Акцизы, их место и роль в налоговой системе.

     Налог является Федеральным, косвенным (входит в цену товара).

Плательщиками являются:

Юридические лица – резиденты РФ;

Предприниматели, зарегистрированные в РФ;

Лица, ввозящие в РФ подакцизные товары.

ОБЪЕКТ ОБЛОЖЕНИЯ

Реализация в РФ, произведенных подакцизных товаров, в том числе их передача на безвозмездной основе, а также использование в натуральной оплате;

Получение нефтепродуктов плательщиками, имеющими свидетельство, то есть приобретение или оприходование нефтепродуктов, полученных в счет оплаты услуг по их производству из давальческого сырья;

Передача произведенных нефтепродуктов из давальческого сырья его собственнику, не имеющему свидетельства;

Реализация с акцизных складов алкогольной продукции, кроме реализации алкогольной продукции с акцизного склада одной оптовой организации на акцизный склад этой же оптовой организации;

Реализация конфискованных по решению суда, бесхозяйных подакцизных товаров, а также подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства, кроме первичной реализации;

Передача производителями подакцизных товаров собственнику давальческого сырья, из которого они изготовлены.

Передача в структуре организации подакцизных товаров для производства:

Подакцизных товаров – передача не облагается;

Не подакцизных товаров – облагается.

Передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе (кроме нефтепродуктов);

Ввоз на территорию РФ подакцизных товаров;

Первичная реализация подакцизных товаров (кроме нефтепродуктов), ввезенных из республики Беларусь.

     Подакцизные товары:

Спирт этиловый из всех видов сырья, кроме спирты коньячного;

Спиртосодержащая продукция крепостью более 9%, кроме:

Лекарственных препаратов, разлитых в емкости в соответствии с требованиями государственных стандартов лекарственных средств;

Ветеринарных препаратов, разлитых в емкости не более 100 мл;

Парфюмерная продукция, разлитая в емкости не более 270 мл;

Товары бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке;

Отходы от производства алкогольной продукции и спирта, подлежащие дальнейшей переработке.

В стоимость этих товаров акциз не включается, так как их реализация не является объектом обложения акцизами.

Алкогольная продукция, крепостью более полутора %, кроме виноматериалов;

Пиво, крепостью более 0, 5%;

Табачная продукция;

Автомобили легковые и мотоциклы, мощностью двигателя более 150 лошадиных сил;

Автомобильный бензин;

Дизельное топливо;

Моторные масла для дизельных и карбюраторных двигателей;

Прямогонный бензин.

ОПЕРАЦИИ, НЕОБЛАГАЕМЫЕ АКЦИЗАМИ

Коньячный спирт;

Лекарственные препараты, разлитые в емкости в соответствии с требованиями государственных стандартов лекарственных средств;

Ветеринарные препараты, разлитые в емкости не более 100 мл;

Парфюмерная продукция, разлитая в емкости не более 270 мл;

Товары бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке;

Отходы от производства алкогольной продукции, подлежащие дальнейшей переработке;

Виноматериалы;

Пиво, крепостью менее 0, 5%;

Реализация алкогольной продукции с акцизного склада  одной оптовой организации на акцизный склад этой же организации;

Первичная реализации конфискованных или бесхозяйных подакцизных товаров;

Передача в структуре организации подакцизных товаров для производства подакцизных товаров;

Реализация денатурированного спирта (технического) и денатурированной и спиртосодержащей продукции (не пищевой);

Вывоз подакцизных товаров из РФ.

Налоговая база определяется в зависимости от установленной ставки:

Если установлена твердая ставка, то налоговой базой является объем подакцизной продукции или ее количество, ее вес, количество лошадиных сил и т.д;

При определении налоговой базы по реализации сигарет, папирос установлена комбинированная ставка, следовательно, налоговая база определяется отдельно по твердой ставке – как количество товаров (за тыс. штук), и по адвалорной ставке – как стоимость товара, реализованного производителем или импортером;

При передаче подакцизной продукции налоговая база определяется как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленных исходя из средних цен реализации, действовавших в прошлом месяце, а при их отсутствии – исходя из рыночных цен без косвенных налогов – по сигаретам и папиросам (при исчислении акциза по адвалорной ставке).

     Когда налоговая база определяется по адвалорной ставке, должны быть учтены нормы НК РФ (статья 40).

     Для определения налоговой базы и суммы налога важно учитывать дату реализации товара. По акцизам учет ведется по отгрузке. Если реализация осуществляется с акцизного склада, то датой реализации является день завершения действия режима акцизного склада. При реализации нефтепродуктов – дата оприходования произведенных нефтепродуктов, либо день получения нефтепродуктов, либо дата подписания акта приема-передачи нефтепродуктов.

ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ АКЦИЗА ПОЛУЧЕННОГО И СУММЫ АКЦИЗА, ПОДЛЕЖАЩЕЙ ВЫЧЕТУ.

ЕСЛИ СТАВКИ ТВЕРДЫЕ

Сумма акциза = ставка x V, количество, масса;

Акциз по алк. пр.=((V ГП x крепость) / 100) x ставка;

                по спирту

     ЕСЛИ СТАВКИ АДВАЛОРНЫЕ

Цена = с/с + Р + А полученный + НДС полученный; Сумма акциза = НБ без А x ставку (5%) / 100%;

Цена = с/с + Р + А; Сумма акциза = НБ с А x ставку (5%) / 100% + ставку (5%).

     Вычетам подлежит стоимость марок акцизного сбора, которая является авансовым платежом в бюджет.

     Обязательной маркировке подлежат алкогольная продукция и табачные изделия. Стоимость одной марки не может быть больше 1% от максимальной ставки, установленной по алкогольной продукции.

     Если спирт используется для производства виноматериалов, из которых будет произведена алкогольная продукция, то акциз по спирту подлежит вычету.

     При возврате товара продавцу вычетам подлежат сумма акциза, входящие в цену этого товара, кроме нефтепродуктов.

     Вычетам подлежат только суммы акцизов, фактически уплаченные при приобретении подакцизных товаров, либо при ввозе товаров в РФ.

     Налоговые вычеты могут быть произведены только на основании расчетных документов, счет фактур, ГТД.

          Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает сумму акциза полученного, то уплаты акциза в бюджет не будет, а разница подлежит возврату или зачету в счет предстоящих платежей.

Акциз в бюджет = акциз полученный        -     сумма налоговых вычетов;

                                    в сост. выр-ки за реал.

                                              прод-ю

     Ставки устанавливаются на всей территории РФ и не могут быть изменены субъектами РФ. Они установлены в зависимости от вида и качества товара.

     Виды ставок:

Твердые;

Комбинированные.

     Налоговым периодом являетсяодин коллендарный месяц. Налоговая база исчисляется отдельно по каждому виду товара, за который установлены различные ставки.

     Налоговая база определяется в зависимости от установленной ставки:

Если установлена твердая ставка, то налоговой базой является объем подакцизной продукции или ее количество, ее вес, количество лошадиных сил и т.д;

При определении налоговой базы по реализации сигарет, папирос установлена комбинированная ставка, следовательно, налоговая база определяется отдельно по твердой ставке – как количество товаров (за тыс. штук), и по адвалорной ставке – как стоимость товара, реализованного производителем или импортером;

При передаче подакцизной продукции налоговая база определяется как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленных исходя из средних цен реализации, действовавших в прошлом месяце, а при их отсутствии – исходя из рыночных цен без косвенных налогов – по сигаретам и папиросам (при исчислении акциза по адвалорной ставке).

     Когда налоговая база определяется по адвалорной ставке, должны быть учтены нормы НК РФ (статья 40).

     Для определения налоговой базы и суммы налога важно учитывать дату реализации товара. По акцизам учет ведется по отгрузке. Если реализация осуществляется с акцизного склада, то датой реализации является день завершения действия режима акцизного склада. При реализации нефтепродуктов – дата оприходования произведенных нефтепродуктов, либо день получения нефтепродуктов, либо дата подписания акта приема-передачи нефтепродуктов.

ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ АКЦИЗА ПОЛУЧЕННОГО И СУММЫ АКЦИЗА, ПОДЛЕЖАЩЕЙ ВЫЧЕТУ.

ЕСЛИ СТАВКИ ТВЕРДЫЕ

Сумма акциза = ставка x V, количество, масса;

Акциз по алк. пр.=((V ГП x крепость) / 100) x ставка;

                по спирту

     ЕСЛИ СТАВКИ АДВАЛОРНЫЕ

Цена = с/с + Р + А полученный + НДС полученный;

Сумма акциза = НБ без А x ставку (5%) / 100%;

Цена = с/с + Р + А;

Сумма акциза = НБ с А x ставку (5%) / 100% + ставку (5%).

     Вычетам подлежит стоимость марок акцизного сбора, которая является авансовым платежом в бюджет.

     Обязательной маркировке подлежат алкогольная продукция и табачные изделия. Стоимость одной марки не может быть больше 1% от максимальной ставки, установленной по алкогольной продукции.

     Если спирт используется для производства виноматериалов, из которых будет произведена алкогольная продукция, то акциз по спирту подлежит вычету.

     При возврате товара продавцу вычетам подлежат сумма акциза, входящие в цену этого товара, кроме нефтепродуктов.

     Вычетам подлежат только суммы акцизов, фактически уплаченные при приобретении подакцизных товаров, либо при ввозе товаров в РФ.

     Налоговые вычеты могут быть произведены только на основании расчетных документов, счет фактур, ГТД.

          Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает сумму акциза полученного, то уплаты акциза в бюджет не будет, а разница подлежит возврату или зачету в счет предстоящих платежей.

Акциз в бюджет = акциз полученный        -     сумма налоговых вычетов;

                                    в сост. выр-ки за реал.

                                              прод-ю

-СРОКИ УПЛАТЫ АКЦИЗА-

1) при реализации товаров:

Спирт этиловый из всех видов сырья, кроме спирты коньячного;

Спиртосодержащая продукция крепостью более 9%, кроме:

Лекарственных препаратов, разлитых в емкости в соответствии с требованиями государственных стандартов лекарственных средств;

Ветеринарных препаратов, разлитых в емкости не более 100 мл;

Парфюмерная продукция, разлитая в емкости не более 270 мл;

Товары бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке;

Отходы от производства алкогольной продукции и спирта, подлежащие дальнейшей переработке.

Алкогольная продукция, крепостью более полутора %, кроме виноматериалов;

Пиво, крепостью более 0, 5%;

Табачная продукция;

Автомобили легковые и мотоциклы, мощностью двигателя более 150 лошадиных сил  -

    Уплата производится равными долями в 2 срока: 1 срок – 25 числа месяца, следующего за отчетным, 2 срок – 15 числа второго месяца, следующего за отчетным.

     Декларация – 25 числа следующего месяца.

     Например, исчислена сумма акциза в бюджет за январь – 9000. Сроки уплаты: 25 февраля – 4500; 15 марта – 4500.

2) при реализации алкогольной продукции с акцизного склада:

Если уплата с 1 по 15 число месяца – не позднее 25 числа этого месяца (авансовый платеж);

Если уплата с 16 по последнее число месяца – 15 числа следующего месяца.

     Декларация - 15 числа следующего месяца.

3) при реализации нефтепродуктов уплата производится одновременно с подачей декларации  - 25 числа месяца, следующего за отчетным.

     Если плательщик имеет только свидетельство:

На оптовую реализацию – уплата и декларация – 25 числа второго месяца, следующего за отчетным

На розничную реализацию – уплата и декларация – до 10 числа месяца, следующего за отчетным.