Учет финансовых вложений в ценные бумаги.
Приобретение акций отражают по дебету субсчета 1 счета 58, а про-дажу — по кредиту указанного субсчета.
Купленные акции учитывают на счете 58 в сумме фактических затрат на их приобретение.
Ценные бумаги, полученные в качестве вклада в уставный капитал по стоимости, оговоренной в учредительных документах, приходуют ся по счету 58 с кредита счета 75 «Расчеты с учредителями».
Приобретенные акции хранят в депозитарии или кассе самой органи зации.
В функции депозитария, как правило, входят хранение акций, гю лучение дивидендов по ним и перепродажа по поручению владельца.При хранении акций в кассе организации их записывают в специальном реестре (книге), составляемом в двух экземплярах (для кассира и бухгалтерской службы). В реестре указывают наименование эмитента каждой акции, ее номинальную цену, покупную стоимость, номер и серию, общее количество и дату покупки и продажи.
Акции относят к финансовым вложениям, по которым может определяться текущая рыночная стоимость. Для отражения текущей рыночной стоимости акций в отчетности на дату ее составления производят корректировку их оценки на предыдущую отчетную дату. Результаты корректировки отражают на счетах 58 «Финансовые вложения» и 91 «Прочие доходы и расходы».
Пример
На начало года стоимость пакета акций составила 100 ООО руб. Текущая рыночная стоимость акций составила на конец кварталов:
- 90 ООО руб.;
- 105 000 руб.;
110 000 руб.;
112 000 руб.
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции»
Дебет счета 58-1 Кредит счета 91
Дебет счета 58-1 Кредит счета 91
Дебет счета 58-1 Кредит счета 91
В бухгалтерском учете ежеквартально будут произведены следующие бухгалтерские записи:
| 10 000 руб.
(100 000 - 90 000)} 15 000 руб. (105 000 - 90 000) | 5000 руб. (110 000 - 105 000)
j 2000 руб. (112 000 - 110 000)
Начисление дивидендов по акциям производится по дебету счета 76, субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам», и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Сумма начисленных дивидендов отличается от объявленной величины дивидендов на сумму налога на доходы, уплачиваемого в соответствии с действующим законодательством самим акционерным обществом при начислении дивидендов акционерам.
Поступившие дивиденды отражают по дебету счетов учета денеж- иых средств и кредиту счета 76, субсчет «Расчеты по дивидендам».
При операциях получения дивидендов в иностранной валюте возможно образование курсовой разницы вследствие разности рублевой оценки сумм дивидендов по курсу на дату принятия на учет по счету 76 и на дату фактического зачисления дивидендов на валютный счет организаций. Курсовые разницы относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Пример
Начислено дивидендов организации на сумму 15 тыс. долл. США. Курс рубля по отношению к доллару составлял на дату начисления дивидендов 30 руб., а на день поступления дивидендов — 32 руб.
В этом случае начисление дивидендов в сумме 450 тыс. руб. (15 тыс. долл. х 30) отражается по дебету счета 76, субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам», и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». При зачислении дивидендов на валютный счет в дебете счета 52 отражают сумму 480 тыс. руб., по кредиту счета 76 — 450 тыс. руб. и по кредиту счета 91—30 тыс. руб. (курсовая разница).
Организация может получать дивиденды в форме продукции (работ, услуг) акционерного общества. В этом случае начисление дивидендов оформляют обычной бухгалтерской проводкой (дебет счета 76, кредит счета 91), а поступление дивидендов отражают по дебету счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы» (на поступившие основные средства), 10 «Материалы» (на производственные запасы), 58 «Финансовые вложения» (на новые акции акционерного общества) и других счетов с кредита счета 76.
Продажа акций оформляется следующими бухгалтерскими записями:
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами
и кредиторами»
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»
}на балансовую стоимость акций
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит счета 58 «Финансовые вложения»
Дополнительные расходы по продаже акций также списывают в дебет счета 91.
Разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами счета 91 по-казывает финансовый результат от продажи акций.
Эту разницу спи-сывают со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».При ликвидации акционерного общества, акции которого имеются в организации, производят такие же бухгалтерские записи, как и при продаже акций.
Собственные акции, выкупленные у акционеров, учитывают на счете 81 «Собственные акции (доли)» по фактическим затратам.