит от общей стабильности отношений на мировой арене, а также места на ней данного государства.

На сегодняшний день Российское государство в полной мере реализует свои внешние и внутренние функции.

Особое место, на наш взгляд, занимает в данной классификации функция налогообложения.

По мнению А.А. Сайдаманова, налоговая функция обладает всеми признаками отдельной государственной функции, осуществляемой внутри страны[56]. С данной позицией, в целом, можно согласиться. Однако следует отметить, что, реализуя данную функцию внутри государства, с учетом современных правовых и политических реалий, в рамках механизма реализации функции налогообложения, РФ является активным участником международных отношений в сфере налогообложения. По нашему мнению, функция налогообложения является самостоятельной внутренней функцией современного российского государства, поскольку, осуществляя целенаправленную, планомерную, научно-обоснованную, систематическую деятельность, сосредоточенную на постоянном повышении эффективности формирования и пополнения бюджетов всех уровней бюджетной системы за счет выстраивания эффективной системы установления и взимания налогов и акцизов, а также сборов, пошлин и платежей, государство решает комплекс своих внутренних задач - пополнение казны, регулирование экономики, обеспечение социальной справедливости в обществе.

Государство реализует данное направление деятельности посредством проведения научных изысканий, практических наработок, издания нормативно - правовых актов, регулирующих общественные отношения в указанной сфере, основным из которых является Налоговый кодекс РФ (части первая и вторая), а также изданные в соответствии с ним законы и подзаконные нормативные акты федерального, регионального и местного уровней[57]. Кроме того, государством в

рамках реализации функции налогообложения проводится систематический мониторинг соответствующих направлений деятельности, анализ их количественно-качественных показателей, оцениваются результаты, планируются дальнейшие направления работы.

При этом необходимо отметить, что за два последних десятилетия отечественный механизм реализации функции налогообложения и его законодательные составляющие качественно развивались. Подтверждением этому является принятие в начале 90-х годов прошлого столетия ряда отдельных нормативно-правовых актов о НДС, налоге на доходы физлиц, регламентировавших общественные отношения в сфере налогообложения (устанавливались основные налоги, провозглашались основные принципы их взимания, закреплялся институт налоговых льгот и т.д.). Основной задачей законодателя того времени на фоне распада СССР и начала становления новой российской государственности, демократического общества и экономики являлось закрепление в источниках права института налога как финансовой основы существования государства. Учитывая общее несовершенство российского законодательства, находящегося на этапе становления в начале 90-х годов прошлого столетия, совершенно логичными и вполне объяснимыми являются факты несистемности, противоречивости и наличия многочисленных коллизий и пробелов и в налоговом законодательстве того времени.

Однако с течением времени российская правовая система развивалась в тесной связи с меняющимися общественными отношениями, в том числе и в сфере налогообложения. Возникла объективная необходимость в кодификации норм налогового законодательства, их упорядочения как для удобства налогоплательщиков, число которых закономерно росло с каждым годом, так и для оптимизации трудовых и временных затрат, контролирующих сферу

налогообложения государственных органов. В связи с этим в 1998-2000 гг. был принят Налоговый кодекс РФ[58], структурно состоящий из двух частей. Первая часть данного нормативного документа содержит общие положения налогового законодательства России, определяет принципы налогообложения; положения о налогоплательщиках, плательщиках сборов, налоговых агентах, институте представительства в налоговых правоотношениях; определен правовой статус налоговых, таможенных, финансовых органов, органов внутренних дел, следственных органов, а также основания и порядок наступления ответственности указанных органов и их должностных лиц в процессе реализации полномочий в сфере налогообложения; определены положения о налоговой декларации и налоговом контроле; положения о налоговых правонарушениях и об ответственности за их совершение.

Вторая часть Налогового кодекса РФ, регламентируя порядок исчисления и уплаты конкретных видов налогов, содержит нормы, определяющие основные элементы состава налога, круг налогоплательщиков, основания и порядок применения налоговых льгот и т.д. для федеральных, региональных и местных налогов. При этом особое место уделяется специальным налоговым режимам - особым порядкам исчисления и уплаты налогов для определенных категорий налогоплательщиков, осуществляющих определенные виды деятельности (единый сельскохозяйственный налог, упрощенная система налогообложения, патентная система налогообложения)[59].

В настоящее время российское законодательство о налогах, постоянно развиваясь, создает юридические предпосылки для реализации множества подфункций функции налогообложения, начиная от фискальной подфункции наполнения бюджетов всех уровней и заканчивая регулирующей подфункцией развития экономики, инновационной деятельности и повышения уровня производства, всестороннего поддержания малоимущих, трудоустройства

инвалидов и других социально незащищенных слоев населения. Самостоятельным элементом механизма реализации функции налогообложения, необходимым в современных условиях глобализации и межгосударственной интеграции, является международное взаимодействие в данной сфере.

При этом следует отметить, что региональное и местное законодательство нашей страны, поступательно развиваясь в ногу с федеральным законодательствам, также реализует основные начала и принципы механизма реализации функции налогообложения нашей страны.

Данные обстоятельства наглядно подтверждаются на примере Астраханской области, государственными органами которой приняты и успешно функционируют множество региональных программ по развитию и поддержке предпринимательства, стимулированию развития инвестиционной деятельности, внедрению в производство инновационных и энергосберегающих технологий[60].

На современном этапе развития российской государственности важнейшей задачей налоговых органов, которые являются координатором всей деятельности по реализации государственной функции налогообложения, особенно на фоне постоянных кризисных явлений в современной мировой экономике, является обеспечение эффективной деятельности налоговой системы государства, с одной стороны, обеспечивающей полную и своевременную собираемость налогов и сборов в бюджет, а с другой стороны - поощрение и стимуляция роста производства, развитие предпринимательства во всех отраслях хозяйственной жизни общества и государства.

Таким образом, учитывая большое количество оснований классификации функций государства, изучение каждого из данных направлений государственной деятельности позволит не только обеспечить теоретическую основу регулирования государством важнейших общественных отношений, но и

обеспечит комплексность и системность достижения поставленных целей и решения соответствующих задач.

Функция налогообложения является самостоятельной, основной, постоянной внутренней функцией современного российского государства, важным структурным элементом механизма реализации, которой является международное сотрудничество в указанной сфере. Реализуя данную функцию внутри государства, РФ является активным участником международных отношений в сфере налогообложения.

Исторический аспект исследования функции налогообложения.

Возникновение государственной функции налогообложения напрямую связано с возникновением и развитием юридико-экономического понятия налога.

Налогообложение во все времена находилось в центре внимания ученых.

По мнению Ф. Аквинского налоги являются дозволенной формой грабежа населения[61], Ш. Монтескье считал, что определение верной суммы взимаемого налога явилось самым сложным и требующим большого внимания и навыков делом[62]. С точки зрения А. Смита добросовестно уплачиваемые населением налоги являются признаком свободы[63].

Налоговая система возникла и изменялась вместе с государством. Первичной формой налогообложения считалось жертвоприношение, осуществляемое принудительно. Позднее появляются различные виды «десятины», уплачиваемой в пользу правителей, а также церкви.

Такой режим налогообложения был характерен длительное время для большинства государств мира. В Древней Греции в VII-VI вв. до н.э. высшие сословия вводили подоходный налог, который составлял одну десятую либо одну двадцатую часть дохода.

Следует отметить, что во все времена у института налогообложения имелось немало противников. Например, в Афинах господствовала доктрина об

отсутствии у свободного гражданина обязанности по уплате налогов, который лишь имеет возможность осуществлять добровольные пожертвования.

Жители Древнего Рима во вне военное время уплату налогов не осуществляли, а во время войны размер налогов напрямую зависел от доходов граждан. По мере разрастания Римского государства в захваченных городах (колониях) был введен ряд дополнительных налоговых платежей и других сборов[64].

Со временем, в связи с увеличением размеров Римского государства и по связанным с этим экономико-политическим причинам назрела необходимость налоговой реформы. Важно отметить яркую особенность налоговой системы Древнего Рима, в которой налоги, помимо фискальной, выполняли стимулирующую функцию, поскольку необходимость внесения платежей в казну обусловила необходимость развивать собственную торговлю. Данные обстоятельства, в свою очередь, стали катализатором в процессах роста и усиления городов, появления узких специалистов в различных областях труда.

В момент становления Древнерусского государства основным прямым обязательным платежом, формирующим казну князя, являлась дань.

К косвенным налогам того времени относились многочисленные пошлины, взимаемые по широкому кругу оснований — от осуществления торговли на рынке до права владения дополнительной недвижимостью.

Одним из результатов нашествия монголов на Русь стала невозможность прямого налогообложения с зачислением налогов в казну Русского государства, что было обусловлено взиманием дани в пользу Золотой орды[65].

Иваном III был введен ряд платежей, ставших прообразами прямых налогов - «ямские», «пищальные» налоги, а также «данные» деньги с посадских людей и 3

черносошных крестьян[66].

Во времена Ивана IV сбор основных налогов входил в компетенцию Приказа Большого прихода, при этом зачастую налоги собирались параллельно и территориальными приказами, что являлось причиной множества противоречий в работе, выражая неэффективность налогового администрирования того времени.

Для урегулирования ситуации в 1655 году царем Алексеем Михайловичем был создан Счетный приказ, благодаря которому в самый короткий срок удалось спланировать и сверстать бюджет государства[67].

Автором теории налогообложения, зародившейся в XVIII веке, являлся шотландский экономист и философ Адам Смит. В вышедшем в 1776 году его научном труде «Исследование о природе и причинах богатства народов» ученым были обозначены основные принципы налогообложения[68].

Вопрос возникновения налогов являлся предметом рассмотрения и изучения многих научных деятелей и позже. В этой связи обращают на себя внимание этимологические исследования американского экономиста Эдвина Селигмана, в результате которых в 1908 году ученый установил порядок развития

3 понятия «налог» в истории человечества[69].

При формировании капиталистических рынков в конце 18 — начале 19 вв. установление и оптимизация мировых налоговых систем шли со значительным опережением финансовой теории. Недостаточное теоретическое обоснование необходимости уплаты налогов, а также отсутствие соответствующей экономической мотивации явились одной из предпосылок отрицания населением налогов, а также уклонения от их уплаты[70].

Необходимо отметить, что в России в конце XIX века в активную фазу вступил процесс роста городов, развития промышленности, что повлекло за собой закономерный рост бюджетных доходов[71].

В советской экономике нашей страны в период НЭПа и впоследствии была разработана относительно стабильная налоговая система. Однако стали очевидны несовершенство плановой «командной» экономики, а также необходимость обособления хозяйствующих субъектов от государственных органов, управляющих ими[72].

В процессе развития государства, с ростом расходов на содержание двора, государственной администрации и судебной системы, данные расходы уже не могли финансироваться за счет средств монарха. В связи с этим у «налога» появляется целевое направление расходования - покрытие конкретных расходов государства. Перечень данных расходов предавался полной гласности, был общеизвестен.

По мере дальнейшего расширения государства, увеличения численности его структур, повлекших общее увеличение общих расходов, налоги становятся основным видом государственных доходов. В связи с острой нехваткой средств для содержания государства и возросшим правосознанием населения, для взыскания денег с последнего в казну возникла необходимость в теоретическом объяснении и обосновании такого изъятия[73].

Вольтер и С. Вобан определяли налог в качестве оплаты, вносимой гражданином за государственные услуги: обеспечение его безопасности,

3

всесторонняя государственная защита и пр.[74]

Вольтер видел суть налогов в необходимости передачи налогоплательщиком части имущества в виде денежного эквивалента государству для обеспечения сохранности имущества оставшегося. Государство же за счет данных денежных средств пополняет собственную казну.[75]

Ж. Сэй и Д. Милль полагали, что налоги являются платой государству за предоставляемые обществу услуги[76] и за обеспечение нормальных условий хозяйствования[77].

Д. Риккардо и его последователи признавали за налогообложением исключительной фискальную функцию. С точки зрения А. Смита налоги изредка возможно использовать в качестве регулирующего рычага, стимулирующего промышленное развитие[78]. Кроме того, определение налога данные ученые дополнили принципиально новым положением о необходимости справедливости налогообложения, подчеркивая, что без соблюдения данного условия налог переходит в разряд штрафов, а то и вовсе приобретает признаки вымогательства или грабежа.

В XIX в. в финансовой науке возникает концепция принудительного характера налогов, в связи с чем возникают теория жертвы и теория общественных потребностей, которые представляют сущность налога как необходимый элемент покрытия государственных расходов, как обязанность всех членов общества, диктуемая самой сущностью государства, и потребностями общества, удовлетворяемыми государством.

По мнению Ф. Нитти, современное налогообложение имеет экономическую и фискальную цели. С помощью налогов государство поддерживает «полезные» виды хозяйственной деятельности на своей территории и пресекает развитие «вредных»[79].

Вплоть до второй половины XIX в. была популярной идея о продуктивности невмешательства государства в экономику с тем, чтобы рыночные механизмы установления спроса и предложения в совокупности со свободной конкуренцией обеспечили эффективность экономики.

В советское время в соответствии с марксистко-ленинской идеологией налог рассматривался как дополнительная форма эксплуатации трудящихся.[80]

Во времена «Великой депрессии» Д. Кейнс сформулировал необходимость использования фискальной политики, и, в первую очередь, налогов, для регулирования экономики. В данном контексте налог рассматривался не только как источник необходимых государству средств для покрытия собственных расходов, но и как средство, рычаг регулирования экономических процессов, протекающих в обществе и государстве (сдерживание или ускорение каких-либо процессов, изменение структуры производства, переориентирование производства на новые отрасли).[81]

С самого начала второй половины XX в. бурный научно-технический прогресс, глобализация мировой экономики ведут к выработке государствами новых форм и способов регулирования экономических процессов. В это время образовывается экономическая теория предложения, суть которой состоит в независимой, самостоятельной от денежной, бюджетной политике, во главе которой стоит регулирующая функция налогов[82]. При этом одном из важнейших стратегических направлений государственной реформы экономики данной теорией провозглашается переустройство системы налогообложения в сторону уменьшения предельных налоговых ставок.

Параллельно с развитием экономической теории предложения в XX в. формируется новая отрасль науки - экономика общественного сектора. В соответствии с данной теорией налоги являются формой, приобретаемой затратами на производство общественных благ, которые государство предоставляет своим гражданам[83]. При этом за налогоплательщиками остается право требования минимизации своих затрат, а также право возврата потраченных средств в случае неудовлетворительного предоставления общественных благ. Данный подход, на наш взгляд, безусловно заслуживает внимания, особенно если

учесть тот факт, что в современных демократических государствах органы власти полностью подотчетны гражданам и принцип возвратности налогов предполагает более эффективное расходование органами государственной власти и местного самоуправления средств, полученных в виде налоговых поступлений.

Начало 90-х гг. XX в. явилось периодом возрождения и формирования налоговой системы Российской Федерации, которое, в сущности, продолжается и по сей день.

Важнейшее значение на этом этапе имело принятие Конституции РФ 1993 года, закрепившей всеобщую обязанность платить законно-установленные налоги и сборы, а также основные правовые принципы налогообложения.

Следует отметить, что в начале 90-х гг. прошлого столетия, после распада СССР, налоговое законодательство России было несистемным, состояло из большого количества нормативно-правовых актов, как советского периода, так и вновь принятых[84].

Качественным прорывом в становлении функции налогообложения РФ, укреплении ее правовых основ, явилось принятие в 1998 году Налогового кодекса РФ, закрепившего основные демократические начала налогообложения в стране.

Сегодня функция налогообложения призвана способствовать укреплению рыночных начал в хозяйстве, развитию предпринимательства и одновременно служить барьером на пути социального обнищания.

Таким образом, функция налогообложения имеет длительную историю формирования и развития. Она сопровождает государство с этапа рабовладения до новейшего времени. Налоги выступают неотъемлемым признаком государства, а также материальным средством реализации его социальной политики и социальной функции. В связи с этим вопрос становления и развития функции налогообложения в государстве во все времена занимал умы ведущих ученых, являясь предметом их научной деятельности.

В России на проблему повышения эффективности налогообложения было обращено пристальное внимание экономистов и юристов начала XX в. (П.В. Микеладзе, П.П. Гензель, А.И. Буковецкий, И.М. Кулишер, Б.В. Дитман, И.И. Янжул, А.А. Тривус и др.)[85].

По мнению И.Х. Озерова, приемы, посредством которых государства пополняют бюджет, оказывают сильнейшее влияние на развитие экономики.[86] И.И. Янжул считал, что требования государства по внесению средств в казну должны быть обоснованы возможностью жителей безболезненно платить налоги.[87]

С точки зрения А.А. Тривуса, для государства, помимо наполнения казны, большое значение имеет качественное развитие экономики. Как и таможенные пошлины, стратегически выверенная активная банковская политика, регулирование деятельности акционерных компаний, синдикатов, трестов, налог служит эффективным рычагом экономического развития государства[88].

Французский экономист 20 в. М. Алле считал, что налогообложение является цикличной юридической процедурой, включающей в себя установление налогов при контроле государства за его полной уплатой, а также обеспечение государством соблюдения прав налогоплательщиков.[89]

Таким образом, налогообложением является единый комплекс процедур по установлению, введению и взиманию налогов и сборов, в рамках реализации которых осуществляются налоговый контроль и защита прав участников налоговых правоотношений.

Функция налогообложения - это базовое направление деятельности государства, подразделяемое в структурно-содержательном плане на ряд подфункций (фискальную, регулирующую, социальной защиты, обеспечительно­

экологическую и иные), комплексный характер которого предопределяется его координационно-обеспечительными связями со всеми иными функциями государства в качестве их материально-финансовой основы, а также выражается в межотраслевой нормативно-правовой основе его реализации (включая конституционное, административное, налоговое, бюджетное, гражданское, экологическое, уголовное и другие отрасли законодательства), имеющего своими основными задачами обеспечение постоянного повышения эффективности формирования налоговых доходов бюджетов всех уровней бюджетной системы государства за счет выстраивания оптимальной системы установления и взимания налогов и акцизов, а также сборов, пошлин и платежей, установление баланса частных и публичных интересов в данной области, защиту прав налогоплательщиков, содействие инновационному развитию экономики и финансовой стабильности государственного управления.

В данной дефиниции нами специально подчеркивается многоцелевой аспект сущности функции налогообложения в современном государстве. При этом следует отметить недопустимость узкой трактовки налогообложения как преимущественно финансово-обеспечительного направления деятельности государства с учетом современного уровня развития российского общества.

В современных условиях функция налогообложения имеет фискальную, регулирующую (стимулирующую и ограничивающую), распределительную, социальной защиты, обеспечительно-экологическую и контрольную подфункции.

Значимость функции налогообложения состоит в том, что она является необходимой финансовой предпосылкой существования самого государства, а, соответственно, реализации всех прочих направлений государственной деятельности. Кроме того, на наш взгляд, с учетом регулирующей, распределительной и контрольной подфункций, функция налогообложения является полноценным сбалансированным государственным инструментом по управлению важнейшими общественными процессами.

Следует особо отметить, что во взаимосвязи с реализацией функции налогообложения государство реализует свои прочие функции - функцию

развития научно-технического прогресса и культуры, экономическую, социальную, экологическую и др.

Функция налогообложения, являясь важнейшим направлением деятельности государства по повышению эффективности взимания обязательных платежей, как материальной основы для осуществления государством всех прочих функций, имеет длительную историю эволюции.

Зародившись на самых ранних этапах развития государства в виде жертвоприношения и десятины, взимаемых с населения в пользу князей в обмен на покровительство и защиту от врагов, впоследствии она претерпела ряд изменений. Об этом говорят постепенная дифференциация налоговых платежей, введение налоговых льгот, возникновение у данной функции, помимо фискальной, регулирующей, распределительной, контрольной и экологической, а также социально-защитной подфункций. Посредством реализации фискальной подфункции происходит наполнение бюджета, являющегося финансовой основой деятельности государства. С помощью регулирующей и контрольной подфункций государство управляет экономическими процессами, происходящими в обществе, стимулирует либо дестимулирует хозяйствующих субъектов к определенным видам финансово-хозяйственной деятельности. Распределительная подфункция является государственным средством достижения социальной справедливости в обществе, используя которое, осуществляет рациональное перераспределение материальных благ с учетом общественных потребностей.

Таким образом, если на этапе возникновения данной функции смыслом ее реализации было исключительно наполнение бюджета, то в настоящее время, помимо указанной цели, налогообложение является мощным регулирующим рычагом, использующимся государством для решения широкого круга задач в соответствии с его целями на определенном этапе развития.

<< | >>
Источник: Балаев Сергей Александрович. МЕХАНИЗМ РЕАЛИЗАЦИИ ФУНКЦИИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ СОВРЕМЕННОГО РОССИЙСКОГО ГОСУДАРСТВА (ОБЩЕТЕОРЕТИЧЕСКИЙ АСПЕКТ). Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук. Астрахань - 2015. 2015

Еще по теме Глава 1. Эволюция общетеоретической концепции функций государства и место в ней функции налогообложения:

  1. § 1. Юридическая ответственность: проблемы и основные концепции
  2. ОГЛАВЛЕНИЕ
  3. Глава 1. Эволюция общетеоретической концепции функций государства и место в ней функции налогообложения
- Авторское право - Аграрное право - Адвокатура - Административное право - Административный процесс - Антимонопольно-конкурентное право - Арбитражный (хозяйственный) процесс - Аудит - Банковская система - Банковское право - Бизнес - Бухгалтерский учет - Вещное право - Государственное право и управление - Гражданское право и процесс - Денежное обращение, финансы и кредит - Деньги - Дипломатическое и консульское право - Договорное право - Жилищное право - Земельное право - Избирательное право - Инвестиционное право - Информационное право - Исполнительное производство - История - История государства и права - История политических и правовых учений - Конкурсное право - Конституционное право - Корпоративное право - Криминалистика - Криминология - Маркетинг - Медицинское право - Международное право - Менеджмент - Муниципальное право - Налоговое право - Наследственное право - Нотариат - Обязательственное право - Оперативно-розыскная деятельность - Права человека - Право зарубежных стран - Право социального обеспечения - Правоведение - Правоохранительная деятельность - Предпринимательское право - Семейное право - Страховое право - Судопроизводство - Таможенное право - Теория государства и права - Трудовое право - Уголовно-исполнительное право - Уголовное право - Уголовный процесс - Философия - Финансовое право - Хозяйственное право - Хозяйственный процесс - Экологическое право - Экономика - Ювенальное право - Юридическая деятельность - Юридическая техника - Юридические лица -