Синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
Обобщенная информация по состоянию расчетов по приобретению оборотных средств и вложений во внеоборотные активы у покупателей и инвесторов (застройщиков) формируется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (пассивный).
По его кредиту отражают возникновение обязательств по оплате принимаемых на бухгалтерский учет товарно-материальных ценностей, выполненных подрядчиком капитальных работ, потребленных плательщиком услуг и др. Одновременно дебетуют счета учета МПЗ (либо счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»), вложений во внеоборотные активы, соответствующих затрат или расходов на продажу, а также счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (если они в соответствии с HK РФ подлежат возмещению из бюджета).Если в расчетных документах суммы указаны в условных единицах (далее — у. е.), возникает так называемая суммовая разница. Ее образование обусловлено тем, что:
— официальный курс рубля, установленный ЦБ РФ, не совпадает с курсом иностранной валюты, принятым поставщиком (подрядчиком) при исчислении у. е.;
— официальный курс рубля на дату оплаты расчетных документов этого поставщика (подрядчика) отклоняется от курса валюты, лежащего в основе установления у. е.
Следовательно, суммовые разницы при использовании у. е. формируются при принятии на учет активов, а также при оплате обязательств в случае, когда официальный курс рубля изменился.
В отличие от суммовых разниц курсовые разницы образуются также (при изменении официального курса рубля) при составлении бухгалтерской отчетности на отчетную дату по сравнению с показателями отчетности за ближайший предыдущий отчетный период.
Напомним, что исчисление как суммовых, так и курсоных разниц требует ведения аналитического учета в двух оценках: в у. д, е. и по официальному курсу валюты; в рублях и иностранной валюте, исчисленной по курсу Центробанка России.
Ниже приведены наиболее распространенные операции, вызы^ вающие возникновение и возрастание обязательств {см. таблицу).
Схема отражения в бухгалтерском учете возникновения обязательств
| № п/п | Наименование хозяйственных операций | Корреспондирующие счета | |
| Дебет Кредит | |||
| 1 | Отражается задолженность за поступившие МПЗГ TOBapbfp оборудование к установке, объекты, принимаемые в качестве основных средств | 10(15).41, 07, 08 | 60 |
| 2 | Принимается на учет стоимость неотфакту^ рированной поставки по МПЗ или МПЗ, оставшихся на конец месяца в пути | 10(15) | 60 |
| 3 | Фиксируется НДС к зачету | 19 | 60 |
| 4 | Принимаются к оплате расчетные документы . поставщиков за коммунальные услуги, оказанные основным вспомогательным цехам, подсобному хозяйству, управлению структурными подразделениями и предприятием в целом, а также организации торговли | 20, 23, 25г 26, 29, 44 | 60 |
| 5 | Списаны потери в пределах норм | 941 | 60 |
| 6 | Предъявлены претензии .поставщикам или транспортной организации с целью возмещения ущерба от недостачи МПЗ по их вине | 76-1г | 60 |
| 7 | Принимаются на учет расчетные документы на оплату работ (услуг), относящиеся к будущим расчетным периодам | 97[28] [29] [30] | 60 |
| S | Отражаются отрицательные суммовые разницы при использовании а расчетах у. д. е. | 91 | во |
| 9 | Отражаются отрицательные курсовые разницы при расчетах за импортные поставки в иностранкой валюте | 91 | 60 |
Обязательства должны погашаться своевременно. Этого требует сохранение репутации надежного партнера в договорных отношениях. Кроме тою, задержка в оплате расчетных документов лостап- ишкоп и подрядчиков грозит предъявлением санкции, прекращением поставок МПЗ или «замораживанием» строительства,\' Оплата расчетных документов поставщиков (подрядчиков) и другие способы погашения обязательств перед ними должны находить отражение в бухгалтерском учете.
Схема записей на счетах бухгалтерского учета погашения задолженности перед поставщиками и подрядчиками
| Ns п/п | Содержание операции | Корреспондирующие счета | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | Оплата | ||
| — наличными | 60 | 50 | |
| — векселями третьих лиц, ранее получен- | 60 | SO[31] [32] | |
| ными по індосаменту | |||
| 2 | Погашение обязательств | ||
| — отечественной валютой | 60 | 51 | |
| — ранее выданными векселями | 60 | 51 | |
| — иностранкой валютой | 60 | 52 | |
| — векселями в валюте | 60 | 52 | |
| 3 | Отражение возникших курсовых разниц: | ||
| — положительных (курс рубля возрос) | 60 | 91 | |
| — отрицательных | 91 | 60 | |
| 4 | Погашен долг по договору мены (бартера) | 60 | 62 |
| 5 | Зачет ранее выданных поставщику | 60 | 60* |
| (подрядчику) авансов | |||
| 6 | Произведена оплата за счет ссуд банков или | 60 | 66 (67) |
| займов | |||
| 7 | Списана кредиторская задолженность, | 60 | 91 |
| по которой срок исковой давности истек | |||
Аналитический учет по счету 60 ведут по каждому поставщику и подрядчику в разрезе расчетных документов.
Бухгалтерская служба должна организовать учет таким образом, чтобы обеспечить «ветре’ чу» документов, поступивших от материально-ответственных лиц, оприходовавших МПЗ, н приложенных к выписке кредитной организации по счетам 51 и 52.Рекомендуемая методика позволит контролировать полноту и своевременность оприходования ценностей, а также их оплату.
Если в учетных регистрах по счету 60 будет содержаться аналитическая позиция по дебету при отсутствии записи по кредиту, то это означает наличие МПЗ, находящихся в пути или на складе поставщика и еще не вывезенных,
Подобные «светлые пятна» в учетных регистрах — сигнал для менеджера взять на контроль соблюдение сроков доставки грузов и вывоза ценностей с таможенных терминалов или складов поставщика,
Возможен и другой вариант: есть запись и аналитическом учете по кредиту счета 60 и нет по дебету. Следовательно, имеется неоплаченная задолженность поставщику. Тоже сигнал — разобраться в причинах неисполнения обязательств. Напомним, что итоги аналитических позиций по счету 60 должны соответствовать показателям синтетического учета. Кроме того, состояние расчетов с каждым поставщиком (подрядчиком) следует периодически (при их банкротстве и составлении годового бухгалтерского отчета — в обязательном порядке) сверяться с оформлением двухстороннего акта (справки).
15.3.