15.3. СРАВНИТЕЛЬНАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ФИНАНСОВОГО И УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА
Таблица 15.1
Сравнение финансового и управленческого учета\r\nПоказатели сравнения Финансовый учет Управленческий учет\r\n1. Цель учета Формирование достоверной информации для со-ставления финансовой отчетности, осуществления контроля и выявле-ния резервов Формирование информации для администрации организации и ее структурных подразделений, необходимой для управления ими\r\n2. Пользователи информации В основном внешние пользователи Управленческий персонал организации и струк-турных подразделений и исполнители\r\n3. Обязательность ведения Обязателен Не обязателен, вводится по решению админист-рации\r\n4. Объекты учета и отчетности По организации в целом По структурным подразделениям, центрам от-ветственности и др. позициям\r\n5. Способы учета Все элементы метода бухгалтерского учета Использование всех элементов методов бухгалтерского учета необязательно. Используются методы количественных оценок\r\n6. Правила ведения учета Используются обще-принятые принципы и правила Устанавливаются организацией\r\n7. Используемые измерители Трудовые, натуральные и обязательно стоимостные Более широкое использование натуральных и тру-довых показателей и специфических стоимостных показателей («буду-щий рубль» и т. п.)\r\n
Окончание табл. 15.1
\r\nПоказатели сравнения Финансовый учет Управленческий учет\r\n8. Способы группиров-ки расходов По установленнымэле- ментам затрат, при не-обходимости по статьям калькуляции По статьям калькуляции\r\n9. Степень точности ин-формации Достоверная, докумен-тально обоснованная Допускаются приблизи-тельные и примерные оценки\r\n10. Временной период За прошедший отчет-ный период За истекший, текущий и будущий периоды\r\nИ.
Периодичность пре-доставления отчетности За месяц, квартал и год За более короткие пери-оды времени\r\n12. Сроки представле-ния отчетности Через несколько недель и месяцев Через несколько дней, на следующее утро, не-медленно\r\n13. Ответственность за достоверность и свое-временность Установлена Не предусматривается\r\n14. Доступность отчет-ных данных Доступны для пользователей Являются коммерческой тайной\r\n15. Регулирующий ор-ган Министерство финан-сов РФ Минэкономразвития (на уровне разработки реко-мендаций)\r\n1. Цель ведения учета. Целью ведения финансового учета является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой для:
составления бухгалтерской отчетности;
осуществления контроля за целесообразностью и законностью хозяйственных операций и наличием и использованием производственных ресурсов;
предотвращения отрицательных результатов хозяйственной дея-тельности и выявления внутрихозяйственных резервов обеспечения финансовой устойчивости организации. Следует подчеркнуть, что в приведенном определении цели финансового учета данная цель оп-ределена применительно к организации в целом (безотносительно к структурным подразделениям). Кроме того, следует иметь в виду, что основными потребителями бухгалтерской отчетности являются внешние пользователи.
Целью управленческого учета является формирование и предоставление информации управленческому персоналу организации и ее структурных подразделений, необходимой для планирования, контроля и управления деятельностью организации и ее структурных подразделений.
Основные потребители информации. Основными потребителями информации финансового учета являются внешние пользователи — органы государственного управления (налоговые, статистические, казначейство и др.), банки, кредиторы, инвесторы (в том числе физические лица) и др.
В управленческом учете потребителями информации являются работники управленческого персонала организации и ее структурных подразделений, специалисты, а также непосредственные исполнители, для которых установлены лимиты и нормативы по соответствующим расходам.
Обязательность ведения учета.
Ведение финансового учета установлено законодательством (в России — Законом «О бухгалтерском учете»). Управленческий учет вводится и осуществляется по решению администрации организации. Он не обязателен и может не осуществляться.Объекты учета и отчетности. В финансовом учете информация формируется и отражается в отчетности в целом по организации. В некоторых случаях отчеты о доходах и расходах составляются по отраслям и видам деятельности.
В управленческом учете информация формируется и составляется отчетность по структурным подразделениям, центрам ответственности, видам деятельности, отдельным изделиям, новым технологическим решениям и др. позициям.
Способы ведения учета. В финансовом учете обязательно используются все элементы метода бухгалтерского учета — документация и инвентаризация, оценка и калькуляция, счета и двойная запись, бухгалтерский баланс и отчетность.
В управленческом учете могут использоваться указанные элементы бухгалтерского учета, но не в обязательном порядке (в том числе документация и двойная запись). Кроме того, в управленческом учете широко используются количественные методы (методы элементарной математики, математической статистики и теории вероятностей, математического программирования, эвристические методы и др.).
Правила ведения учета. Финансовый учет и составление отчетности должны осуществляться в соответствии с общепринятыми принципами и правилами. В России эти правила установлены законодательством.
В управленческом учете правила ведения учета и составление отчетности устанавливаются самими организациями.
Используемые измерители. В финансовом учете используются натуральные, трудовые и денежные измерители. При этом использование денежного измерителя в национальной валюте является обяза- тельным. Операции в иностранной валюте приводятся к национальной валюте.
В управленческом учете наряду с использованием указанных выше измерителей широко используются специфические измерители произведенной продукции и выполненных работ — машино-час, человеко-час и др.
В планировании и прогнозировании принимается во внимание поведение национальной валюты и поэтому в расчетах на перспективу используют понятия «будущий» рубль, «будущий» доллар и т. п.
Способы группировки расходов.
В финансовом учете расходы группируют и учитывают в обязательном порядке по элементам затрат. В России перечень расходов по элементам затрат установлен ПБУ 10/99 «Расходы организации», а для целей налогообложения — главой 25 НК РФ. Для калькулирования себестоимости продукции в финансовом учете учет расходов можно осуществлять по статьям калькуляции, перечень которых устанавливается организацией самостоятельно.В управленческом учете учет расходов осуществляется по статьям калькуляции. Учет расходов по элементам затрат не ведется.
Степень точности информации. В финансовом учете и отчетно-сти должна отражаться достоверная, документально обоснованная ин-формация.
В управленческом учете допускаются приблизительные и примерные оценки. Вместе с тем по ряду показателей администрация требует представления достоверных сведений.
Временной период. В финансовом учете информация предоставляется за прошедший отчетный период (месяц, квартал, год). Она носит «исторический» характер.
В управленческом учете, в зависимости от целевой установки, информация предоставляется за истекший, настоящий и будущий периоды. Одно из основных требований, предъявляемых к информации управленческого учета, — ее своевременность.
Периодичность представления отчетности. Финансовая от-четность составляется за месяц, квартал и год.
Отчетность в управленческом учете составляется, как правило, за более короткие промежутки времени — за месяц, декаду, неделю, день, смену.
Сроки предоставления отчетности. Финансовая отчетность предоставляется пользователям через несколько недель или месяцев. В России квартальная отчетность предоставляется в течение 30 дней по окончании квартала, а годовая — в течение 90 дней по окончании года, если иные сроки не предусмотрены законодательством.
В управленческом учете отчеты предоставляются в течение нескольких дней по окончании отчетного месяца, по ежедневным отчетам — на следующее утро, а в ряде случаев — немедленно.
Ответственность за достоверность и своевременность предоставления учетных и отчетных данных.
В финансовом учете ответственность за достоверность и своевременность предоставления учетных и отчетных данных предусмотрена законодательством.По учетным и отчетным данным управленческого учета ответственность обычно не предусматривается. Вместе с тем данные управленческого учета могут явиться основой для привлечения менеджеров к ответственности за их управленческие решения или поступки.
Доступность отчетных данных. Данные финансовой отчетности доступны для внутренних и внешних пользователей. В России акционерные общества открытого типа, банки и другие кредитные организации, страховые организации, биржи, инвестиционные фонды обязаны публиковать бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июня года, следующего за отчетным. Фонды социального назначения и ряд других организаций обязаны публиковать квартальную бухгалтерскую отчетность.
Данные управленческой отчетности являются коммерческой тайной.
Регулирующий орган. Основным регулирующим органом по финансовому учету является Министерство финансов РФ, а по управленческому учету (на уровне рекомендаций) — Минэкономразвития России.
Приказом Минэкономразвития России от И марта 2002 г. № 63 создан Экспертно-консультативный совет по вопросам управленческого учета при Минэкономразвития России. Обеспечение деятельности данного Совета, а также координация работ департаментов Министерства в области развития управленческого учета возложены на Департамент регулирования предпринимательской деятельности и развития корпоративного управления.
Наряду с приведенными отличиями в финансовом и управленческом учете имеется много общего.
Основная часть данных первичного учета используется и в финансовом и в управленческом учете. Различие состоит лишь в том, что в финансовом учете используются записи всех документально оформленных хозяйственных операций, а в управленческом учете — основная часть этих операций. Вместе с тем в управленческом учете используются широко нормативные, плановые и др. показатели.
Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции осуществляются как в финансовом, так и в управленческом учете (в России конечный финансовый результат производственной деятельности организации определяют только способом сопоставления себестоимости продукции и выручки от ее продажи).
При этом в финансовом учете определяется себестоимость всей производственной продукции и ее основных видов в целом по организации. В управленческом учете ис- числяют различные показатели себестоимости (по отдельным производствам, видам, технологическим решениям, зонам реализации и т. п.).3. Способы и приемы, составляющие в совокупности метод бухгалтерского учета (документация и инвентаризация, оценка и калькуляция, счета и двойная запись, бухгалтерский баланс и отчетность), применяют как в финансовом, так и в управленческом учете. Различие состоит в степени их применения (в управленческом учете они не строго обязательны), а также в том, что в управленческом учете широко применяются количественные методы.
Сравнение составных частей финансового, управленческого и на-логового учета приведено на рис. 15.1.\r\n1 2 3\r\n4 1 2 5\r\n1 6 7\r\nФинансовый учет
Управленческий учет
Налоговый учет
Рис. 15.1. Составные части финансового, управленческого и налогового
учета:
1 — данные первичного документально обоснованного учета; 2 — данные Главной книги и др. учетных регистров; 3 — данные финансовой (бухгалтерской) отчетности; 4 — плановые, нормативные и др. внеучетные данные; 5 — данные управленческой отчетности; 6 — данные учетных регистров налогового учета; 7 — данные налоговой отчетности