5.7. СИСТЕМА СЧЕТОВ ДЛЯ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО
В крупных и средних организациях для учета затрат на производство продукции применяют счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Потери от брака», 29 «Обслу-живающие производства и хозяйства», 97 «Расходы будущих перио- дов».
По дебету указанных счетов учитывают расходы, а по кредиту — их списание. По окончании месяца учтенные на собирательно-распре-делительных счетах (25, 26, 28,97) затраты списывают на счета основного и вспомогательного производств, а также обслуживающих произ- иодств и хозяйств.С кредита счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» списывают фактическую себестоимость выпущенной продукции (работ, услуг). Сальдо этих счетов характеризует величину затрат на незавершенное производство.
В малых организациях для учета затрат на производство используют, как правило, счета 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 97 «Расходы будущих периодов» или только счет 20.
План счетов 2000 г. и другие основные нормативные документы по бухгалтерскому учету разрешают организациям применять несколько методик группировки и списания затрат на производство в зависимости от технологических, организационных и других особенностей предприятия и целевой установки системы управления.
Ранее применявшаяся методика группировки и списания затрат на производство основана на разделении затрат на прямые и косвенные и исчислении полной производственной себестоимости продукции.
Прямые расходы учитываются на соответствующих калькуляционных счетах издержек производства и обращения (20 «Основное произ-водство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»), а косвенные — на собирательно-распреде- лительных счетах: 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Обще-хозяйственные расходы».
По окончании месяца косвенные расходы списываются со счетов 25 и 26 на калькуляционные счета издержек производства и определяется фактическая производственная себесто-имость продукции. Затем фактическая производственная себестои-мость продукции списывается со счетов 20, 23, 29 в дебет счетов 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные», 90 «Продажи» и др.Вновь введенная методика группировки и списания затрат на производство предусматривает разделение затрат на переменные, услов- но-переменные и условно-постоянные и исчисление неполной (сокращенной, частичной) производственной себестоимости продукции.
Прямые переменные расходы учитывают на калькуляционных счетах 20, 23, 29. Косвенные условно-переменные расходы предварительно учитывают на счете 25, а затем списывают с этого счета на счета 20, 23, 29. Условно-постоянные расходы учитывают на счете 26 и в конце месяца списывают со счета 26 в дебет счета 90 «Продажи».
Ниже приведены основные хозяйственные операции по счетам учета затрат на производство и показан порядок отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета (рис. 5.1).
! 4 ІІ
1 І
И
г I
» і
І
г
4)
8 8 8 8
!!
VO
?
О
S
¦а
з
а §
и
і
9
* II
?
Б
«
1
II
І
И
g § 8
* ? 8
*
І І 8 8 б
і і І § 8 9 " Я 8 В
8 8
а е
Ои
ІІ
і і
І і
\r\nм
_ • ILM 8 ІІ И\r\nМ! 1 і і\r\n
Хозяйственные операции за месяц
вруб.\r\n1. Отпущены материалы 500 000\r\nВ том числе: \r\nна производство продукции 400 00\r\nна цеховые нужды 50 000\r\nна общехозяйственные нужды 40 000\r\nна затаривание и упаковку продукции 10 000\r\n2. Начислена заработная плата 100 000\r\nВ том числе: \r\nрабочим основного производства 80 000\r\nперсоналу цехов 10 000\r\nперсоналу заводоуправления 8000\r\nработникам по реализации продукции 2000\r\n3. Начислено в Фонд социального страхования, \r\nПенсионный фонд и фонды обязательного страхования 26 000\r\n4. Начислена амортизация по основным средствам 60 000\r\nВ том числе: \r\nпо основным средствам цехов 40 000\r\nпо основным средствам заводоуправления 20 000\r\n5. Списаны общепроизводственные расходы 102 600\r\n6. Списаны общехозяйственные расходы 70 080\r\n7. Оприходовано готовой продукции по фактической \r\nсебестоимости 673 480\r\n8. Отгружена покупателю продукция в сумме \r\n(включая НДС - 180 ООО руб.) 1 180 000\r\n9. Поступили платежи за проданную продукцию 1 180 000\r\n10. Списана фактическая себестоимость \r\nотгруженной продукции 673 480\r\n11. Списаны коммерческие расходы 12 520\r\n12. Начислен НДС 180 000\r\n13. Списан финансовый результат продажи продукции 314 000\r\n